民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立與完善

摘要：目前，民營(yíng)醫(yī)院在我國公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮了越來越重要的作用。只有科學(xué)的建立內(nèi)部控制機(jī)制，建立完善的審計(jì)監(jiān)察制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，才能更好地促進(jìn)民營(yíng)醫(yī)院的健康發(fā)展。而民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制問題主要集中在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)、制度和內(nèi)部管理上，亟須加以完善。本文介紹了民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，分析了目前民營(yíng)醫(yī)院在內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的主要問題，并據(jù)此提出具體有的優(yōu)化措施與建議，以期能夠提高民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)醫(yī)院;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制是單位為確保資產(chǎn)的安全完整而制定的一系列自我調(diào)整、約束及管控手段。隨著新醫(yī)改的不斷深入，我國民營(yíng)醫(yī)院的改革也進(jìn)入了新的階段，更多的社會(huì)資本參與到了民營(yíng)醫(yī)院的建設(shè)當(dāng)中，民營(yíng)醫(yī)院在公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮了越來越重要的作用。隨著醫(yī)院的發(fā)展及三級(jí)醫(yī)院的評(píng)審要求，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)也逐漸意識(shí)到內(nèi)控在醫(yī)院管理中的重要性，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、財(cái)務(wù)預(yù)算等方面來加強(qiáng)內(nèi)控管理，以此來提升醫(yī)院的管理水平，提高醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)防御能力，維護(hù)社會(huì)公眾的利益。但是，在其發(fā)展過程中仍然存在需要加以完善的地方。

一、民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度實(shí)施中存在的主要問題

（一）民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

大部分民營(yíng)醫(yī)院的管理者是醫(yī)學(xué)類相關(guān)人才，對(duì)內(nèi)部控制的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不夠，主要財(cái)力和精力都放在了醫(yī)療衛(wèi)生管理和醫(yī)院新技術(shù)的開展，忽視了內(nèi)部控制制度的重要性。而相當(dāng)一部分民營(yíng)醫(yī)院無法對(duì)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行明確的區(qū)分，經(jīng)常將兩者混為一談。正是因?yàn)槿狈α己玫膬?nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)，在一定程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部控制制度的發(fā)揮，而缺乏規(guī)范性的管理體制又導(dǎo)致內(nèi)部控制當(dāng)中的相關(guān)要素及各項(xiàng)管理制度難以有效地落實(shí)。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

所有民營(yíng)醫(yī)院都采用自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，多數(shù)管理者并不愿意投入過多的人力、財(cái)力和物力來建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。另外，有的民營(yíng)醫(yī)院雖然實(shí)施了內(nèi)部控制建設(shè)，但缺乏其執(zhí)行力，尤其是當(dāng)部門職能過于集中，主體不明確，職責(zé)不清晰，部門間橫向聯(lián)系較差的情況下，內(nèi)部控制的執(zhí)行無疑是紙上談兵。例如，未明確界定各部門的職權(quán)、授權(quán)審批制度不健全、崗位監(jiān)督未實(shí)現(xiàn)有效分離、資產(chǎn)管理、資金管理、預(yù)算管理等各項(xiàng)規(guī)章制度不完善，將導(dǎo)致工作人員在實(shí)際操作過程中缺乏依據(jù)，在一定程度上影響醫(yī)院的高效運(yùn)行，制約民營(yíng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制未建立

大多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院通常采用院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，實(shí)行“一支筆”審批，缺乏相應(yīng)地審批考核制度，這樣可能導(dǎo)致決策失誤，資金鏈斷裂經(jīng)營(yíng)失敗或?qū)е沦Y金被非法挪用，損害股東利益。如果管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)管意識(shí)淡薄，沒有全面地對(duì)各崗位職責(zé)進(jìn)行劃分和監(jiān)督，沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系并執(zhí)行，就容易導(dǎo)致信息失真，誤導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者決策，使醫(yī)院遭受不必要的損失。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不完善

內(nèi)部監(jiān)督不到位也是影響民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)控管理水平的重要因素之一。民營(yíng)醫(yī)院在內(nèi)部控制管理中，雖然部分醫(yī)院依據(jù)相關(guān)文件制定了內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但由于多數(shù)民營(yíng)醫(yī)院初期重業(yè)務(wù)輕管理，未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)職能由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)，部分民營(yíng)醫(yī)院雖設(shè)置了審計(jì)科，但內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，且人員專業(yè)性偏低，無法滿足內(nèi)部審計(jì)的工作需求，再加上審計(jì)人員容易受上級(jí)科室干預(yù)，降低審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性，制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（五）內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督不力

由于民營(yíng)醫(yī)院發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，各方面體制不夠健全，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也有所欠缺，內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)難以形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的監(jiān)督管理體系。即使有一些民營(yíng)醫(yī)院建立了內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也對(duì)醫(yī)院科室內(nèi)部員工的工作行為進(jìn)行了實(shí)施監(jiān)督，但由于其不完善，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督的效果無法得以有效落實(shí)，各項(xiàng)管理制度缺乏足夠可操作性。與此同時(shí)，某些民營(yíng)醫(yī)院為了節(jié)約運(yùn)營(yíng)成本，沒有成立專門的醫(yī)療監(jiān)督管理部門，僅僅是安排其他部門人員兼任這一工作。這樣的監(jiān)督管理工作由于缺乏獨(dú)立性，在實(shí)際執(zhí)行過程中難以做到嚴(yán)格監(jiān)督。

（六）民營(yíng)醫(yī)院?jiǎn)T工素質(zhì)不高

民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制是以一個(gè)系統(tǒng)性的工程，其涉及的內(nèi)容和領(lǐng)域相對(duì)廣泛，在具體操作過程中，需要各個(gè)部門工作人員的大力配合，所以提高各階層人員素質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)教育尤為關(guān)鍵。然而，大部分民營(yíng)醫(yī)院不愿投入過多的人力成本，加之內(nèi)控專業(yè)人才也比較稀缺，招聘制度不嚴(yán)格，準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)低，很多能力素質(zhì)未達(dá)到的人員也能走上內(nèi)部控制工作崗位。而且在實(shí)際工作中，內(nèi)控人員的學(xué)習(xí)積極性不強(qiáng)，缺乏自主學(xué)習(xí)的意愿與能力，醫(yī)院也未開展專業(yè)化培訓(xùn)，長(zhǎng)此以往，工作水平自然難以提高。

二、民營(yíng)醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）提高民營(yíng)醫(yī)院內(nèi)部控制意識(shí)

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，各民營(yíng)醫(yī)院要滿足三級(jí)醫(yī)院的評(píng)審要求，就要從思想上提高認(rèn)知，此時(shí)，醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層具有決定性的作用。領(lǐng)導(dǎo)層要通過學(xué)習(xí)相關(guān)文件正確認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理的概念、要求等，結(jié)合本醫(yī)院的實(shí)際情況，借鑒標(biāo)桿民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)控制度構(gòu)建科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度，通過網(wǎng)絡(luò)、制度學(xué)習(xí)、專業(yè)培訓(xùn)及宣傳等方式加強(qiáng)醫(yī)院各科室員工的內(nèi)控理念，提升內(nèi)控執(zhí)行的效率。在日常工作中，全院?jiǎn)T工也應(yīng)建立起自身的內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)行自我管理和約束，幫助他們真正意識(shí)到這項(xiàng)工作的重要性，提高責(zé)任意識(shí)，并將內(nèi)控管理效果和員工的績(jī)效工資結(jié)合起來，為內(nèi)控工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善內(nèi)部控制體系

民營(yíng)醫(yī)院在增強(qiáng)自己的內(nèi)部控制意識(shí)的同時(shí)，依據(jù)實(shí)際情況，嚴(yán)格編制和執(zhí)行規(guī)范化的內(nèi)控制度，提高各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃工作的合理性，確保內(nèi)控的科學(xué)性。從資金管理、成本管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、合同檔案管理等環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)醫(yī)院地內(nèi)控管理。例如在資金管理中，完善授權(quán)審批機(jī)制，規(guī)范各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)責(zé)人、科室崗位權(quán)限等。重大投資中，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析，并依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行集體決策，以保證資金地安全性。又例如在信息系統(tǒng)管理建設(shè)中，醫(yī)院應(yīng)提出項(xiàng)目整體實(shí)施方案，明確建設(shè)目標(biāo)、職責(zé)分工，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施，從自身戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，開發(fā)適用的信息管理系統(tǒng)，同時(shí)建立完善的升級(jí)、日常維護(hù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)模塊地訪問權(quán)限人管理授權(quán)，定期核查系統(tǒng)賬號(hào)使用情況，嚴(yán)禁不相容職務(wù)用戶賬號(hào)地交叉操作。并且建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全備份制度，制定專人負(fù)責(zé)維護(hù)管理。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制

醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在建立內(nèi)控制度的同時(shí)，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理配套機(jī)制。明確規(guī)定各科室在開展業(yè)務(wù)項(xiàng)目前需全面梳理工作流程，精準(zhǔn)測(cè)算項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)管控節(jié)點(diǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，綜合運(yùn)用各種技術(shù)手段，針對(duì)具體業(yè)務(wù)類型及特點(diǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及控制措施。以某民營(yíng)醫(yī)院為例，內(nèi)部控制工作重點(diǎn)是建立科學(xué)、高效、制衡的各職能部門關(guān)系，是各部門形成一個(gè)有機(jī)整體。各職能部門制定明確的職責(zé)權(quán)限范圍，避免出現(xiàn)職能重疊、缺失、職責(zé)過度集中等現(xiàn)象。各部門必須形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、相符協(xié)作的工作關(guān)系。部門與崗位之間，必須按照不相容職務(wù)相互分離的要求合理安排，如：決策審批與執(zhí)行，請(qǐng)購與采購、驗(yàn)收與保管等，建立起彼此之間工作關(guān)系關(guān)聯(lián)和相互制衡關(guān)系，明確各具體崗位的職責(zé)范圍與工作標(biāo)準(zhǔn)，避免不相容職務(wù)作為關(guān)注重點(diǎn)。

（四）健全內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部控制制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)未基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過來的一種新型審計(jì)方式，由于這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨(dú)立于企業(yè)其他部門的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審部門負(fù)責(zé)審查各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向企業(yè)董事會(huì)或最高管理當(dāng)局報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)工作越仔細(xì).內(nèi)部控制制度越健全.越能增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度.這是改革和發(fā)展的內(nèi)在需要。通過加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督，可減少或避免出現(xiàn)違法亂紀(jì).起到“把關(guān)”和“保駕”的作用。

（五）優(yōu)化監(jiān)督管理機(jī)制

由于民營(yíng)醫(yī)院起步較晚，內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制漏洞還比較大，只有將那些漏洞與問題充分挖掘出來，有針對(duì)性地提出改進(jìn)策略，才能收到較好的內(nèi)部控制成效。在民營(yíng)醫(yī)院中，使用內(nèi)部監(jiān)督職能的部門為醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門。因此，一定要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，適當(dāng)?shù)亟o與審計(jì)部門相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)各種不符合操作規(guī)范的行為進(jìn)行處理和懲罰，同時(shí)，要及時(shí)制定有效的措施加以彌補(bǔ)，督促責(zé)任部門立即進(jìn)行整改，避免此類問題再次發(fā)生，這樣才能獲得良好的內(nèi)部監(jiān)督效果。

（六）提高民營(yíng)醫(yī)院?jiǎn)T工素質(zhì)

全面提高民營(yíng)醫(yī)院管理者和相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，只有全院參與，才能從根本上建立和健全民營(yíng)醫(yī)院的內(nèi)部控制機(jī)制。在具體的管理過程中，首先嚴(yán)把聘用制度關(guān)，招聘具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力和良好職業(yè)道德素養(yǎng)的人來院工作，其次，要進(jìn)行必要的崗前培訓(xùn)，使內(nèi)控人員了解自己從事的工作內(nèi)容、工作流程、需要遵守的法律法規(guī)和相應(yīng)的規(guī)章制度等。對(duì)現(xiàn)有的工作人員進(jìn)行定期或不定期的教育與培訓(xùn)，讓他們及時(shí)學(xué)習(xí)最新的內(nèi)控知識(shí)，使他們?cè)诠ぷ髦心軌驀?yán)格遵守醫(yī)院的內(nèi)控制度，同時(shí)還要建立完善的獎(jiǎng)懲制度，做好責(zé)任的明確與分工。只有通過提高各部門人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)教育，讓他們積極主動(dòng)地參與到醫(yī)院內(nèi)控過程中去，感受到自己的責(zé)任與義務(wù)，才能有效提升醫(yī)院管理質(zhì)量。

總之，只有良好的內(nèi)部控制管理，才能有效提升民營(yíng)醫(yī)院的管理水平，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力，進(jìn)而為我國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

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作者簡(jiǎn)介：

黃萍，佛山市順德區(qū)容桂街道新容奇醫(yī)院有限公司。