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    談商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

    2020-09-10 07:22:44劉昕
    財(cái)富生活·下半月 2020年7期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)用策略商業(yè)銀行

    摘要:隨著金融改革的持續(xù)推進(jìn),銀行業(yè)處于不斷變革之中,在戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)創(chuàng)新的同時(shí),必須強(qiáng)化內(nèi)部精細(xì)化管理。管理會(huì)計(jì)通過(guò)搭建責(zé)任中心體系、各類業(yè)務(wù)收支的劃分、各類成本的細(xì)化和計(jì)量等環(huán)節(jié),將逐筆業(yè)務(wù)收入和成本與機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門、客戶、產(chǎn)品等維度建立起有機(jī)銜接,提供多維度以價(jià)值為核心的評(píng)價(jià)報(bào)告,是提升精細(xì)化管理的關(guān)鍵所在。本文闡述了我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)概念及職能、管理會(huì)計(jì)的作用,就管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中遇到績(jī)效管理、成本管理、信用風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)方面的問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出相應(yīng)改進(jìn)策略。

    關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;管理會(huì)計(jì);應(yīng)用策略

    一、管理會(huì)計(jì)的概念及職能

    當(dāng)前國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜嚴(yán)峻,我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“新常態(tài)”,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型處于關(guān)鍵階段,商業(yè)銀行面臨更大的機(jī)遇和挑戰(zhàn),需要不斷提高管理水平,實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。管理會(huì)計(jì)是商業(yè)銀行實(shí)施精細(xì)化管理的有效工具,有助于提高銀行管理質(zhì)效,促進(jìn)銀行可持續(xù)發(fā)展。

    管理會(huì)計(jì)具有鮮明的“個(gè)性化”特征,銀行所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、規(guī)模、發(fā)展階段不同,管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)自身情況因地制宜的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)與銀行的戰(zhàn)略制定、經(jīng)營(yíng)決策、管理控制、績(jī)效管理等經(jīng)營(yíng)管理流程緊密聯(lián)系,運(yùn)用適合自身實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)工具方法,促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合,為管理決策提供依據(jù),推動(dòng)銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

    二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用

    (一)促進(jìn)業(yè)財(cái)融合,提升商業(yè)銀行價(jià)值

    實(shí)踐中,管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具匯總和分析相關(guān)數(shù)據(jù),對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、調(diào)整改進(jìn)等具有指導(dǎo)作用,為經(jīng)營(yíng)管理指明方面。隨著國(guó)內(nèi)外商業(yè)銀行集團(tuán)化、國(guó)際化和綜合化程度不斷提高,集團(tuán)內(nèi)部協(xié)同業(yè)務(wù)快速發(fā)展,以公帶私、以私促公、公私聯(lián)動(dòng),行司聯(lián)動(dòng)、上下級(jí)聯(lián)動(dòng)、跨區(qū)域和跨專業(yè)業(yè)務(wù)持續(xù)增加,深化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用,成為提升集團(tuán)協(xié)同效率、激勵(lì)業(yè)務(wù)發(fā)展、促進(jìn)業(yè)財(cái)融合的重要切入點(diǎn)。

    (二)提升績(jī)效管理科學(xué)性,落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃

    我國(guó)商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用,有效提升了績(jī)效管理水平。一是商業(yè)銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)(FTP)管理,促進(jìn)績(jī)效考核更加客觀公平?;A(chǔ)性管理會(huì)計(jì)的中心是責(zé)任會(huì)計(jì),為便于評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的工作成果,各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù),合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,并據(jù)以計(jì)價(jià)結(jié)算,所制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,既有助于調(diào)動(dòng)各方面經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)性、積極性,又有助于實(shí)現(xiàn)局部和整體目標(biāo)的一致。二是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行立足管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),應(yīng)用財(cái)務(wù)分成模式解決機(jī)構(gòu)間、條線間等業(yè)績(jī)分成問(wèn)題?;跇I(yè)績(jī)分成,可以更好地實(shí)現(xiàn)總分行聯(lián)動(dòng)、分行間合作、支行間協(xié)調(diào)、部門間配合的整體營(yíng)銷,為商業(yè)銀行在主體評(píng)價(jià)和考核層面提供了更科學(xué)、更準(zhǔn)確地手段和方法。

    (三)提升風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)能力,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

    經(jīng)過(guò)十多年的準(zhǔn)備,我國(guó)商業(yè)銀行已建立起較為健全的治理架構(gòu)和制度體系,計(jì)量模型、數(shù)據(jù)管理和IT支持體系、應(yīng)用體系,信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部評(píng)級(jí)體系已相對(duì)成熟?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》于2017年由我國(guó)財(cái)政部修訂發(fā)布,其在金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)方面,以“預(yù)期損失法”替代了“已發(fā)生損失法”,該修訂對(duì)損失的計(jì)提具有前瞻性,能夠促進(jìn)企業(yè)審慎經(jīng)營(yíng),更有效地防范金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)經(jīng)濟(jì)資本管理以精細(xì)化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和量化為前提,有效地推動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提高。

    三、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中遇到的問(wèn)題

    (一)績(jī)效管理存在問(wèn)題

    一是內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基準(zhǔn)利率與市場(chǎng)脫節(jié)。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,資本管理成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新興課題,而合理確定資本成本則成為關(guān)鍵問(wèn)題。從國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的管理現(xiàn)狀來(lái)看,內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要問(wèn)題在于基準(zhǔn)利率與市場(chǎng)脫節(jié),隨著商業(yè)銀行在證券等市場(chǎng)介入程度的深入,很容易造成資金收支的倒掛,導(dǎo)致銀行整體利益的流失。二是業(yè)績(jī)分成偏離績(jī)效管理的目標(biāo),在提供先進(jìn)手段和方法的同時(shí),相關(guān)人員未能正確理解和使用,把業(yè)績(jī)分成作為機(jī)構(gòu)或部門之間隨意調(diào)整損益,甚至“互助”完成考核指標(biāo)的工具,進(jìn)而導(dǎo)致績(jī)效誤判,并做出不合理的經(jīng)營(yíng)決策。

    (二)成本管理的科學(xué)性有待加強(qiáng)

    大部分商業(yè)銀行在成本核算體系設(shè)計(jì)方面,都是以分支機(jī)構(gòu)作為核算主體,近十年來(lái),作業(yè)成本法已經(jīng)在某些銀行的部分業(yè)務(wù)中進(jìn)行了試點(diǎn)應(yīng)用,并取得了一些示范效果,現(xiàn)在已經(jīng)可以將成本核算分?jǐn)偟劫~戶甚至交易的層級(jí)。然而,對(duì)分部門、分產(chǎn)品的成本核算體系建設(shè),還沒(méi)有達(dá)到國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行的作業(yè)成本法管理模式,精細(xì)化程度還不高。一些銀行作業(yè)成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不規(guī)范、技術(shù)支持力度不足,產(chǎn)品及作業(yè)與成本動(dòng)因之間的聯(lián)系不清晰,員工對(duì)作業(yè)成本核算歸類的專業(yè)水平不高,相關(guān)的成本核算分?jǐn)傄?guī)則不明確、標(biāo)準(zhǔn)不清晰。

    (三)信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平有待提高

    我國(guó)商業(yè)銀行在管理信用風(fēng)險(xiǎn)方面的能力與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家銀行相比較低。數(shù)量有限的已獲評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、較高的評(píng)級(jí)成本、缺乏客觀可靠的評(píng)級(jí)結(jié)果等問(wèn)題,均顯示出我國(guó)信用風(fēng)險(xiǎn)管理能力的不足;完全依靠外部評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)推行標(biāo)準(zhǔn)法的條件尚不成熟。針對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行尚不具備采用內(nèi)部評(píng)級(jí)法與權(quán)威評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)數(shù)量有限的問(wèn)題,監(jiān)管部門制定了貸款風(fēng)險(xiǎn)五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn),將貸款分為正常類、關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類,并將各類貸款應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備加以明確規(guī)定,解決了銀行信用風(fēng)險(xiǎn)成本的計(jì)量問(wèn)題。但是,標(biāo)準(zhǔn)法的缺陷顯而易見(jiàn),由于不同商業(yè)銀行的管理基礎(chǔ)不同,完全采用相同的風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),難以準(zhǔn)確衡量不同商業(yè)銀行,以及同一商業(yè)銀行不同區(qū)域、不同產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)成本。

    (四)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)有待加強(qiáng)

    工商銀行、中信銀行、農(nóng)業(yè)銀行等各大商業(yè)銀行已分別建成了業(yè)績(jī)價(jià)值管理系統(tǒng)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)等管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。雖然商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)的重視程度不斷加強(qiáng),但各商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程不均,商業(yè)銀行運(yùn)用所建系統(tǒng)的成效有待進(jìn)一步加強(qiáng)。各系統(tǒng)的整合度不高,數(shù)據(jù)的精細(xì)化程度不夠,還不能滿足相關(guān)部門對(duì)數(shù)據(jù)共享的需求,對(duì)管理會(huì)計(jì)的技術(shù)支持保障程度不足。

    四、商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用策略

    (一)科學(xué)實(shí)行FTP定價(jià)和業(yè)績(jī)分成,加強(qiáng)績(jī)效管理

    商業(yè)銀行績(jī)效管理應(yīng)做到目標(biāo)符合實(shí)際、方法科學(xué)有效、激勵(lì)與約束并重,最終為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù),支持價(jià)值創(chuàng)造能力提升。一是在FTP方面,可采用期限匹配定價(jià)模式,使利率的流動(dòng)性特征、銀行資產(chǎn)負(fù)債的期限甚至每筆交易的規(guī)模都實(shí)現(xiàn)一一匹配,將銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)集中到總行資金中心進(jìn)行統(tǒng)一管理,并靈活使用FTP進(jìn)行有效的資源配置、績(jī)效考核以及產(chǎn)品定價(jià)。利用期限匹配定價(jià)模式確定FTP價(jià)格,首先根據(jù)外部市場(chǎng)利率構(gòu)建FTP基準(zhǔn)利率曲線,然后根據(jù)戰(zhàn)略導(dǎo)向、流動(dòng)性選擇等因素確定調(diào)整項(xiàng),最后根據(jù)期限在調(diào)整后的FTP曲線上確定FTP價(jià)格。二是在制度上、流程和系統(tǒng)設(shè)計(jì)上對(duì)業(yè)績(jī)分成工作進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范和控制,防止業(yè)績(jī)分成在機(jī)構(gòu)或部門之間隨意調(diào)整,同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn),提高員工的思想認(rèn)識(shí),樹(shù)立以銀行價(jià)值創(chuàng)造為核心的績(jī)效管理理念,在企業(yè)內(nèi)部形成良好的共享文化和行為意識(shí)。

    (二)加強(qiáng)作業(yè)成本法的應(yīng)用,進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理

    逐步引入并完善作業(yè)成本法,根據(jù)客戶評(píng)價(jià)需要,將成本分?jǐn)偟娇蛻?。作業(yè)成本法是目前業(yè)界公認(rèn)的計(jì)算客戶成本的最佳方法,其核心思想是在客戶行為和銀行內(nèi)部耗費(fèi)之間通過(guò)作業(yè)來(lái)建立關(guān)聯(lián),按照不同客戶行為對(duì)作業(yè)耗費(fèi)量的不同,計(jì)算單一客戶各自不同的成本,其關(guān)鍵要素是資源庫(kù)的確立、作業(yè)的梳理、資源動(dòng)因以及作業(yè)動(dòng)因的定義和數(shù)據(jù)采集。通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)一步強(qiáng)化成本管理,同時(shí)結(jié)合戰(zhàn)略成本管理,采取兼顧成本核算和成本控制、成本的規(guī)劃性控制、總成本管理、動(dòng)態(tài)成本管理的成本管理觀念,為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)抓好“成本端”管理。

    (三)提升信用評(píng)級(jí)科學(xué)性,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

    探索提高信用評(píng)級(jí)水平的路徑和方式,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系更精細(xì)化。使銀行風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量方法建立在內(nèi)部信用評(píng)級(jí)基礎(chǔ)之上,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化管理,完善客戶評(píng)級(jí)體系。為有效提升風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),在新模型的開(kāi)發(fā)和工作方面,應(yīng)依據(jù)國(guó)內(nèi)具體情況并向國(guó)外先進(jìn)技術(shù)學(xué)習(xí),探索符合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部評(píng)級(jí)技術(shù),建立定性和定量分析相結(jié)合的信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型。《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》(IFRS9)由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布,并于2018年1月1日生效。隨著IFRS9的實(shí)施,推動(dòng)了我國(guó)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升,IFRS9關(guān)于預(yù)期損失的計(jì)量方法與內(nèi)部評(píng)級(jí)法非常近似,對(duì)內(nèi)部評(píng)級(jí)法適當(dāng)調(diào)整以后,即可落實(shí)新準(zhǔn)則,IFRS9更大的意義在于促進(jìn)銀行業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。需要從戰(zhàn)略高度考慮給予充分關(guān)注,并加強(qiáng)相關(guān)的內(nèi)部治理和控制,進(jìn)一步完善資本管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、交易定價(jià)、稅務(wù)籌劃等方面的管理,加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別,提高風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

    (四)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè),發(fā)揮管理會(huì)計(jì)成效

    將有價(jià)值的信息從龐大的數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)查找出來(lái)并整合分析,是管理會(huì)計(jì)發(fā)揮有效作用的前提,這就需要信息技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展。隨著各類先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,高新技術(shù)的應(yīng)用以及互聯(lián)網(wǎng)化成了各個(gè)領(lǐng)域的改良重點(diǎn)。商業(yè)銀行要實(shí)現(xiàn)通過(guò)業(yè)務(wù)流程將戰(zhàn)略規(guī)劃貫徹到具體作業(yè)中,必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)部門、科技部門與業(yè)務(wù)部門及相關(guān)部門的協(xié)同配合,推進(jìn)系統(tǒng)整合,將信貸管理、資產(chǎn)負(fù)債、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管及績(jī)效管理等系統(tǒng)對(duì)接管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),進(jìn)一步匯總數(shù)據(jù),實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一處理,整合出高質(zhì)量、高效益的數(shù)據(jù),為全面預(yù)算管理、資金集中管理、成本控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等更加高效、順暢地運(yùn)行和開(kāi)展提供有力支持,保障管理會(huì)計(jì)有效應(yīng)用。

    我國(guó)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用是時(shí)代發(fā)展的趨勢(shì),在國(guó)家政策的推動(dòng)下,還要大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),使管理會(huì)計(jì)的建設(shè)得以統(tǒng)籌開(kāi)展,從而推動(dòng)我國(guó)金融事業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行四川省分行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部課題組.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究——以中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行四川省分行為例[J].金融會(huì)計(jì),2019(3):42-47.

    [2]張愛(ài)梅.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用——以價(jià)值管理為導(dǎo)向[J].銀行家,2018(9):99-101.

    [3]唐驥.農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的思考[J].現(xiàn)代商業(yè),2019(36):97-98.

    作者簡(jiǎn)介:

    劉昕,東莞銀行股份有限公司。

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