優(yōu)化審計(jì)整改流程體系 挖掘?qū)徲?jì)成果延伸價(jià)值

彭小偉

摘要：沒(méi)有整改的審計(jì)效果等于零，甚至小于零。文章基于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改現(xiàn)狀考慮，提出有效整改對(duì)策，從審計(jì)建議提出質(zhì)量、整改問(wèn)題分類(lèi)、明確整改報(bào)告流程、建章立制細(xì)化考核及挖掘?qū)徲?jì)成果延伸價(jià)值五個(gè)方面探索有效整改的循環(huán)體系，使整改落地，不打折扣。

關(guān)鍵詞：審計(jì)整改;建議;流程;價(jià)值

引言

內(nèi)部審計(jì)作為單位治理結(jié)構(gòu)的組成部分，展現(xiàn)了其自身獨(dú)有的風(fēng)采，內(nèi)審監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議三大功能體現(xiàn)了內(nèi)審人的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)建議著眼單位治理和價(jià)值增值，內(nèi)審對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的整改建議，也逐步從簡(jiǎn)單的形式化建議向操作性強(qiáng)的功能化建議轉(zhuǎn)變，審計(jì)整改助力單位穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)增效的作用正日益凸顯。

一、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改現(xiàn)狀

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改作出了明確規(guī)定，要求建立健全整改機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，整改情況與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤，內(nèi)審發(fā)現(xiàn)且已糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告中反應(yīng)等，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改工作被提到相當(dāng)重要的位置，但實(shí)際狀況卻不盡如人意。

（一）被審計(jì)部門(mén)整改能動(dòng)性不強(qiáng)，審計(jì)問(wèn)題長(zhǎng)期得不到有效整改。部分被審計(jì)部門(mén)重業(yè)務(wù)，輕管理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題避重就輕，存在認(rèn)識(shí)偏差，認(rèn)為審計(jì)是在找茬，加重了負(fù)擔(dān)，整改起來(lái)麻煩，進(jìn)而導(dǎo)致不重視，整改效果差。

（二）部分審計(jì)人員對(duì)整改不重視，整改停留于表面。由于審計(jì)人員認(rèn)識(shí)不夠充分，認(rèn)為審計(jì)建議只是形式，整改任務(wù)整改責(zé)任都在被審計(jì)部門(mén)。同時(shí)由于知識(shí)結(jié)構(gòu)、自身能力限制，無(wú)法提出可行性建議，或者審計(jì)人員日常工作量大，無(wú)暇顧及整改工作，出具審計(jì)報(bào)告后沒(méi)有實(shí)施后續(xù)審計(jì)。

（三）整改考核體系與問(wèn)責(zé)機(jī)制缺失，導(dǎo)致屢查屢犯。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，重在事實(shí)描述、問(wèn)題依據(jù)、審計(jì)建議，在問(wèn)題定性、產(chǎn)生原因分析及責(zé)任追究方面嚴(yán)重缺失，責(zé)任人沒(méi)有得到任何懲戒，從而審計(jì)毫無(wú)威懾可言，起不到警示作用，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人，犯了錯(cuò)不用付出代價(jià)，因而問(wèn)題也得不到徹底整改，會(huì)出現(xiàn)屢查屢犯的惡性循環(huán)。

二、促進(jìn)有效整改的對(duì)策分析

由于審計(jì)整改現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)要求有很大差距，針對(duì)上述狀況，總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，從業(yè)務(wù)流程角度，對(duì)當(dāng)前審計(jì)整改工作提出優(yōu)化建議。

（一）以審計(jì)建議提出質(zhì)量為起點(diǎn)，促審計(jì)整改事半功倍

內(nèi)審部門(mén)對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，被審計(jì)部門(mén)整改。審計(jì)建議是問(wèn)題整改的起點(diǎn)，整改意見(jiàn)和建議較強(qiáng)的科學(xué)性、可操作性及可實(shí)現(xiàn)性，是被審計(jì)部門(mén)全面徹底整改的客觀條件，審計(jì)人員一定要從自身抓起，切記不可忽視審計(jì)建議的重大作用。

審計(jì)建議應(yīng)注重源頭整改。即站位要高，基于但又要跳出本次審計(jì)事項(xiàng)，挖掘風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面的深層次原因，針對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因強(qiáng)化整改，尤其是對(duì)于較為普遍的現(xiàn)象，分清是操作層面的問(wèn)題還是機(jī)制體制、管理方面的問(wèn)題，界定性質(zhì)后提出有針對(duì)性、直擊問(wèn)題根源的審計(jì)建議，只有源頭整改才能杜絕類(lèi)似問(wèn)題的再次發(fā)生。怎樣挖掘源頭，需要充實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)到問(wèn)題定性部分的分析推導(dǎo)，擴(kuò)充問(wèn)題定性推理過(guò)程，完善定性原因的描述，這樣的整改建議貼近事實(shí)，更合理易操作。

避免違而不罰，避重就輕。內(nèi)審部門(mén)可以提出追究責(zé)任的建議，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲相關(guān)干部的重要依據(jù)。整改是一個(gè)糾偏改錯(cuò)的過(guò)程，一定會(huì)挖掘到一些隱蔽的事、一些重要的人。尤其是一些敏感問(wèn)題的處理，有時(shí)審計(jì)部門(mén)會(huì)遇到很大的壓力及阻力，這時(shí)候只有秉公處理，脫離人情世故，遠(yuǎn)離遷就照顧，當(dāng)罰則罰，才能起到審計(jì)震懾作用，促審計(jì)整改事半功倍。

（二）推進(jìn)整改問(wèn)題分類(lèi)，按類(lèi)別區(qū)別以待

從制度、流程操作、執(zhí)行等方面對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行原因分析歸類(lèi)，不同類(lèi)別審計(jì)整改要求不同，整改措施、重點(diǎn)、方式方法各異，明晰類(lèi)別才能有的放矢，最終達(dá)到整改目的。

1.立行立改，糾正到合規(guī)

此類(lèi)問(wèn)題定性明確，被審計(jì)部門(mén)無(wú)爭(zhēng)議、易接受，可操作性強(qiáng)，因而最容易完成整改。如，超審定金額支付工程款，整改要求是按審定金額付款，追回多付款項(xiàng);建筑工程未履行審批手續(xù)，要求完善資料，盡快補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù);收支未納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算，要求收入與支出應(yīng)在單位賬務(wù)明確體現(xiàn)，收支不能相抵等，該類(lèi)問(wèn)題必須立行立改，將問(wèn)題糾正到合法、合規(guī)狀態(tài)。

2.制度先行，避免再發(fā)生

此類(lèi)問(wèn)題主要是無(wú)制度可依，或制度要求不嚴(yán)，被審計(jì)部門(mén)完善制度，改變業(yè)務(wù)流程即可完成整改。例如，檔案資料管理無(wú)制度要求，歸放管理混亂，查找資料費(fèi)時(shí)費(fèi)力，甚至因無(wú)規(guī)律亂放導(dǎo)致資料找不到。有的部門(mén)接收、借出資料無(wú)交接記錄，整改要求是制定檔案管理制度，嚴(yán)格按制度執(zhí)行;物資收發(fā)無(wú)出入庫(kù)及驗(yàn)收手續(xù)，要求訂立制度，完善物資收發(fā)驗(yàn)收流程，無(wú)驗(yàn)收單財(cái)務(wù)部門(mén)不付款，確保手續(xù)完備。

3.提升能力，減少失誤

有些問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)橹饔^因素造成的，專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、認(rèn)識(shí)不夠、操作不當(dāng)?shù)?，此?lèi)審計(jì)問(wèn)題的整改，要求被審計(jì)部門(mén)對(duì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、嚴(yán)格管理，才能杜絕此類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。此類(lèi)問(wèn)題如財(cái)務(wù)支出依據(jù)不完整，無(wú)合同或發(fā)票付款，由于審票會(huì)計(jì)操作不當(dāng)，會(huì)計(jì)主管審核不嚴(yán);簽訂合同不合規(guī)，因?qū)徍撕贤藛T認(rèn)識(shí)不足，能力有限;招投標(biāo)不符合規(guī)定，由于操作不當(dāng)造成。

4.難點(diǎn)多請(qǐng)示，協(xié)調(diào)保完成

此類(lèi)問(wèn)題要么是一些歷史性遺留問(wèn)題，整改觸動(dòng)的面廣，不好操作，要么是單個(gè)部門(mén)無(wú)法完成，需要其他部門(mén)協(xié)調(diào)溝通的問(wèn)題，整改難度較大。必須明確責(zé)任主體、限定期限、加強(qiáng)考核，同時(shí)多請(qǐng)示多匯報(bào)，勤協(xié)調(diào)勤溝通，多方努力促整改完成。這類(lèi)問(wèn)題包括應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題，應(yīng)查明原因，及時(shí)催要。按規(guī)定計(jì)提壞賬，根據(jù)相關(guān)證據(jù)資料確定無(wú)法收回的，按規(guī)定進(jìn)行核銷(xiāo);未進(jìn)行消防驗(yàn)收問(wèn)題，應(yīng)督促責(zé)任部門(mén)簽訂責(zé)任狀，按消防部門(mén)的整改要求限期整改。

（三）以明確流程為基礎(chǔ)，推動(dòng)審計(jì)整改工作常規(guī)化開(kāi)展

建立審計(jì)整改報(bào)告流程，明確整改報(bào)告內(nèi)容及要求，并嚴(yán)格執(zhí)行。審計(jì)整改報(bào)告必須制度化、流程化、常規(guī)化開(kāi)展，對(duì)報(bào)告時(shí)限、內(nèi)容等作具體明確要求。杜絕整改拖延，無(wú)規(guī)則，不問(wèn)不反饋，審計(jì)部門(mén)“打一鞭子向前進(jìn)一步”的現(xiàn)狀，降低溝通成本，提升對(duì)整改監(jiān)督的便利性，這樣才能規(guī)范整改流程，提高整改效率。

首先需要信息部協(xié)助，通過(guò)行政辦公信息化OA運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)中的“流程”版塊，創(chuàng)建“審計(jì)整改報(bào)告”流程，作為審計(jì)部門(mén)的常規(guī)流程存在。有了技術(shù)支持之后，需要制定整改報(bào)告制度，并讓全單位知曉，作為硬性約束，被審計(jì)部門(mén)必須無(wú)條件執(zhí)行。具體步驟如下，審計(jì)項(xiàng)目完成，審計(jì)報(bào)告發(fā)放至責(zé)任科室后，責(zé)任科室需在收到審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)之日起30日內(nèi)，按規(guī)定要求填報(bào)“審計(jì)整改報(bào)告”。填報(bào)項(xiàng)目包括審計(jì)意見(jiàn)、整改責(zé)任人、整改措施、整改狀態(tài)。審計(jì)部門(mén)根據(jù)整改報(bào)告填報(bào)內(nèi)容，檢查整改結(jié)果，如整改完成，簽批整改到位意見(jiàn)，此流程結(jié)束歸檔;如未完成整改，或整改難度大，一個(gè)整改周期無(wú)法整改到位的問(wèn)題，實(shí)施每周報(bào)告制，周報(bào)告內(nèi)容包含未整改到位的原因分析，處理措施，下一步計(jì)劃，時(shí)間安排。如遇到難以解決、需協(xié)調(diào)的問(wèn)題，“審計(jì)整改報(bào)告”流程中預(yù)留有專(zhuān)欄，被審計(jì)部門(mén)需在對(duì)應(yīng)位置進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，以便審計(jì)部門(mén)了解難點(diǎn)及深層次原因，進(jìn)而督辦幫助解決。

（四）建立機(jī)制、完善辦法，考評(píng)追責(zé)有據(jù)可依

審計(jì)整改對(duì)于部門(mén)、整個(gè)單位來(lái)說(shuō)是糾錯(cuò)的過(guò)程，過(guò)程是“痛苦”的，但結(jié)果是“喜人”的，因?yàn)樗芏氯┒?，完善制度流程，促進(jìn)單位規(guī)范管理。但同時(shí)也面臨阻礙，有時(shí)被整改部門(mén)會(huì)覺(jué)得整改麻煩，影響了正常工作;因沒(méi)有硬性約束，整改責(zé)任人不重視，故意拖延，導(dǎo)致整改進(jìn)程非常艱難。因此需要建機(jī)制、立標(biāo)準(zhǔn)。

首先，領(lǐng)導(dǎo)要重視，設(shè)立審計(jì)報(bào)告一把手簽批制，一把手對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行批示，然后下發(fā)至被審計(jì)部門(mén)。同時(shí)審計(jì)部門(mén)適時(shí)增加向一把手匯報(bào)整改情況頻次，加強(qiáng)一把手直接指導(dǎo)，保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性。

建立審計(jì)整改考核指標(biāo)體系，納入科室及負(fù)責(zé)人年終考核，同時(shí)，將審計(jì)整改考核與干部考核任命，工資報(bào)酬掛鉤，增強(qiáng)整改剛性約束。針對(duì)年終未完成整改目標(biāo)的，查明原因，由于歷史性因素等客觀原因未完成整改，由審計(jì)整改委員會(huì)綜合評(píng)定，根據(jù)評(píng)定結(jié)果扣相應(yīng)分值;因不作為等主觀因素造成的應(yīng)嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。

考核指標(biāo)體系包括時(shí)效性指標(biāo)和整改率指標(biāo)兩個(gè)方面，時(shí)效性包含整改反饋時(shí)效性和整改完成時(shí)效性，設(shè)定該指標(biāo)是為了促使被整改部門(mén)加速整改，避免拖延、應(yīng)付。未按規(guī)定提交審計(jì)整改報(bào)告流程，每次扣1分;到期未完成整改，每項(xiàng)問(wèn)題每逾期1月扣0.1分。整改率指標(biāo)主要考核年度整改率，年度整改率低于100%的，扣“未整改率*10”分。

（五）鞏固審計(jì)整改基本價(jià)值，挖掘內(nèi)在延伸價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要打造內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，按照審計(jì)時(shí)間、被審計(jì)部門(mén)名稱(chēng)、審計(jì)報(bào)告編號(hào)、審計(jì)問(wèn)題分類(lèi)、問(wèn)題描述、原因分析、審計(jì)建議、整改措施及整改效果等建立審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行信息輸入并及時(shí)更新。信息填列時(shí)要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一歸口，盡量設(shè)立使用篩選功能，以利于查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)分析，便于使用管理。建立整改數(shù)據(jù)庫(kù)有橫向和縱向兩大功能，橫向來(lái)說(shuō)，通過(guò)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)共性、普遍性問(wèn)題，以點(diǎn)帶面，總結(jié)容易出問(wèn)題的環(huán)節(jié)，進(jìn)而開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，集中整治整改?？v向來(lái)講，針對(duì)同一類(lèi)問(wèn)題，檢查被審計(jì)部門(mén)有沒(méi)有徹底整改到位，堅(jiān)決遏制屢審屢犯現(xiàn)象。

通過(guò)大數(shù)據(jù)，排查易錯(cuò)點(diǎn)，在單位內(nèi)部適時(shí)進(jìn)行公示，亮起警示燈，讓其他部門(mén)對(duì)比反思、自查自檢、主動(dòng)整改，可以起到很好的預(yù)防警示作用。另外，對(duì)審計(jì)整改工作做得好和做的差的在全單位內(nèi)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，推廣成功整改案例，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享，對(duì)整改后完善了制度流程，健全內(nèi)部控制，規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，取得較大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的部門(mén)應(yīng)進(jìn)行表?yè)P(yáng)激勵(lì)，以提升整改動(dòng)力，強(qiáng)化整改效果。對(duì)于整改問(wèn)題，審而不改、不重視、故意拖延等不作為現(xiàn)象，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并與考核掛鉤，進(jìn)行懲戒，助力正確整改觀念的樹(shù)立，延伸審計(jì)整改深層價(jià)值。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)整改工作對(duì)單位治理和價(jià)值增值具有重要意義，審計(jì)整改的成效直接影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。面對(duì)審計(jì)整改中的短板，應(yīng)深化改革，推陳出新，建立健全內(nèi)部審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，推動(dòng)問(wèn)題整改落實(shí)到位，更好地提升監(jiān)督效能。

參考文獻(xiàn)

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