大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)財務報表審計的影響

摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)技術(shù)逐漸被運用于企業(yè)財務報表審計中。本文分析了大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)財務報表審計在審計范圍、審計方式、審計證據(jù)以及審計成果等方面的影響以及運用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作面臨的諸多風險，進而從建立健全相關(guān)的法律法規(guī)、加大審計分析軟件的開發(fā)力度、加強審計過程中數(shù)據(jù)的安全性以及提高相關(guān)人員的大數(shù)據(jù)運用能力等方面提出了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的應對措施。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù);財務報表審計;信息化建設

財務報表審計是檢驗上市公司財務數(shù)據(jù)真實性、完整性的“試金石”，在一定程度上有效防止了財務數(shù)據(jù)造假和高管財務舞弊。在大數(shù)據(jù)未被應用于財務報表審計之前，傳統(tǒng)的審計模式主要是以傳統(tǒng)手工查賬為主，通過手工翻閱賬、證、表等方式，效率低下。但是，隨著審計行業(yè)的成長以及信息時代的發(fā)展，風險導向型審計模式占據(jù)主導地位，大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作有機結(jié)合，大數(shù)據(jù)審計取代原有的傳統(tǒng)審計方式成為現(xiàn)代審計的主流模式。當然，大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展也離不開國家政策的支持。國務院、中央審計委員會、審計署等政府部門相繼出臺政策以推動審計信息化建設，審計模式逐步發(fā)生改變。為了深入研究審計工作中大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，本文重要研究大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作的影響。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計方式影響

以往研究表明，傳統(tǒng)的審計方式更加側(cè)重于事后審計，即根據(jù)被審計單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務進行審計，并且在審計過程中抽取部分數(shù)據(jù)進行抽樣審計，而不是針對全部的數(shù)據(jù)進行審計。受到數(shù)據(jù)滯后性和有限性的制約，傳統(tǒng)的審計方式難以對被審計單位復雜而多變的經(jīng)營活動進行及時和準確的評價。隨著信息技術(shù)、計算機技術(shù)的快速發(fā)展，越來越多的審計機構(gòu)選擇持續(xù)審計的方式以解決數(shù)據(jù)的滯后性問題。但是，由于審計人員在具體的審計過程中受限于業(yè)務環(huán)境及信息化手段，對于一些非結(jié)構(gòu)性或暫時無法獲取的明細數(shù)據(jù)難以處理，從而在重要問題的判斷上容易出現(xiàn)失誤。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計算及大數(shù)據(jù)技術(shù)的迅速發(fā)展衍生了新興的數(shù)據(jù)挖掘、儲存及分析處理技術(shù)，審計工作與大數(shù)據(jù)技術(shù)較好地進行了融合，提高了數(shù)據(jù)的全面性及及時性，降低了審計風險，從而促進了可持續(xù)的審計方式。

（二）大數(shù)據(jù)對審計證據(jù)的影響

在傳統(tǒng)審計工作中，審計人員主要依靠手工方式或者手工與計算機相結(jié)合的方式獲取審計證據(jù)，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”及會計電算化的發(fā)展，會計資料逐步電子化，審計人員的取證方式由手工為主轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C為主。同時，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員很少依靠自身經(jīng)驗及直覺來判斷信息不足的審計事項，大大降低了審計工作的風險性。以數(shù)據(jù)驅(qū)動為導向的大數(shù)據(jù)審計，是大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作的交相融合，是在獲取充分信息的基礎(chǔ)上，對相關(guān)事項進行科學分析，從而使得審計人員的主觀判斷逐步被精準的數(shù)據(jù)信息所替代。另外，在大數(shù)據(jù)技術(shù)及云計算的不斷推動下，審計證據(jù)逐步多元化、豐富化及電子化。審計人員在海量的數(shù)據(jù)信息中，尋找合適的審計證據(jù)越發(fā)困難，從而使得了審計人員搜集和發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的基準由原來的因果關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)橄嚓P(guān)關(guān)系。

（三）大數(shù)據(jù)對審計成果的影響

目前，財務報表審計的最終產(chǎn)物是經(jīng)過審計后的財務報告和審計師出具的審計報告，內(nèi)容和格式較為單一，很少為企業(yè)經(jīng)營者提供切實可行的生產(chǎn)管理建議。隨著大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的廣泛運用，審計的成果逐步豐富化，除了財務報告和審計報告外，審計人員通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，收集、處理及分析相關(guān)數(shù)據(jù)及資料，為管理層和決策層提供生產(chǎn)、銷售、財務等多方面的建議，提高企業(yè)管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制，同時，大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)使得審計成果的留存將更加智能化、信息化和科學化。同時，在持續(xù)的審計過程中可以簡化工作量，減少實地考察的時間，提高審計的工作效率，豐富審計工作成果。

（四）大數(shù)據(jù)對審計范圍的影響

在傳統(tǒng)審計工作中，受到時間、地點及工作量的制約，審計人員很難及時獲取充足的外部數(shù)據(jù)對被審計單位進行全面審計，往往是利用企業(yè)提供的內(nèi)部信息進行抽樣審計，以部分樣本特征代替總體特征。隨著大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)在審計中的運用，審計范圍逐步擴大。以往由于傳統(tǒng)技術(shù)手段或者審計方法的不足，導致難以實施全面的數(shù)據(jù)搜集、挖掘和處理，從而采用審計抽樣抽取部分樣本數(shù)據(jù)等問題逐步被完善，審計范圍由單純的審計抽樣逐步過渡為數(shù)據(jù)整體。審計人員在審計工作中也更加著眼于被審計單位全部的經(jīng)濟業(yè)務，強調(diào)覆蓋被審計單位的全部信息，不斷延伸審計項目的整體性，提高審計的準確性、全面性。

二、運用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計面臨的風險

（一）數(shù)據(jù)的安全性、保密性存在隱患

大數(shù)據(jù)、云計算的使用，為數(shù)據(jù)提供了更多的儲存空間，在數(shù)據(jù)獲取、文件傳輸上更加便捷。但是，由于審計工作的特殊性，在數(shù)據(jù)保密性和安全性上要求十分嚴苛，而大數(shù)據(jù)環(huán)境下，云計算等信息技術(shù)的使用，使得各單位之間的聯(lián)系更加密切，數(shù)據(jù)傳播、共享變成一種趨勢，從而可能對數(shù)據(jù)的安全和保密產(chǎn)生影響。其一，雖然審計往往與企業(yè)簽訂保密協(xié)議，但是共享資源使得被審計單位的信息不經(jīng)意間的泄露，導致企業(yè)特有的信息被竊取，影響企業(yè)正常經(jīng)營。其二，在數(shù)據(jù)傳播過程中可能受到病毒、黑客的影響，導致企業(yè)相關(guān)信息缺失。例如，2017年溫州某企業(yè)大量客戶信息被泄露，導致許多既有客戶流失，企業(yè)當年銷售額大大下降。其三，由于數(shù)據(jù)存儲量大，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，一般采用電子儲存，因而易于受到破壞。此外，由于數(shù)據(jù)量大，在判斷信息質(zhì)量時，審計人員往往容易出現(xiàn)偏差。

（二）大數(shù)據(jù)審計缺乏相關(guān)的法律支撐

雖然我國近幾年陸續(xù)出臺了與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)，在政策上給予審計人員一些指導。但是，就整體而言關(guān)于審計信息化建設的法律法規(guī)，目前處于初級探索階段，相關(guān)審計準則缺乏規(guī)范化、有關(guān)信息化建設標準不明確，法律條文的針對性有待進一步提高。

法律法規(guī)的頒布存在滯后性、時效性問題，總是在大數(shù)據(jù)審計發(fā)展出現(xiàn)問題時，才出臺相關(guān)法律法規(guī)，不能夠很好地體現(xiàn)政策的預見性。同時，在審計中具體運用大數(shù)據(jù)技術(shù)缺乏具體指引，缺少法律作為保障，從而使得很多法律法規(guī)成為形同虛設，不利于審計信息化建設的持續(xù)發(fā)展。

（三）掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計人員較為匱乏

現(xiàn)代教育培養(yǎng)的人才與社會的需求存在不完全同步性。很多學校培養(yǎng)出的學生要么懂審計不懂計算機，要么懂計算機不懂審計，掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計人員少之又少。很多審計人員的工作理念、工作方式難以沖破傳統(tǒng)的審計框架，在實踐中經(jīng)常受限于計算機、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，影響工作的效率，阻礙了大數(shù)據(jù)審計前進的步伐，懂計算機技術(shù)的審計人員是少之又少。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下促進財務報表審計工作的應對措施

隨著大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)的迅速發(fā)展，審計工作發(fā)生了較大變化。審計人員運用的審計方法、審計技術(shù)由傳統(tǒng)方式逐步向智能化、數(shù)據(jù)化的方向發(fā)展，傳統(tǒng)審計工作受到較多沖擊和改革。為了應對大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)對審計工作的影響，本文據(jù)此提出幾點相關(guān)建議。

（一）建立健全與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)

目前，缺乏明確的準則和規(guī)定來規(guī)范大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展。同時，與審計有關(guān)的法律法規(guī)對大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)等信息技術(shù)的運用指向不清晰、不具體，從而難以在制度上大規(guī)模的推廣大數(shù)據(jù)審計。此外，由于審計人員的慣性思維，在審計工作中如果沒有強制性規(guī)定，審計人員往往拘泥于習慣運用傳統(tǒng)方式，而不愿意去改變審計方式去選擇運用大數(shù)據(jù)技術(shù)。建立健全與大數(shù)據(jù)審計相關(guān)的法律法規(guī)是規(guī)范審計人員的行為、促進大數(shù)據(jù)及云計算等信息技術(shù)在審計工作中的運用的有效措施。

（二）加大對審計分析模型和軟件的開發(fā)力度

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各行各業(yè)都希望擁有與本行業(yè)相關(guān)的專項技術(shù)與軟件。審計行業(yè)也不例外。審計行業(yè)需要適合自身行業(yè)特有屬性的大數(shù)據(jù)技術(shù)，比如審計數(shù)據(jù)分析模型、專用審計軟件等，幫助審計人員有效的提高審計效率與效果。但目前，由于大數(shù)據(jù)涵蓋的技術(shù)與內(nèi)容較多，主要依靠IT及高端技術(shù)專家來開發(fā)與維護，而這些人才中擁有審計知識的較少，從而在一些通用的大數(shù)據(jù)技術(shù)上審計行業(yè)很難適用。為了改善此現(xiàn)象，在開發(fā)與審計相關(guān)技術(shù)時，要積極引入審計專業(yè)人才，加大審計模型和軟件的開發(fā)，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計行業(yè)的運用。

（三）加強大數(shù)據(jù)審計過程中數(shù)據(jù)的安全性

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的安全性、保密性容易受到影響，因此，在開發(fā)相關(guān)技術(shù)時，要考慮到數(shù)據(jù)的風險性，要加強大數(shù)據(jù)技術(shù)的風險評估與評估，減少數(shù)據(jù)生成和傳輸過程中的安全性和保密性問題。此外，在建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫和系統(tǒng)時，要增加內(nèi)部身份認證功能，在數(shù)據(jù)查詢和提取時要經(jīng)過核驗。

（四）加強培訓，提高審計人員大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用能力

在大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)快速發(fā)展的同時，很多審計人員尤其是長期采用傳統(tǒng)審計方式的人員缺乏對大數(shù)據(jù)審計的學習，導致其在審計工作中不會運用相關(guān)技術(shù)，從而使得審計工作相對滯后。為了改變其現(xiàn)象，在大專以上學歷教育和職業(yè)培訓教育方面加強培訓，改變財會、審計專業(yè)學生和審計人員的固有思維，從思想上認識到大數(shù)據(jù)審計的重要性，同時，要不斷學習新的審計理論，與時俱進，積極在審計工作中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)理論與實踐有機結(jié)合。

四、結(jié)語

如果說傳統(tǒng)審計模式是“綠皮火車”的話，那么大數(shù)據(jù)審計如同“高鐵”一樣。我們要更快、更準地抓住大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)發(fā)展的黃金時代，積極推進審計信息化的發(fā)展，同時，在大數(shù)據(jù)審計大發(fā)展過程中，努力克服大數(shù)據(jù)審計存在的弊端，不斷發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在財務報表審計中的優(yōu)勢，提高會計師事務所和審計師的工作效率，減輕其壓力，為社會釋放出更多的資源。

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作者簡介：梅鮑軍（1981—），男，安徽巢湖人，會計師，本科，主要從事企業(yè)財務報表審計研究。