內(nèi)部控制在“企業(yè)化管理”事業(yè)單位中的運用

韓麗

摘 要：內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，可以有效地保證企業(yè)經(jīng)營活動的健康進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和可持續(xù)發(fā)展。近年來，內(nèi)部控制被廣泛地運用到事業(yè)單位的管理領(lǐng)域，收到了較好的效果。本文根據(jù)在事業(yè)單位多年從事財務(wù)管理的實踐，就內(nèi)部控制在事業(yè)單位財務(wù)管理方面的運用，提出一些建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 事業(yè)單位 運用

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-113-02

1 “企業(yè)化管理”的事業(yè)單位運用內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。它兼容了內(nèi)部控制法規(guī)、內(nèi)部控制標準的相關(guān)要素，是對企業(yè)管理的一種約束，這種約束不是消極地約束企業(yè)的經(jīng)營行為，而是積極地促進企業(yè)更好地完成經(jīng)濟目標的有力保障，與企業(yè)的財務(wù)管理、會計管理形成了有機結(jié)合，是對企業(yè)管理中存在的消極因素和漏洞的一種約束和彌補，是對積極因素的一種保護和促進，具有保駕護航的作用。對內(nèi)，它可以有效的控制企業(yè)各個環(huán)節(jié)有條不紊地、緊張有序地、按照企業(yè)既定的目標有效地運轉(zhuǎn)，使企業(yè)達到期望目標的一種制度保證；對外，它可以與審計、稅務(wù)等部門的規(guī)章銜接，是企業(yè)管理水平的體現(xiàn)，將企業(yè)的管理素質(zhì)和形象展現(xiàn)給外部，對提升企業(yè)的信譽具有不可替代的作用。

隨著經(jīng)濟體制改革的深化，更多的事業(yè)單位實行了“事業(yè)單位，企業(yè)化管理”的體制，特別是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，他們的業(yè)務(wù)性質(zhì)具有特殊性，他們的管理與企業(yè)具有類同性，從普遍的規(guī)律看，內(nèi)部控制制度非常適用于企業(yè)化管理的事業(yè)單位。特別是集公益性、經(jīng)營性為一體的綜合單位，既有事業(yè)單位承擔(dān)社會公益事業(yè)的典型特征，又有類似于企業(yè)運營的相同之處，借鑒企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法，即通常所說的，不但是必要的，也是可行的。

2 運用內(nèi)部控制加強事業(yè)單位財務(wù)管理的構(gòu)架

一是以內(nèi)部控制的理念加強內(nèi)部管理的制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化建設(shè)。一個企業(yè)化管理的事業(yè)單位，第一，要遵循法制管理，即依法行政、合法辦事，展示在人們面前的形象是一個守法的單位，它體現(xiàn)的是法制化，而不是人治化，是現(xiàn)代管理的最基本要求；第二，要完善制度管理，即制定出各個崗位、各個環(huán)節(jié)、各個部門、涵蓋整個單位的規(guī)章制度，達到制度的健全和完善，是現(xiàn)代管理的最基本條件；第三，建立的各項規(guī)章制度要做到規(guī)范化，符合法律和規(guī)章的要求，適應(yīng)本單位的實際情況，行之有效，易于操作；第四，單位建立的各項規(guī)章制度要做到系統(tǒng)化，上下左右銜接，環(huán)環(huán)相扣，不遺漏，不沖突，體現(xiàn)出制度的科學(xué)性；第五，要控制已經(jīng)建立的規(guī)章制度有效執(zhí)行，充分發(fā)揮制度的作用，防止有章不循，制度虛設(shè)。制定合理、完善、有效的內(nèi)部控制制度，是管理者的需要，也是管理者的責(zé)任。

二是完善內(nèi)部控制制度體系。內(nèi)部控制體系是由內(nèi)部控制法規(guī)、內(nèi)部控制度、內(nèi)部控制標準三個方面組成的。制度是內(nèi)部控制法規(guī)和內(nèi)部控制標準的基礎(chǔ)，是內(nèi)部管理活動的制度化，因此，內(nèi)部控制法規(guī)和內(nèi)部控制標準不能離開內(nèi)部制度而存在。建立內(nèi)部控制制度的依據(jù)是內(nèi)部控制法規(guī)，建立內(nèi)部控制標準的基礎(chǔ)是制度，三者的關(guān)系是相輔相成的。三者規(guī)范的主體各不相同，內(nèi)控法規(guī)的制定主體是立法機構(gòu)和司法機構(gòu)；內(nèi)控制度的制定與執(zhí)行主體是企業(yè)管理者；內(nèi)控標準的制定與使用主體是各種職業(yè)團體和會計事務(wù)所；簡而言之，規(guī)范企業(yè)行為的法規(guī)是“鋼性”的，如稅收法規(guī)等；國家統(tǒng)一制定的制度是“硬性”的，如會計制度、財務(wù)制度、各項準則等；企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是“柔性”的，如各項管理制度等。要制訂一套完整的內(nèi)部控制制度，首先要熟知規(guī)范本行業(yè)的法律，其次要結(jié)合行業(yè)的財務(wù)會計制度，要根據(jù)本單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和開展業(yè)務(wù)的內(nèi)容，設(shè)計出各個環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)和控制標準以及相關(guān)環(huán)節(jié)的銜接責(zé)任，這樣就形成了一套完整的內(nèi)控制度。特別值得注意的是，內(nèi)控制度的制定者理所當然的是管理當局，內(nèi)控制度的執(zhí)行者是內(nèi)設(shè)機構(gòu)的各個部門以及每個員工，監(jiān)督內(nèi)控制度有效執(zhí)行者一般是內(nèi)部審計部門，內(nèi)部沒有設(shè)置獨立的審計部門的單位，領(lǐng)導(dǎo)當局應(yīng)當授權(quán)財務(wù)部門執(zhí)行該項權(quán)力?？傊_保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

三是加強制度創(chuàng)新和隊伍建設(shè)。已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度不是一成不變的，隨著時間的推進和經(jīng)營管理的不斷變化，需要不斷地修改和完善。內(nèi)部控制制度的建立要適應(yīng)本單位管理的需要，以寧夏七星渠管理處為例，它是以水利農(nóng)業(yè)灌溉收費為主，水利施工、果園農(nóng)場、水利工程監(jiān)理為輔的綜合事業(yè)單位，要建立一套完整的內(nèi)部控制體系，必須從內(nèi)設(shè)機構(gòu)入手，根據(jù)灌溉、施工、監(jiān)理、核算等不同部門各自的職責(zé)入手，制定出適應(yīng)各部門的內(nèi)控制度。各部門的內(nèi)控制度不是孤立的，而是相互銜接的。這樣就形成了一個完整的內(nèi)控體系，它可以用流程圖的形式展現(xiàn)在管理者的面前，用網(wǎng)絡(luò)管理的方式，使管理者一目了然，輕而易舉地掌握所管轄的各個環(huán)節(jié)的運行情況，便于操作，易于掌控。

3 完善事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度的對策與建議

一是圍繞發(fā)揮人力資源作用完善事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度。任何管理制度的建立都是有目的地，那就是要達到的目標和效益。管理是達到目的的手段，制度是管理的工具。如何使管理制度及內(nèi)控制度為所要達到的目標服務(wù)呢，簡而言之，就是向管理要效益，通過管理出效益，嚴格管理增效益。人力資源是可貴的無形資產(chǎn)，很難用價值估量，從管理的角度講，就是要充分發(fā)揮人力資源的作用。事業(yè)單位的人事部門在制定內(nèi)控制度的時候，先要考慮如何調(diào)動人力資源，如何使人力資源的效益最大化；財務(wù)部門和其他管理部門要從各自管理的范圍出發(fā)，充分發(fā)揮人力和物力資源的效益最大化。二是圍繞預(yù)期的經(jīng)營目標完善事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度。在制定發(fā)展計劃和經(jīng)濟目標時，要保證計劃目標的實現(xiàn)。仍然以寧夏七星渠管理處為例，在制定內(nèi)控制度時，必須把如何發(fā)揮資源優(yōu)勢融入到其中，從財務(wù)的角度講，物力資源是可以計量的，那就是資產(chǎn)總值，這是一個單位賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。從資產(chǎn)存在的形態(tài)看，它可以劃分為貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)；從資產(chǎn)的流動性看，它可以劃分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)；單位的經(jīng)營活動以及通過經(jīng)營活動所取得的效益，它依賴的基礎(chǔ)是可利用的資產(chǎn)，人力資源是開展經(jīng)營活動的主體，在人力的操控下，資產(chǎn)得以源源不斷的流轉(zhuǎn)，效益也就源源不斷地實現(xiàn)了。例如，在總資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)所占的比重是很大的，它所應(yīng)當發(fā)揮的效益往往是最容易被忽視的，在制定內(nèi)控制度和內(nèi)控標準時，要合理配置固定資產(chǎn)，隨時關(guān)注閑置和多余的固定資產(chǎn)，合理處置和利用這部分資產(chǎn)，使其發(fā)揮效益；流動資產(chǎn)在經(jīng)營活動中的地位是非常重要的，流動資產(chǎn)配置的合理性和流轉(zhuǎn)速度的快慢，直接影響到經(jīng)濟效益的好與壞，在制定內(nèi)控制度和內(nèi)控標準時，一方面要注重流動物資的合理配置，特別是存貨（在建工程、農(nóng)產(chǎn)品），既要保證業(yè)務(wù)的正常開展，又要防止積壓，這是加速資金流轉(zhuǎn)的關(guān)鍵；另一方面要特別注重貨幣資金的配置，要制定貨幣資金管理辦法和崗位責(zé)任，加強貨幣資金的預(yù)算計劃管理，加強對貨幣資金的管理和運用，這樣，經(jīng)營活動就有了充足的動力，實現(xiàn)經(jīng)營目標就有了保障?？傊?，制定內(nèi)控制度是一項綜合工程，它涵蓋了單位的方方面面；制定內(nèi)控制度的目的就是為了加強管理，增加效益，因此，在設(shè)計和制定各項內(nèi)控制度的時候，必須考慮經(jīng)濟效益的因素。三是重視內(nèi)控制度的法律責(zé)任。建立內(nèi)控制度要與相關(guān)的法律銜接，要求制定的制度條理化、書面化，力求形式上的合法性、完整性。四是合理制定內(nèi)控標準。不同的管理部門的控制標準是各不相同的，有些控制標準的量化專業(yè)性很強，因此，在制定內(nèi)控標準時必須要有懂行的專業(yè)人士參與，要做到法律上的有效性，專業(yè)上的權(quán)威性。五是加強檔案管理。對已經(jīng)建立的內(nèi)控制度所形成的文件要建檔管理，隨著國家法規(guī)的修訂和單位管理的變化，適時修改，并以書面形式向員工宣傳，便于監(jiān)督和執(zhí)行。六是進行成本核算和風(fēng)險防范。內(nèi)控制度的有效性會受到成本效益的制約，內(nèi)控水平越高，防范風(fēng)險的作用就越大，相應(yīng)的，消耗的資源就會越多，必然會增加管理成本；反之，內(nèi)控水平越低，防范風(fēng)險的作用就越小，雖然節(jié)約了管理成本，但是達不到管理的目的；因此，制定內(nèi)控制度要掌握好尺度，既實用有效，又不浪費資源。

參考文獻

[1] 陳琦.事業(yè)單位企業(yè)化管理后的績效管理方式探討[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2016（02）.