關(guān)于完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的若干思考

摘要：針對(duì)會(huì)計(jì)法等法律法規(guī)在財(cái)會(huì)監(jiān)管方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，本文從建立協(xié)調(diào)配合的財(cái)會(huì)監(jiān)管體系、完善財(cái)會(huì)法律責(zé)任體系、完善其他相關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督法規(guī)等方面對(duì)完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督提出意見(jiàn)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)會(huì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)法;修訂

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的持續(xù)深入，以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）為代表的財(cái)會(huì)監(jiān)督法律法規(guī)體系存在滯后于經(jīng)濟(jì)改革的現(xiàn)象，影響了財(cái)會(huì)監(jiān)管成效，難以有效遏制會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為。同時(shí)，財(cái)會(huì)監(jiān)管部門(mén)之間缺乏有效的工作協(xié)調(diào)機(jī)制，多頭監(jiān)管、責(zé)任不明的問(wèn)題較為突出，一定程度上削弱了監(jiān)管效能。為進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，盡快完善《會(huì)計(jì)法》等財(cái)會(huì)監(jiān)管法律法規(guī)，現(xiàn)就建立健全財(cái)會(huì)監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制、完善財(cái)會(huì)違法行為法律責(zé)任等方面提出一些建議。

一、建立協(xié)調(diào)配合的財(cái)會(huì)監(jiān)管機(jī)制

（一）建立會(huì)計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制和聯(lián)合監(jiān)督檢查機(jī)制

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依法對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查時(shí)，應(yīng)避免重復(fù)查賬。為了加強(qiáng)這些部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，形成監(jiān)管合力，建議修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)明確在縣級(jí)以上設(shè)立財(cái)會(huì)監(jiān)督委員會(huì)，或由縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)牽頭建立財(cái)會(huì)監(jiān)督聯(lián)系會(huì)議制度。財(cái)會(huì)監(jiān)督委員會(huì)或聯(lián)系會(huì)議定期研究財(cái)會(huì)監(jiān)督工作存在的問(wèn)題，通報(bào)各部門(mén)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的情況，協(xié)調(diào)各財(cái)會(huì)監(jiān)管部門(mén)財(cái)會(huì)監(jiān)督檢查工作。對(duì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生的企業(yè)、上市公司等單位的重大的財(cái)會(huì)違法行為，可以由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)督及其他相關(guān)部門(mén)組成聯(lián)合監(jiān)督檢查組，共同開(kāi)展監(jiān)督檢查。

（二）建立統(tǒng)一的財(cái)會(huì)違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機(jī)制和統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢機(jī)制

1.建立統(tǒng)一的財(cái)會(huì)違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機(jī)制

建議修改《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法規(guī)制度，建立統(tǒng)一的財(cái)會(huì)違法失信信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)布機(jī)制。由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)結(jié)合其他財(cái)會(huì)監(jiān)督部門(mén)建立財(cái)會(huì)違法失信信息網(wǎng)。縣級(jí)以上財(cái)政部門(mén)和其他財(cái)會(huì)監(jiān)督部門(mén)應(yīng)將財(cái)會(huì)違法行為的通報(bào)和行政處罰情況統(tǒng)一在財(cái)會(huì)違法失信信息網(wǎng)公開(kāi)。

2.建立統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)查詢機(jī)制

建議在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》基礎(chǔ)上建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)查詢機(jī)制，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)結(jié)合其他財(cái)會(huì)監(jiān)督部門(mén)建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢網(wǎng)。要求申請(qǐng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼、申請(qǐng)稅收優(yōu)惠、申請(qǐng)銀行貸款、發(fā)行有價(jià)證券等業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼作為賬號(hào)將經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上傳到企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢網(wǎng)，供財(cái)政部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和其他有關(guān)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)在審核、辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)查詢對(duì)比，防止企業(yè)為應(yīng)付不同申請(qǐng)條件編造多套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告接受者和使用者。

（三）建立嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法失信企業(yè)黑名單制度，列入財(cái)會(huì)違法失信黑名單的企業(yè)不得參與政府采購(gòu)活動(dòng)，不得享受政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠

1.建立嚴(yán)重會(huì)計(jì)違法失信企業(yè)不得參與政府采購(gòu)制度

目前國(guó)家對(duì)列入重大稅收違法案件當(dāng)事人名單、政府采購(gòu)嚴(yán)重違法失信行為記錄名單等名供應(yīng)商拒絕參與政府采購(gòu)活動(dòng)。為有效督促企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，建議修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)將嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法失信行為列為政府采購(gòu)禁入行為名單。國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)建立嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法失信案件信息公布制度，明確嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)和信息公布程序，推動(dòng)對(duì)嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法失信案件當(dāng)事人禁止參與政府采購(gòu)活動(dòng)。

2.建立財(cái)會(huì)嚴(yán)重違法失信企業(yè)不得享受財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)制度

嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法行為破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，社會(huì)危害極大。發(fā)生嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法的企業(yè)，不應(yīng)當(dāng)享受由納稅人資金承擔(dān)的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或財(cái)政補(bǔ)助補(bǔ)貼。在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)應(yīng)明確規(guī)定，因嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法行為騙取的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)追繳，并且自因嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法受到行政處罰之日起若干年內(nèi)不得申請(qǐng)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)助補(bǔ)貼。

3.建立嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠制度

建議國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)與國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)出臺(tái)稅收優(yōu)惠管理辦法，建立嚴(yán)重財(cái)會(huì)違法企業(yè)不得享受稅收優(yōu)惠政策的制度。明確包括嚴(yán)重會(huì)計(jì)違法行為在內(nèi)取消稅收優(yōu)惠的情形。

（四）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)向有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)查詢制度

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》僅授予國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)及其派出機(jī)構(gòu)向有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)的查詢權(quán)，嚴(yán)重制約地方財(cái)政部門(mén)特別是重要財(cái)會(huì)監(jiān)督主體的省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。為進(jìn)一步加強(qiáng)省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，建議在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，增加省級(jí)財(cái)政部門(mén)的查詢權(quán)。明確省級(jí)財(cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)違法嫌疑時(shí)，經(jīng)省級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)給予支持。財(cái)政機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被監(jiān)督單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)省級(jí)財(cái)政部門(mén)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被監(jiān)督單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。

（五）建立會(huì)計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)制度

責(zé)任保險(xiǎn)是以保險(xiǎn)客戶的法律賠償風(fēng)險(xiǎn)為承保對(duì)象的一類(lèi)保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)人在被保險(xiǎn)人依法應(yīng)對(duì)第三者負(fù)賠償民事責(zé)任，并被提出賠償要求時(shí)，承擔(dān)賠償責(zé)任的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)形式。在發(fā)行公司債券、股票等通過(guò)各類(lèi)金融市場(chǎng)籌資的企業(yè)建立會(huì)計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)制度，可以有效提高企業(yè)賠償和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。投保企業(yè)（被保險(xiǎn)企業(yè)）投保會(huì)計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)后，由于自身的過(guò)錯(cuò)、過(guò)失產(chǎn)生的會(huì)計(jì)舞弊給第三人造成財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)人承擔(dān)。引入會(huì)計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)制度，相當(dāng)于增加了新的財(cái)會(huì)監(jiān)督主體和代償主體（保險(xiǎn)人）。保險(xiǎn)人通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估對(duì)可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊高風(fēng)險(xiǎn)的公司提高保費(fèi)甚至拒絕承保，能夠有效倒逼公司恪守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建議在《會(huì)計(jì)法》修訂時(shí)明確發(fā)行公司債券、股票等通過(guò)各類(lèi)金融市場(chǎng)籌資的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)制度。

二、完善財(cái)會(huì)舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任

（一）建立財(cái)會(huì)舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人共同承擔(dān)民事法律責(zé)任制度

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》雖然要求各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整。要求單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。但是并未建立民事責(zé)任追究制度，難以通過(guò)嚴(yán)厲的民事責(zé)任追究制度約束相關(guān)人員真正保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，難以切實(shí)維護(hù)社會(huì)公眾利益。建議在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)，除完善單位需承擔(dān)的民事法律責(zé)任外，有必要建立單位負(fù)責(zé)人和其他財(cái)會(huì)舞弊責(zé)任人共同承擔(dān)民事責(zé)任的制度。由于主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合法、真實(shí)、完整的影響往往比單位負(fù)責(zé)人更直接，建議在修訂《會(huì)計(jì)法》時(shí)進(jìn)一步明確單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任人的共同民事責(zé)任?？梢砸?guī)定單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整。單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告合法、真實(shí)、完整。單位以及單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）因編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)共同承擔(dān)民事責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）共同承擔(dān)民事責(zé)任制度的確立，必將有效約束主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人授意、脅迫下進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

（二）建立沒(méi)收會(huì)計(jì)舞弊單位和相關(guān)責(zé)任人違法所得制度

單位和相關(guān)責(zé)任人編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告動(dòng)因在于利益驅(qū)動(dòng)甚至獲取非法利益，而現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》在法律責(zé)任中沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告責(zé)任單位和相關(guān)責(zé)任人因?yàn)榫幹铺摷儇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)收違法所得的行政處罰。建議在《會(huì)計(jì)法》中明確單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）因編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告獲取非法利益的，沒(méi)收違法所得。

三、完善其他財(cái)會(huì)監(jiān)督法規(guī)

（一）明確財(cái)政部門(mén)在國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)督和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)監(jiān)督的法律地位

各級(jí)財(cái)政部門(mén)是代表同級(jí)政府對(duì)同級(jí)國(guó)有企業(yè)出資的天然出資人，雖然可能不代表本級(jí)人民政府對(duì)國(guó)家出資企業(yè)履行出資人職責(zé)，但是根據(jù)財(cái)政部三定方案，財(cái)政部負(fù)責(zé)起草財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理的法律、行政法規(guī)草案，制定部門(mén)規(guī)章，并監(jiān)督執(zhí)行。財(cái)政部制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》適用于國(guó)有企業(yè)，且明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。后來(lái)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第81號(hào)——基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》也適用于國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)使用財(cái)政資金的基本建設(shè)財(cái)務(wù)行為。明確財(cái)政部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督是完善財(cái)政部門(mén)履行財(cái)會(huì)監(jiān)督的需要，建議在《國(guó)有資產(chǎn)法》中予以明確。同時(shí)，應(yīng)在《預(yù)算法》中明確財(cái)政部門(mén)對(duì)與國(guó)有企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算相關(guān)的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）制定企業(yè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律底線要求

目前財(cái)政部關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)章和規(guī)范性文件較多，如《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》等，其中《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，有必要在各類(lèi)財(cái)務(wù)規(guī)范基礎(chǔ)上制定財(cái)務(wù)管理行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》，待條件成熟后升級(jí)為財(cái)務(wù)管理法?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》應(yīng)規(guī)定國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)行使財(cái)務(wù)管理法律監(jiān)督職責(zé)，制定基本的財(cái)務(wù)管理規(guī)則，國(guó)務(wù)院國(guó)資委、銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)等部門(mén)可以制定本部門(mén)本行業(yè)的財(cái)務(wù)管理辦法。明確財(cái)政部門(mén)有權(quán)監(jiān)督各類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)完善財(cái)務(wù)監(jiān)管立法，完善財(cái)政部門(mén)在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的主體地位。

（三）制定財(cái)政監(jiān)督條例，規(guī)范財(cái)政部門(mén)依法履行財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)

目前財(cái)政部門(mén)行使財(cái)政監(jiān)督的程序性規(guī)定散見(jiàn)于財(cái)政部《財(cái)政部門(mén)監(jiān)督辦法》《財(cái)政檢查工作辦法》等部門(mén)規(guī)章以及省級(jí)政府制定的財(cái)政監(jiān)督辦法等地方政府規(guī)章，這些規(guī)章一方面層級(jí)偏低，不利于財(cái)政監(jiān)督檢查執(zhí)法，另一方面也存在部門(mén)規(guī)章與地方政府規(guī)章規(guī)定不一致現(xiàn)象，給財(cái)政監(jiān)督檢查帶來(lái)一定困擾。建議由國(guó)務(wù)院制定《財(cái)政監(jiān)督條例》，規(guī)范財(cái)政部門(mén)財(cái)會(huì)監(jiān)督程序和法律責(zé)任，保障財(cái)會(huì)監(jiān)督職能發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：申光麗（1970—），女，河南內(nèi)黃人，會(huì)計(jì)師，本科，主要從事會(huì)計(jì)監(jiān)督研究。