政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的變革思考

王丹

摘要：文章首先對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算在政府會(huì)計(jì)制度的引導(dǎo)下發(fā)生的變革展開(kāi)了探討，進(jìn)而提出了加強(qiáng)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)建議，以期為我國(guó)高等學(xué)校相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員提供有效參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;會(huì)計(jì)核算;負(fù)債;變革

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高等學(xué)校在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)以及科研領(lǐng)域等方面也取得了較高的成效，這個(gè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)往來(lái)信息的復(fù)雜性給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的難度，單一的收付實(shí)現(xiàn)制核算模式已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)階段發(fā)展的需求。為此，相關(guān)政府部門進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革，高等學(xué)校通過(guò)有效實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，給高校的會(huì)計(jì)核算體系也帶來(lái)了巨大的變革。

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的變革

（一）對(duì)高等學(xué)校現(xiàn)行記賬信息系統(tǒng)的變革

在高等學(xué)校傳統(tǒng)的記賬信息系統(tǒng)中主要是根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入以及支出這五大會(huì)計(jì)科目，在這個(gè)記賬信息系統(tǒng)中對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的支出科目是混合交叉的。但是在新的政府會(huì)計(jì)制度的要求下，需要高等學(xué)校采取雙記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行平行記賬，因此高等學(xué)校就需要對(duì)傳統(tǒng)的記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行一定的改革，使其能夠滿足政府新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求。從政府新會(huì)計(jì)制度的記賬信息系統(tǒng)模式上看，主要采用了“5+3要素”來(lái)實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度對(duì)記賬信息系統(tǒng)的要求，一方面能夠滿足高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的記賬需求，另一方面也能夠?qū)崿F(xiàn)高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬需求。這一改變對(duì)于記賬信息軟件的要求也相對(duì)較高，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)存在很大的區(qū)別，一方面是二者在會(huì)計(jì)科目上存在很大的差別，另一方面二者在分錄的時(shí)間節(jié)點(diǎn)上也存在一定的差異，因此高等學(xué)校需要與相關(guān)的軟件開(kāi)發(fā)公司做好充分的溝通，從而對(duì)記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行改革，具體需要滿足以下幾個(gè)方面：1.盡量在軟件設(shè)計(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬的同時(shí)可以自動(dòng)觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì);2.在兩個(gè)平行系統(tǒng)中能夠最大限度地實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化;3.針對(duì)高等學(xué)校各個(gè)部門之間的關(guān)聯(lián)性，使記賬系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)不同部門之間的共享;4.盡量完善記賬信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化。

（二）對(duì)高等學(xué)校資產(chǎn)核查工作的變革

目前，在高等學(xué)校中，對(duì)于資產(chǎn)管理沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)使用的責(zé)任主體不明確，對(duì)于教學(xué)以及科研等方面的資產(chǎn)管理不明確，對(duì)于一些用于維修消耗的資產(chǎn)也沒(méi)有做到及時(shí)的分?jǐn)偺幚?，無(wú)法滿足按項(xiàng)目成本核算的要求。在高等學(xué)校的資產(chǎn)管理中雖然也設(shè)立了相應(yīng)的累計(jì)折舊科目，但是在實(shí)際的資產(chǎn)管理中，只是將資產(chǎn)做了入賬，卻并沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)折舊處理，尤其是一些辦公用品等已經(jīng)有了嚴(yán)重的毀損，但是卻一直沒(méi)有根據(jù)相關(guān)的折舊處理方法計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這樣就無(wú)法準(zhǔn)確地核算出高等學(xué)校在教育教學(xué)或者科研方面的具體成本。

在政府新會(huì)計(jì)制度下對(duì)于這方面提出了嚴(yán)格的要求，要求相關(guān)高等學(xué)校對(duì)于一些應(yīng)該進(jìn)行折舊處理的資產(chǎn)卻沒(méi)有按規(guī)定實(shí)施的，必須根據(jù)各個(gè)固定資產(chǎn)實(shí)際應(yīng)使用年限、已經(jīng)使用的時(shí)間以及未來(lái)還可以使用的年限，按照相關(guān)的折舊處理規(guī)定進(jìn)行全面的折舊處理。與此同時(shí)對(duì)于之前沒(méi)有進(jìn)行攤銷的無(wú)形資產(chǎn)也要進(jìn)行相應(yīng)的攤銷處理。為此高等學(xué)校在資產(chǎn)管理方面應(yīng)該根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，將本院校的所有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及一些與資產(chǎn)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息等進(jìn)行徹底的審核及整理，并且要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的使用主體進(jìn)行明確。與此同時(shí)，高等學(xué)校還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的屬性特點(diǎn)等，確定相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和折舊標(biāo)準(zhǔn)以及攤銷費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等。在以往的高等學(xué)校折舊方式多數(shù)是采用“虛提”，這種核算方法是沒(méi)有辦法真實(shí)反映出相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際成本的，為此在新的政府會(huì)計(jì)制度的要求下，高等學(xué)校折舊核算應(yīng)變革為“實(shí)提”，同時(shí)應(yīng)與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)相關(guān)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)的動(dòng)態(tài)匹配，這樣有利于真實(shí)反映高等學(xué)校相關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

（三）對(duì)高等學(xué)校往來(lái)款清理工作的變革

我國(guó)高等學(xué)校普遍都有著較長(zhǎng)的發(fā)展歷史，這就導(dǎo)致高等學(xué)校存在眾多的往來(lái)款信息，所謂的往來(lái)款包括很多方面，比如高等學(xué)校與其他單位或者個(gè)人之間的相關(guān)款項(xiàng)的支付、收回、暫支付或者暫存款等，這些往來(lái)款信息對(duì)于高等學(xué)校的資產(chǎn)信息以及負(fù)債信息的影響巨大，能夠形成往來(lái)款的項(xiàng)目也是數(shù)不勝數(shù)，包括達(dá)到高等學(xué)校的基建項(xiàng)目、科研項(xiàng)目以及大型設(shè)備的采購(gòu)等，小到高等學(xué)校的版面費(fèi)、服裝費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)等。尤其是一些高等學(xué)校的固定資產(chǎn)已經(jīng)拆除無(wú)法找到，但是卻沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)的核銷處理，導(dǎo)致賬面信息與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符。另外，在高等學(xué)校發(fā)展過(guò)程中也會(huì)采取貸款的方式解決資金需求問(wèn)題，由于中間的往來(lái)款清理工作不及時(shí)不到位，導(dǎo)致高等學(xué)校的負(fù)債數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真。

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校往來(lái)款清理工作作出了巨大的變革，由于高等學(xué)校往來(lái)款的復(fù)雜性導(dǎo)致其成為政府會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，因?yàn)槿绻贿M(jìn)行高等學(xué)校往來(lái)款的徹底清理，即便今后高等學(xué)校按照政府會(huì)計(jì)制度要求的新的記賬信息系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)的處理工作，也無(wú)法保證相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，因?yàn)樵紨?shù)據(jù)存在較大的誤差，所以對(duì)于高等學(xué)校往來(lái)款的清理非常關(guān)鍵。通過(guò)對(duì)我國(guó)大部分高等學(xué)校往來(lái)款的情況來(lái)看，大部分都是掛賬多年很難進(jìn)行清理的賬務(wù)。因此必須針對(duì)每一項(xiàng)往來(lái)款進(jìn)行充分的分析，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)確實(shí)很難進(jìn)行清理，就要做好相應(yīng)的計(jì)提壞賬的準(zhǔn)備工作。并且從清理工作開(kāi)展后每一筆新入的往來(lái)賬目都要進(jìn)行及時(shí)的分析和處理，并且要有專門的人員負(fù)責(zé)，通過(guò)基本核查后上交到上級(jí)部門進(jìn)行復(fù)核，并做好及時(shí)的核銷處理，避免發(fā)生以往由于處理不及時(shí)導(dǎo)致多年掛賬，最終無(wú)法清理的現(xiàn)象發(fā)生。這樣就可以實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校構(gòu)建一個(gè)相對(duì)完善的賬務(wù)清理機(jī)制，保障各個(gè)賬目的真實(shí)性，避免因賬目信息的失真給高等學(xué)校的資產(chǎn)和負(fù)債信息造成影響。

（四）對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系的變革

現(xiàn)階段我國(guó)大部分高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表體系相對(duì)不夠完善，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)科學(xué)設(shè)置報(bào)表中的各個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致在高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有辦法真實(shí)全面地體現(xiàn)出相關(guān)的重要信息，具體體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：1.缺乏對(duì)高等學(xué)校固定資產(chǎn)以及相關(guān)的使用情況的報(bào)告體系及相關(guān)重要信息的披露;2.缺乏對(duì)高等學(xué)校相關(guān)債務(wù)的來(lái)源以及使用情況和還款情況的具體說(shuō)明報(bào)告，和信息記載;3.對(duì)于高等學(xué)校一些專項(xiàng)資金的使用情況以及使用效果等缺乏具體的說(shuō)明;4.對(duì)于高等學(xué)校進(jìn)行的相關(guān)內(nèi)容項(xiàng)目的投資、籌資以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及的現(xiàn)金力量信息等沒(méi)有具體的說(shuō)明記錄。這些問(wèn)題都導(dǎo)致了高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表不完善，無(wú)法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表提供重要詳細(xì)信息的價(jià)值。

政府會(huì)計(jì)制度促使高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系有了很大的變革，完善了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)報(bào)表的格式、體系都做了具體的改進(jìn)完善，比如根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求在高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表中增加了附注披露，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表本身具有局限性，所能體現(xiàn)的信息是十分有限的，而且會(huì)計(jì)報(bào)表是針對(duì)普遍性大中型的數(shù)據(jù)信息和基本流程來(lái)定的，但是在實(shí)際賬目中會(huì)存在很多特例的情況，很多是有用的信息卻無(wú)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，因此增加了附注披露可以有效地將這些重要信息進(jìn)行批注。與此同時(shí)，在進(jìn)行附注的過(guò)程中可以根據(jù)高等學(xué)校的實(shí)際情況，通過(guò)各種對(duì)比來(lái)為相關(guān)決策提供更有價(jià)值的信息，比如與其他院校的案例進(jìn)行對(duì)比、與本院校過(guò)去幾年進(jìn)行對(duì)比，或者是各個(gè)專業(yè)進(jìn)行對(duì)比，從多個(gè)方面多角度來(lái)增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量，使高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善，更能充分發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

二、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算中實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高

政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于每個(gè)高校財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)都是比較新的知識(shí)，作為長(zhǎng)期工作在高等學(xué)校財(cái)務(wù)崗位上的人員來(lái)說(shuō)已經(jīng)形成了一個(gè)固有的工作模式和工作理念，新內(nèi)容的融入對(duì)他們來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，高等學(xué)?？梢圆扇徫惶蕴苼?lái)激勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)學(xué)習(xí)、提升自身的綜合素質(zhì)，以此更好地在高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，作為校方也應(yīng)該加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的重視，明確政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校發(fā)展的重要意義。在具體的培訓(xùn)過(guò)程中可以采取分段式培訓(xùn)法：1.熟悉新的政府會(huì)計(jì)制度，將每一條制度的理論基礎(chǔ)內(nèi)容及其應(yīng)用的價(jià)值和意義充分了解清楚，對(duì)于轉(zhuǎn)變員工工作理念和工作模式具有重要的作用。2.結(jié)合高等學(xué)校自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行理論內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容的深入理解，并制定相關(guān)的實(shí)行政策和制度。3.采取模擬實(shí)操的方式進(jìn)行員工實(shí)操方面的培訓(xùn)，并在過(guò)程中針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)一步講解。

（二）采取部門聯(lián)合的方式進(jìn)行變革

通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解可以看到，該制度要想更好地在高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施，單單是高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行變革是不夠的，需要高校相關(guān)部門共同合作，在一定程度上有所變革，才能更好地落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度。比如在新的政府會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校的資產(chǎn)作出了一定的調(diào)整，為此高校的資產(chǎn)管理部門必須有針對(duì)性地進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)管理，以此更好地配合政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。同樣，在記賬信息系統(tǒng)的改革下對(duì)信息化要求也有了很大的提高，因此高校相關(guān)的信息部門也要為此進(jìn)行一定的信息化建設(shè)改革，才能保障高校記賬信息系統(tǒng)能夠穩(wěn)定運(yùn)行。

（三）根據(jù)高校現(xiàn)有的問(wèn)題制定針對(duì)性的解決方案

雖然新的政府會(huì)計(jì)制度在很大程度上幫助高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了相應(yīng)的變革，但是政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度畢竟是針對(duì)所有企業(yè)的，其在針對(duì)性以及個(gè)性化方面相對(duì)要差一些。因此在高等學(xué)校實(shí)際落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，針對(duì)本校實(shí)際情況和特點(diǎn)，以及在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行具體的分析研究，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行完善和改進(jìn)，使政府會(huì)計(jì)制度能夠更加適應(yīng)本校的實(shí)情，為本校的發(fā)展作出更大的貢獻(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算具有重要的影響，比如可以促進(jìn)高等學(xué)校的記賬信息系統(tǒng)、資產(chǎn)核查工作以及往來(lái)款清理等方面的變革，使高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算逐漸趨向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，能夠大大提升高等學(xué)校相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，為相關(guān)院校各方面的決策提供有力的財(cái)務(wù)信息保障。為此，為了能夠更好地在高校會(huì)計(jì)核算工作中實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，校方還應(yīng)該作出相應(yīng)的

配合。

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