高校基建業(yè)務(wù)核算規(guī)則的歷史演進(jìn)

摘 要：基建會計(jì)核算是高等學(xué)校會計(jì)核算的核心內(nèi)容之一，為了適應(yīng)高?；ü芾淼母母锱c發(fā)展，我國高?；〞?jì)的標(biāo)準(zhǔn)也在不斷的修訂和完善。本文對基建業(yè)務(wù)會計(jì)核算規(guī)則的歷史演進(jìn)加以回顧與梳理，分析每個階段基建核算的特點(diǎn)，以幫助高校財(cái)務(wù)人員對基建業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的順暢銜接。

關(guān)鍵詞：基建業(yè)務(wù);會計(jì)核算;政府會計(jì)制度

高校基建會計(jì)是用來反映和監(jiān)督高?；窘ㄔO(shè)活動的會計(jì)，是高等學(xué)校會計(jì)核算的核心內(nèi)容之一，隨著高校基建投資規(guī)模的增長，基建會計(jì)的作用也不斷上升，為了適應(yīng)高?；ü芾淼母母锱c發(fā)展，我國高等學(xué)校基建會計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也在不斷的修訂和完善。1996 年之前，高?；〞?jì)業(yè)務(wù)一般隸屬于學(xué)?；ü芾聿块T，從《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字〔1995〕45號）實(shí)施后，高?；〞?jì)逐步走向了規(guī)范化發(fā)展的道路，并先后經(jīng)歷了基建賬獨(dú)立建賬階段、基建賬和大賬適度融合階段、基建賬徹底并入大賬階段。

一、基建賬獨(dú)立建賬階段（1996 年 1 月 1 日—2014 年 12月 31 日）

1995年10月，財(cái)政部發(fā)布了《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會字[1995]45號），并從1996年1月1日起施行，該制度要求行政和事業(yè)單位的基本建設(shè)業(yè)務(wù)據(jù)此予以核算。在《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》下，高?；〞?jì)單獨(dú)設(shè)立基建賬進(jìn)行會計(jì)核算，通過設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“基建撥款”和“基建借款”等科目來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)核算，并以基建項(xiàng)目為核算，反應(yīng)基建項(xiàng)目從前期籌劃到中期施工，再報(bào)項(xiàng)目完工后辦理竣工決算并轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的全過程。在基建項(xiàng)目辦理竣工轉(zhuǎn)固手續(xù)前，基建賬不用進(jìn)行資金收入和支出的結(jié)轉(zhuǎn)，基建收入的期末余額是跨年度累計(jì)數(shù)，基建支出期末余也是跨年度累計(jì)數(shù)，只有項(xiàng)目履行竣工轉(zhuǎn)固手續(xù)后，才能將基建賬相應(yīng)的項(xiàng)目收支結(jié)轉(zhuǎn)，即在基建賬將項(xiàng)目支出轉(zhuǎn)到交付使用資產(chǎn)，在大賬做固定資產(chǎn)增加的處理，基建項(xiàng)目的會計(jì)核算工作才算完結(jié)。獨(dú)立建賬模式下，會計(jì)核算對象劃分為資金占用類和資金來源類兩類，，只要資金來源類科目的總額合計(jì)數(shù)等于資金占用類科目的總額合計(jì)數(shù)，其基建業(yè)務(wù)的會計(jì)核算就是合規(guī)的。

這個階段基建業(yè)務(wù)與大學(xué)日常業(yè)務(wù)的會計(jì)核算是相互獨(dú)立、完全分離的，核算體系和核算方法也不相同。這種核算方式在特定的歷史背景下細(xì)化的反應(yīng)了基建項(xiàng)目支出情況，有一定的積極作用，但是高校會生成兩套賬，兩套財(cái)務(wù)報(bào)表，任何一套報(bào)表都不能全面、完整的反應(yīng)高校整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。并且有些基建項(xiàng)目由于資金超支，會從學(xué)校大賬借款，從而形成學(xué)校內(nèi)債，使得大賬體現(xiàn)的不一定是學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，影響了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

二、基建賬和大賬適度融合階段（2014 年 1 月 1日—2018 年 12 月 31日）

伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，事業(yè)單位的運(yùn)行機(jī)制也發(fā)生了巨大變化，2013 年 12 月 30 日，財(cái)政部頒發(fā)并修訂了《高等學(xué)校會計(jì)制度》（財(cái)會〔2013〕30 號），于 2014 年 1 月 1 日正式執(zhí)行。該制度要求高校在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)設(shè)置基建賬，單獨(dú)核算在建工程業(yè)務(wù)的同時，還必須至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入財(cái)務(wù)大賬。并賬方式一般有按月并賬和同步并賬兩種方式。按月并賬是基建業(yè)務(wù)平時只在基建賬套中反映，月末集中并入事業(yè)賬;同步并賬是在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，將所有單據(jù)都要全部復(fù)印一份，大賬用復(fù)印件做賬，原件由基建賬再進(jìn)行一次賬務(wù)處理。即在大賬中通過設(shè)置在建工程科目反應(yīng)基建項(xiàng)目的信息，所有基建收入和支出都在基建賬和大賬同步反應(yīng)。

這種操作模式雖然提高了高校大賬會計(jì)信息的完成性，但是仍然存在著兩套賬的問題，同一筆撥款和同一筆支出要分別在兩套賬進(jìn)行核算，并且兩套賬依據(jù)的會計(jì)制度也不同，不利于事業(yè)單位對經(jīng)濟(jì)活動的準(zhǔn)確核算，降低了單位會計(jì)信息質(zhì)量，也會增加財(cái)務(wù)人員的工作量。并且大賬中對基建項(xiàng)目只是通過在建工程科目進(jìn)行核算，并不能看出項(xiàng)目具體的支出明細(xì)，不利于會計(jì)信息的完整性。由于兩套賬依據(jù)的會計(jì)制度不同，按《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定，“預(yù)付備料款”要計(jì)入“在建工程”，但按基建賬的規(guī)定，預(yù)付備料款不構(gòu)成在建工程成本支出。由此造成同一項(xiàng)目支出內(nèi)容，在基建賬和學(xué)校大賬中在建工程成本核算的不一致。因此該階段只是基建賬融入大賬的過度階段。

三、基建賬徹底并入大賬階段（2019 年 1 月 1 日之后）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的基建項(xiàng)目規(guī)模越來越大，以前基建賬獨(dú)立建賬和基建賬同大賬適度融合的方式，已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢的發(fā)展。2017 年 10 月，財(cái)政部印發(fā)了《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（ 財(cái)會[2017]25 號 ） ，以下簡稱《政府會計(jì)制度》，對基建會計(jì)核算進(jìn)行了重大改革。《政府會計(jì)制度》將基建會計(jì)核算體系和現(xiàn)行各類行政事業(yè)單位會計(jì)核算體系進(jìn)行了整合統(tǒng)一，按照《政府會計(jì)制度》的要求：“單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整”。

隨著《政府會計(jì)制度》的實(shí)施，高校不再對基本建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬，高?；ㄙ~徹底退出歷史舞臺了。新制度在基建科目設(shè)置方面，參考原基建賬在建工程的科目設(shè)置模式，按照建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資等明細(xì)核算。并增設(shè)“預(yù)付賬款——預(yù)付工程款”科目，用來核算預(yù)付施工單位的備料款，明確預(yù)付備料款不再構(gòu)成在建工程的成本，實(shí)現(xiàn)了高校會計(jì)核算的統(tǒng)一性、完整性和真實(shí)性的目標(biāo)，為高校財(cái)務(wù)信息的完整披露提供可靠依據(jù)，對高校核算運(yùn)行成本具有重要的支撐作用，在我國高校基建會計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有重要的意義。

以上是我國高校基建業(yè)務(wù)會計(jì)核算規(guī)則不同階段的歷史演進(jìn)。雖然《政府會計(jì)制度》的實(shí)施完成了基建會計(jì)同事業(yè)會計(jì)的徹底融合，使基建賬務(wù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中能得到及時準(zhǔn)確的反應(yīng)，但是由于高校基本建設(shè)項(xiàng)目核算金額高、手續(xù)繁瑣，報(bào)銷流程中涵蓋工程費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)等眾多環(huán)節(jié)，高?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到最終完成交付，需要經(jīng)過提出規(guī)劃、項(xiàng)目建議、可行性分析、項(xiàng)目申報(bào)、工程建設(shè)、交付使用，報(bào)竣轉(zhuǎn)固等多個階段，導(dǎo)致一個基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算周期往往長達(dá)數(shù)年。但是新制度并沒有具體規(guī)定基建項(xiàng)目的賬務(wù)操作細(xì)則，因此高校基建會計(jì)如何更好的融入事業(yè)會計(jì)，這方面還需要基建會計(jì)人員在實(shí)際操作中，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)對此進(jìn)行深入研究分析。

作者簡介： 黃慧， 性別：女，出生年：1984年? ?籍貫：北京 民族： 漢 職稱： 中級 學(xué)歷： 本科? 研究方向：行政事業(yè)單位會計(jì)