國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算分析

徐娜娜

摘 要：會計核算是單位資金科學(xué)調(diào)節(jié)與科學(xué)規(guī)劃的主要手段，它具有基礎(chǔ)性、預(yù)見性以及指導(dǎo)性等特征。 基于此，本文結(jié)合國庫集中支付的社會背景，著重分析目前會計核算存在的問題，探究完善事業(yè)單位會計核算方法，以實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;國庫集中支付;會計核算

一、引言

國庫集中支付制度是指財政部門將相關(guān)資金都集中在一處進(jìn)行管理，并按照國家基層事業(yè)單位的發(fā)展規(guī)劃，統(tǒng)一進(jìn)行財務(wù)資金撥款。按照國庫集中支付工作實(shí)踐的基本情況，可以將其分為直接性支付和第三方授權(quán)性支付。前者是指財政部門依據(jù)事業(yè)單位的主動申請，進(jìn)行員工薪資、項目投資以及資源采購等方面的資金;后者是指以銀行為中轉(zhuǎn)第三方，事業(yè)單位可定期進(jìn)行賬款支取的管理方式。比如，事業(yè)單位中的財務(wù)核算管理，除特殊類申請資金，多屬于后者資金核算運(yùn)用。

二、 國庫集中支付在事業(yè)單位會計核算中的意義

1.有利于預(yù)算的有效落實(shí)

我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展離不開國家資金的支持與保障，選擇國庫集中支付方式是適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的選擇，同時也能有效促進(jìn)事業(yè)單位自身管理水平與單位效益。因此，事業(yè)單位應(yīng)做好單位預(yù)算，通過這種規(guī)范化和精細(xì)化的管理模式來提高單位資金的使用效率，充分發(fā)揮會計核算作用，加強(qiáng)對國庫資金的有效監(jiān)管力度。

2.強(qiáng)化資金的有效控制

大部分事業(yè)單位采取了國庫集中支付制度，通過集中支付，優(yōu)化了資金支付流程，可以有效掌握單位資金的具體使用情況和流向;通過對傳統(tǒng)會計核算方式的優(yōu)化和精簡，可以降低單位的財務(wù)管理成本，提高單位的工作效率和管理成效;同時，也可以防范資金的擠占、私自占用、挪用、截留等不良情況的發(fā)生，保證國家資金的安全合理高效使用。

三、 國庫集中支付對事業(yè)單位會計核算的影響

1.對銀行賬戶的影響

在國庫集中支付制度實(shí)施之前，事業(yè)單位一般開設(shè)了多個銀行賬戶，且管理不夠規(guī)范，一些賬戶并沒有得到充分的應(yīng)用。在國庫集中支付制度實(shí)施后，事業(yè)單位的銀行賬戶大部分都被撤銷，一般只允許保留2―3個賬戶：銀行存款賬戶、零余額賬戶、其他專用賬戶。財政通過統(tǒng)一事業(yè)單位的銀行賬戶即零余額賬戶，把財政資金存放在國庫統(tǒng)一賬戶中，實(shí)行統(tǒng)一管理，可以有效防止資金濫用，提升國家對財政資金的監(jiān)管效果。

2.對會計科目及賬務(wù)處理的影響

隨著國庫集中支付制度的實(shí)施，我國事業(yè)單位在會計核算科目方面也發(fā)生了一些改變，貨幣資金的使用不再以銀行存款科目來核算，而是通過新增零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度等來核算財政資金。國庫集中支付方式有兩種：財政直接支付、財政授權(quán)支付。財政直接支付一般是在行政單位工資發(fā)放、政府采購業(yè)務(wù)發(fā)生時被應(yīng)用，財政資金支付的同時被確認(rèn)為單位收入;財政授權(quán)支付是在單位制定用款計劃，財政批復(fù)后確認(rèn)財政撥款收入，同時增加零余額賬戶用款額度，日常支出發(fā)生時，借記費(fèi)用，貸記零余額賬戶用款額度。因此，事業(yè)單位會計報表也相應(yīng)做出了調(diào)整，資產(chǎn)負(fù)債表上的零余額賬戶資金并不衡量單位擁有的貨幣資金，只代表財政下達(dá)的剩余授權(quán)支付額度。

3.對會計監(jiān)管體系的影響

實(shí)施國庫集中支付制度后，事業(yè)單位通過國庫集中支付系統(tǒng)進(jìn)行每月用款計劃的編制，通過上級財政部門的審核審批，資金得以下達(dá)到單位零余額賬戶。一方面，國庫集中支付制度的全面落實(shí)，使財政部門可以動態(tài)掌握下級單位經(jīng)費(fèi)的走向，通過對中間流程的優(yōu)化和精簡，降低了時間成本和資金成本，賦予財政部門更多的經(jīng)費(fèi)主動權(quán)，使政府可以集中管控和分配調(diào)整相關(guān)經(jīng)費(fèi)。另一方面，國庫集中支付制度也使財政部門充分認(rèn)識到自身的職責(zé)，增強(qiáng)對預(yù)算資金的科學(xué)監(jiān)管意識，防止有關(guān)人員利用中間流程濫用財政經(jīng)費(fèi)，有效約束了單位各項不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動，促進(jìn)了會計監(jiān)管體系的進(jìn)一步完善，建立健全了財務(wù)監(jiān)督制度。

四、 國庫集中支付方式下事業(yè)單位會計核算中存在的問題

1.預(yù)算不夠精準(zhǔn)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

部分事業(yè)單位在進(jìn)行次年單位預(yù)算編制時，通常只是會計個人在閉門造車，按照經(jīng)驗來進(jìn)行估算，沒有根據(jù)上一年單位的實(shí)際支出來進(jìn)行科學(xué)合理的核算，沒有與相關(guān)業(yè)務(wù)處室來確認(rèn)新增或調(diào)整的事項等，這樣往往會導(dǎo)致編制的預(yù)算與實(shí)際情況不符，預(yù)算可參照性、可執(zhí)行性較差。財務(wù)預(yù)算需要靠各部門相互配合、合理核算，才能提高資金的使用效率。核算不準(zhǔn)確，可能會導(dǎo)致資金閑置、資金使用不恰當(dāng)被濫用、臨時預(yù)算調(diào)整不及時導(dǎo)致未能完全實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)等，影響整個單位的事業(yè)發(fā)展。

2.銀行賬戶管理不夠規(guī)范

國庫集中支付制度主要依賴的是零余額賬戶的管理，但是零余額賬戶管理依然存在一些不規(guī)范的地方，例如基層事業(yè)單位在資金收支環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)上自主性較大，上層監(jiān)管部門僅僅是從客觀條件上進(jìn)行監(jiān)管，而在具體的資金流動和應(yīng)用層面的管理效果卻較低，這樣不利于提升事業(yè)單位的管理水平。另外，部分事業(yè)單位的銀行賬戶還是存在著多頭開戶、重復(fù)設(shè)置、專戶過多等情況，不利于國庫集中支付制度的實(shí)施。

3.會計核算基礎(chǔ)薄弱

國庫集中支付制度采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，如事業(yè)單位在用款計劃額度到賬通知書下達(dá)后確認(rèn)收入。但是在財務(wù)處理上應(yīng)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，很容易出現(xiàn)資產(chǎn)虛增問題。另外，單位核算工作依賴于會計核算基礎(chǔ)工作的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，會計核算過程中存在的問題如會計票據(jù)不規(guī)范、沒有準(zhǔn)確填制憑證等都會對會計核算分析工作造成不利影響。

4.會計監(jiān)管體系不健全

國庫集中支付制度的實(shí)施雖然對事業(yè)單位的發(fā)展帶來相應(yīng)的影響。從國內(nèi)實(shí)踐的具體情況來說，會計監(jiān)管體系并不完善，一旦實(shí)際工作開展期間出現(xiàn)了問題，無法有序解決問題。其一，事業(yè)單位的管理者對于如何構(gòu)建會計監(jiān)管結(jié)構(gòu)的認(rèn)識深入性不夠，對會計監(jiān)管工作缺乏重視。其二，事業(yè)單位現(xiàn)有的會計報表情況分析，往往是同方向進(jìn)行分析比較，并沒有相應(yīng)改革會計監(jiān)管體系，這樣很難形成高效的會計監(jiān)管機(jī)制。

五、 國庫集中支付制度下優(yōu)化會計核算工作策略

1.科學(xué)合理編制預(yù)算

預(yù)算編制的精準(zhǔn)性嚴(yán)重影響著事業(yè)單位的會計核算工作，因此，事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識到預(yù)算編制的重要性。一方面事業(yè)單位在用人時，要對會計核算人員的基本素養(yǎng)有所要求，重視會計核算人員的素質(zhì)水平，積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)技能學(xué)習(xí)，掌握編制預(yù)算的方法，提高預(yù)算管理意識和水平。另一方面，會計核算人員要加強(qiáng)與相關(guān)業(yè)務(wù)處室的溝通聯(lián)系，合理準(zhǔn)確的預(yù)估單位的開支情況，嚴(yán)禁出現(xiàn)基本經(jīng)費(fèi)擠占項目經(jīng)費(fèi)、濫用財政資金現(xiàn)象，減少資金風(fēng)險。

2.規(guī)范銀行賬戶管理

國庫集中支付制度下，零余額賬戶的重要性不言而喻，因此，應(yīng)進(jìn)一步對零余額賬戶進(jìn)行規(guī)范。首先，上級主管部門和財政部門應(yīng)加強(qiáng)對下級單位資金的監(jiān)管作用，提高資金使用的科學(xué)性、規(guī)范性、合理性。其次，要簡化資金審批程度，加快零余額賬戶的資金到賬進(jìn)度，避免資金長期不到賬而影響項目實(shí)施進(jìn)度的問題。最后，財政部門應(yīng)與銀行建立賬戶數(shù)據(jù)共享制度，使財政部門能夠了解事業(yè)單位銀行賬戶資金情況，同時要逐步清理事業(yè)單位多余的銀行賬戶，提高銀行賬戶的使用率。

3.加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作

在全面實(shí)施國庫集中支付制度后，基于收付實(shí)現(xiàn)制度的財務(wù)核算模式的問題日益凸顯，因此需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，準(zhǔn)確核算收支類跨期業(yè)務(wù)，提升事業(yè)單位會計核算工作。另外，還要定期開展職業(yè)技能培訓(xùn)，增強(qiáng)財務(wù)工作人員的專業(yè)技能與責(zé)任意識，切實(shí)規(guī)范會計入賬依據(jù)，約束事業(yè)單位的各項財務(wù)收支行為，定期對單位資產(chǎn)、負(fù)債、債權(quán)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，完善事業(yè)單位會計報表體系，提高事業(yè)單位財務(wù)報告的質(zhì)量水平，更好地服務(wù)于會計核算分析工作。

4.優(yōu)化會計監(jiān)管體系

一方面，要提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及職工的會計監(jiān)管意識，充分認(rèn)識會計監(jiān)管體系的重要性，增強(qiáng)防控意識和風(fēng)險意識，成立專門的會計內(nèi)部控制小組，定期開展內(nèi)部監(jiān)督工作。另一方面，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，引入外部監(jiān)督，包括上級監(jiān)督、審計監(jiān)督、公眾監(jiān)督、新聞監(jiān)督等，通過內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)管，構(gòu)建和創(chuàng)新完善的會計內(nèi)部控制制度體系，提升資金管理的透明性和安全性，確保財政資金在國庫集中支付制度下科學(xué)合理高效運(yùn)用。

綜上所述，國庫集中支付下事業(yè)單位會計核算分析，是事業(yè)單位改革工作實(shí)踐中推進(jìn)的理論歸納。在此基礎(chǔ)上，本文通過分析國庫集中支付對事業(yè)單位會計核算的意義、影響、存在的問題等方面，探究新時期事業(yè)單位會計核算管理策略。國庫集中支付制度的全面實(shí)施對事業(yè)單位會計核算工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，只有加強(qiáng)會計核算基礎(chǔ)工作，科學(xué)合理編制預(yù)算，規(guī)范管理銀行賬戶，創(chuàng)新會計監(jiān)管體系，才能全面提升資金使用效率，推動我國事業(yè)單位健康發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）