行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題及對(duì)策

樊文娟

摘 要：本文闡述了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概念，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一般性與特殊性，論述了行政事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，概括出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理、內(nèi)控制度執(zhí)行不到位、內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)薄弱三大問(wèn)題，并對(duì)內(nèi)、外部原因進(jìn)行了剖析，針對(duì)所存在的三大問(wèn)題，提出了優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行機(jī)制、夯實(shí)內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)三大對(duì)策。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)控制度;問(wèn)題;對(duì)策

近年來(lái)，隨著我國(guó)行政體制改革的持續(xù)推進(jìn)，行政事業(yè)單位有效實(shí)施行政事務(wù)面臨更多挑戰(zhàn)，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，是提高資金使用效率、防范國(guó)有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵。雖然我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系已經(jīng)形成，然而財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還不夠健全，內(nèi)部控制制度的推行尚未步入統(tǒng)一化狀態(tài)，監(jiān)督力度達(dá)不到要求，實(shí)施環(huán)境有待完善。因此，本文對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了探討。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制的概念

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)解釋，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)管理控制目標(biāo)，按照行政事業(yè)單位相關(guān)制度規(guī)范要求，通過(guò)制定制度和優(yōu)化本單位管理體制、流程，防范和控制可預(yù)見(jiàn)活動(dòng)中出現(xiàn)的偏差，從而達(dá)到規(guī)模與效益相適應(yīng)、報(bào)告結(jié)果準(zhǔn)確等目的。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括確保本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、保障資產(chǎn)安全有效、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠、防范違規(guī)現(xiàn)象以及提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率。

2.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一般性與特殊性

行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是為了加強(qiáng)管理，保證管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以使本單位獲得更好發(fā)展，這與企業(yè)是一致的，但行政事業(yè)單位代表和服務(wù)公共利益，與以獲得最大價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制可促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率與效果的最大化，行政事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制除了保證本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全以外，可以預(yù)防違規(guī)現(xiàn)象，提升社會(huì)公共管理服務(wù)效率。

3.行政事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

首先，行政事業(yè)單位構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度可以保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、可靠，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位要處理的財(cái)務(wù)信息量大，對(duì)專業(yè)性要求高，通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以督促相關(guān)工作人員定期檢查、核對(duì)，有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和采取補(bǔ)救措施。其次，可以有效保護(hù)行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全、依法理財(cái)。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)源于財(cái)政資金，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以減少資金浪費(fèi)，避免違規(guī)使用資金和舞弊行為，從而確保國(guó)有資產(chǎn)安全。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理

目前，行政事業(yè)單位都已制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但大都存在理論性強(qiáng)、實(shí)操性差的弊端，具體表現(xiàn)在：一是制度針對(duì)性不足，沒(méi)有根據(jù)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行針對(duì)性安排，以及責(zé)任追究、錯(cuò)誤及時(shí)整改方面制度細(xì)節(jié)有所欠缺;二是沒(méi)有做到與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)國(guó)內(nèi)外社會(huì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化及時(shí)修訂和完善制度，使制度流于形式而難以落實(shí)。例如預(yù)算編制不針對(duì)項(xiàng)目，有些部門因此多列成本、少列支出，使預(yù)算控制作用弱化。

2.內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

行政事業(yè)單位制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但在執(zhí)行環(huán)節(jié)往往不能落到實(shí)處。例如預(yù)算編制后在執(zhí)行過(guò)程中隨意調(diào)整和添加，使真實(shí)支出與預(yù)算結(jié)果相差很大。有的行政事業(yè)單位為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理制定了相應(yīng)的管理辦法，但購(gòu)置資產(chǎn)后很少盤點(diǎn)，使固定資產(chǎn)管理存在賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)弱

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施需要完善的組織架構(gòu)和工作機(jī)制加以支撐，然而這方面還是有所不足，一是缺乏獨(dú)立的內(nèi)控執(zhí)行方，出現(xiàn)問(wèn)題追究不到具體責(zé)任人，制度效力無(wú)從發(fā)揮;二是行政事業(yè)單位崗位編制上也存在問(wèn)題，由于崗位流動(dòng)性大，專業(yè)與崗位不匹配現(xiàn)象較為普遍，這樣又會(huì)影響各項(xiàng)工作的有效開展;三是不相容職務(wù)沒(méi)有分離，存在營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

1.內(nèi)部原因

第一，思想上和行動(dòng)上未予充分重視。行政事業(yè)單位習(xí)慣于按部就班，以前就沒(méi)有形成“內(nèi)控”機(jī)制，現(xiàn)在加進(jìn)去這樣一項(xiàng)工作，感覺(jué)不習(xí)慣、不理解、不支持，即使制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，也不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行下去，甚至一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為這樣一個(gè)制度存在會(huì)干擾本單位職工行為，影響業(yè)務(wù)工作開展，所以制度常常被“掛起來(lái)”，而不會(huì)真正執(zhí)行。例如做了預(yù)算編制，也制定了預(yù)算編制程序，但并沒(méi)有與業(yè)務(wù)流程緊密聯(lián)系起來(lái)，預(yù)算控制效果必然大打折扣。

第二，沒(méi)有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。行政事業(yè)單位收入主要來(lái)自財(cái)政撥款，盈虧對(duì)其運(yùn)行影響不大，不像企業(yè)那樣持續(xù)虧損會(huì)破產(chǎn)、倒閉，所以行政事業(yè)單位天然的缺乏危機(jī)意識(shí)。沒(méi)有危機(jī)意識(shí)，對(duì)于“自控”也就缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)生動(dòng)力，很難建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

第三，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核體系。雖然行政事業(yè)單位大都會(huì)成立內(nèi)部審計(jì)部門，但審計(jì)部門與其他部門地位平等，且未明確相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)工作側(cè)重于廉政建設(shè)和人的管理，內(nèi)部控制的監(jiān)督作用不強(qiáng)。

第四，溝通渠道不暢。行政事業(yè)單位層級(jí)關(guān)系清晰，管理層下達(dá)指令時(shí)，很少與下級(jí)人員溝通;不同部門之間信息溝通不順暢。缺乏信息共享、信息收集渠道單一也是溝通渠道不暢的表現(xiàn)。

2.外部原因

造成行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度問(wèn)題的外部原因主要有兩個(gè)：一是行政事業(yè)單位壟斷公共經(jīng)濟(jì)，使得競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制喪失，服務(wù)意識(shí)變?nèi)?二是國(guó)家層面內(nèi)部控制法規(guī)尚未建立起來(lái)，使得行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系的發(fā)展缺乏依據(jù)。換言之，外環(huán)境的改善有利于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系的發(fā)展和完善。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的改進(jìn)建議

1.優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)

行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)及相關(guān)政策，結(jié)合本單位實(shí)際情況，確定內(nèi)控制度的整體目標(biāo)，然后將目標(biāo)分解細(xì)化到各個(gè)職能部門，明確職能部門的責(zé)任與義務(wù)，以此帶動(dòng)職能部門為總目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)控制度應(yīng)包括財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)控制制度、重大決策授權(quán)審批制度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度、全面預(yù)算控制制度、財(cái)產(chǎn)保全控制制度、評(píng)價(jià)與績(jī)效考核控制制度等。

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性四大原則，從優(yōu)化控制環(huán)境做起，成立內(nèi)控工作小組，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)控制度的充分評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以完善，最終形成完整的內(nèi)控制度手冊(cè)。在制定內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)針對(duì)單位具體情況、部門分工、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)大小，明確細(xì)節(jié)，落實(shí)責(zé)任，同時(shí)還要不斷修訂完善，根據(jù)社會(huì)環(huán)境、國(guó)家政策變化及本單位業(yè)務(wù)發(fā)展，科學(xué)調(diào)整和改進(jìn)內(nèi)控制度。

2.強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行機(jī)制

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以后，最重要的工作是保障制度的落實(shí)，為此行政事業(yè)單位管理層應(yīng)高度重視，加強(qiáng)宣導(dǎo)和內(nèi)部監(jiān)督，并將內(nèi)控制度的執(zhí)行與績(jī)效考核聯(lián)動(dòng)起來(lái)，通過(guò)評(píng)價(jià)、考核職能部門及工作人員的績(jī)效，使本單位人員充分意識(shí)到內(nèi)控制度的存在和效力，以此推動(dòng)職能部門及工作人員嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)內(nèi)控制度處理業(yè)務(wù)。為保障內(nèi)控制度的順利實(shí)施，除了優(yōu)化實(shí)施環(huán)境、完善實(shí)施過(guò)程以外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)部門的監(jiān)督反饋，結(jié)合績(jī)效考核，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為閉環(huán)控制。

3.夯實(shí)內(nèi)控制度支撐基礎(chǔ)

為保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度良好實(shí)施，還應(yīng)夯實(shí)制度執(zhí)行的支撐基礎(chǔ)，包括合理設(shè)置內(nèi)控組織架構(gòu)、不相容職務(wù)相分離、建設(shè)高水平財(cái)會(huì)管理人才隊(duì)伍、完善授權(quán)審批機(jī)制、加強(qiáng)部門溝通機(jī)制建設(shè)等措施。第一，重大、關(guān)鍵性經(jīng)濟(jì)決策應(yīng)通過(guò)一定流程集體決策。第二，強(qiáng)化崗位分工與制衡，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離機(jī)制，建立問(wèn)責(zé)制度。第三，加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)以及單位內(nèi)部信息溝通，加速業(yè)務(wù)信息流轉(zhuǎn)。第四，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，建設(shè)與時(shí)俱進(jìn)的高水平財(cái)會(huì)管理人才隊(duì)伍。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控也逐步走向規(guī)范化和制度化，對(duì)于行政事業(yè)單位職能發(fā)揮產(chǎn)生積極效果，然而長(zhǎng)期積存下來(lái)的問(wèn)題，加上財(cái)務(wù)內(nèi)控自身的復(fù)雜性，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控制度在執(zhí)行層面存在制度設(shè)計(jì)不合理、制度執(zhí)行不到位、制度支撐基礎(chǔ)薄弱等突出問(wèn)題，其中既有思想上和行動(dòng)上未予充分重視、沒(méi)有建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系、缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督與考核體系、溝通渠道不暢的內(nèi)部原因，也有行政事業(yè)單位壟斷性質(zhì)、國(guó)家層面的內(nèi)部控制法規(guī)制度不夠健全等外部因素影響，行政事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)優(yōu)化制度設(shè)計(jì)、強(qiáng)化制度執(zhí)行機(jī)制、夯實(shí)制度支撐基礎(chǔ)幾方面加以改進(jìn)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度充分發(fā)揮作用，以推動(dòng)行政事業(yè)單位管理效率提升。

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