國(guó)家治理、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同研究

趙金晶

摘 要：2019年開(kāi)始全面實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度，面對(duì)新制度執(zhí)行，政府審計(jì)需要審計(jì)新制度的落實(shí)與執(zhí)行。這些都是十九大以來(lái)加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的手段和方法，無(wú)論是政府會(huì)計(jì)還是政府審計(jì)，最終都是為了提高國(guó)家治理能力，更好地為國(guó)家治理服務(wù)的。本文主要從政府會(huì)計(jì)、政府審計(jì)的概念，二者之間的關(guān)系以及國(guó)家治理框架下未來(lái)政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)三個(gè)角度來(lái)闡述政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的，認(rèn)識(shí)并明確政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)與定位，從而從容應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)中的各種挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理;政府會(huì)計(jì);政府審計(jì);協(xié)同發(fā)展;未來(lái)方向

一、引言

十九大報(bào)告提出戰(zhàn)略布局是“四個(gè)全面”，其中高度重視全面依法治國(guó)，強(qiáng)化廉政建設(shè)，這是對(duì)國(guó)家治理的要求;同時(shí)要求建立現(xiàn)代財(cái)政制度，推行績(jī)效管理，這是對(duì)政府會(huì)計(jì)的要求;而約束權(quán)力，善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開(kāi)展工作，增強(qiáng)駕馭風(fēng)險(xiǎn)本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，則是對(duì)國(guó)家審計(jì)的要求。如今，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展正逐漸加快，改革深度不斷延伸，政府會(huì)計(jì)與審計(jì)在這種形勢(shì)下也要不斷的改革，以適應(yīng)不斷變化的發(fā)展需要。下面是對(duì)國(guó)家治理、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)協(xié)同研究的論述。

二、基礎(chǔ)概念

1.政府治理的理解

現(xiàn)代意義的“治理”一詞最早出現(xiàn)在1989年世界銀行關(guān)于非洲的一份研究報(bào)告中，此后治理的概念便被社會(huì)各界廣泛的使用。2006年世界銀行年度報(bào)告中指出，治理是一個(gè)國(guó)家部門(mén)行使的規(guī)則和機(jī)構(gòu)，包括政府輪換、選舉與監(jiān)督的過(guò)程，制定與落實(shí)各項(xiàng)政策的水平，政府部門(mén)與廣大民眾互動(dòng)的整體狀態(tài)。治理一詞雖然是在20世紀(jì)八九十年代首先由世界銀行提出，并在歐美等國(guó)家地區(qū)形成了一套相對(duì)比較完整、系統(tǒng)的國(guó)家治理理論。

我國(guó)相關(guān)學(xué)者在借鑒國(guó)際上治理理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，已經(jīng)形成了一套具有中國(guó)特色的國(guó)家治理理論體系，只是現(xiàn)代國(guó)家治理理論與傳統(tǒng)的國(guó)家治理理論在內(nèi)涵方面有著顯著的區(qū)別。

2.政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景和原因

政府會(huì)計(jì)是對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為的總體描述，是反映預(yù)算分配及其結(jié)果。國(guó)務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定提出，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度這一重要部署，而且在新預(yù)算法中也對(duì)各級(jí)財(cái)政部如何編制、以何種方式編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告做了具體規(guī)定。2014年國(guó)務(wù)院又出臺(tái)了會(huì)計(jì)改革的具體方案，確立了政府會(huì)計(jì)改革的指導(dǎo)思想，應(yīng)堅(jiān)持的基本原則，要完成的主要任務(wù)，整體規(guī)劃與目標(biāo)，詳細(xì)內(nèi)容與具體步驟等。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是以政府會(huì)計(jì)規(guī)則為基礎(chǔ)的一次具有重大意義的改革，而這次改革必須以建立科學(xué)、規(guī)范、統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為前提。2017年10月末，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并于2019年開(kāi)始執(zhí)行，后來(lái)財(cái)政部又制定了兩個(gè)銜接，這是踐行十八屆三中全會(huì)精神、深化財(cái)稅改革的重要舉措，也是開(kāi)展改革取得的豐碩成果，在行政單位財(cái)務(wù)管理水平的增強(qiáng)、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升、績(jī)效管理的切實(shí)落實(shí)等各個(gè)方面給予政策上的支持。這對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)整個(gè)發(fā)展進(jìn)程而言，是重要的里程碑。了解經(jīng)濟(jì)制度才能更好地了解會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)也是因?yàn)槭袌?chǎng)而誕生的，有什么樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能有什么樣的會(huì)計(jì)制度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)需要收付實(shí)現(xiàn)制，而我國(guó)目前的政府經(jīng)濟(jì)形態(tài)催生了政府會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

十八屆三中全會(huì)提出，系統(tǒng)和政府綜合財(cái)報(bào)不是單獨(dú)為了會(huì)計(jì)，而是為了預(yù)算管理、債務(wù)管理。建立現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)制度，主要是強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債入賬，資產(chǎn)負(fù)債都入賬以后，才能實(shí)行我們政府的債務(wù)預(yù)警機(jī)制，所以這次改革的權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是用來(lái)算負(fù)債的。

十九大報(bào)告提出，建立全面規(guī)范透明預(yù)算管理，建立標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)管理，約束有力的預(yù)算管理，包括資產(chǎn)管理，最終全面實(shí)施績(jī)效管理，所以說(shuō)績(jī)效管理是來(lái)自于十九大報(bào)告的，是建立在預(yù)算管理基礎(chǔ)上的，因此這次會(huì)計(jì)改革就是建立在預(yù)算績(jī)效管理的基礎(chǔ)上的。

3.政府審計(jì)的研究

婁爾行（1987）在其所著《審計(jì)學(xué)概論》中給出了政府審計(jì)的概念，即“國(guó)家審計(jì)部門(mén)針對(duì)行政事業(yè)單位、團(tuán)體的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)有企業(yè)、金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、基建的收支與效益情況，國(guó)家審計(jì)對(duì)各級(jí)財(cái)政、信貸落實(shí)情況等開(kāi)展的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。

在張慶龍（2011）所著《政府審計(jì)》中給出的界定與婁爾行的論述有很多相似之處，他指出“政府審計(jì)指的是國(guó)家審計(jì)對(duì)中央與地方政府、公共機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、是否能被大眾廣泛認(rèn)可，通過(guò)利用公共資源是否獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益與效果，提供的公共服務(wù)質(zhì)量等進(jìn)行的審計(jì)”。

在鄧君（2000）看來(lái)，政府審計(jì)就是政府審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展并執(zhí)行的關(guān)于經(jīng)濟(jì)方面的監(jiān)督活動(dòng)，審計(jì)人員通過(guò)審查被審計(jì)單位的憑證、報(bào)表以及相關(guān)資料等，并以此為基礎(chǔ)對(duì)被審計(jì)單位收支情況是否真實(shí)、合法而進(jìn)行的一系列審查。

陳媛、宋夏云（2006）對(duì)政府審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)更加深入，他們指出，政府審計(jì)基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生，并隨其內(nèi)容的變化而得到拓展。政府審計(jì)剛剛產(chǎn)生之時(shí)，只對(duì)政府部門(mén)和相關(guān)單位的財(cái)政情況給予審核，這是傳統(tǒng)意義上的收支審計(jì)。但由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其功能有了更大范圍的拓展和延伸，即對(duì)受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性進(jìn)行審查，這便是績(jī)效審計(jì)。而在最近幾年，又對(duì)政府部門(mén)和國(guó)企管理人員在任期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否切實(shí)履行、履行效果等情況進(jìn)行審計(jì)，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

所以，根據(jù)以上的介紹我們總結(jié)出，政府審計(jì)內(nèi)涵體現(xiàn)在：第一，政府審計(jì)機(jī)關(guān)是執(zhí)行與落實(shí)政府審計(jì)職責(zé)的主體，而各級(jí)政府、相關(guān)部門(mén)和負(fù)責(zé)人是開(kāi)展政府審計(jì)的對(duì)象;第二，政府審計(jì)也是隨受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，政府機(jī)構(gòu)受民眾委托，通過(guò)發(fā)揮基礎(chǔ)職能對(duì)其內(nèi)部部門(mén)、下屬單位或?qū)ｍ?xiàng)工程是否依法使用、管理公共資源進(jìn)行審核。第三，時(shí)代的變遷，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)環(huán)境日新月異，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容也會(huì)隨之發(fā)生變化，所以，政府審計(jì)功能也在適應(yīng)各種變化的過(guò)程中得到了擴(kuò)展。

三、國(guó)家治理與政府審計(jì)和政府會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展由國(guó)家治理需求決定，而國(guó)家治理下，有何種治理需求，就會(huì)有何種經(jīng)濟(jì)制度，而政府會(huì)計(jì)就是在這種基礎(chǔ)下產(chǎn)生的，所以，國(guó)家治理的需求是基礎(chǔ)，政府審計(jì)和政府會(huì)計(jì)在這個(gè)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的并為之服務(wù)的。國(guó)家治理的層次是最高的，決定了國(guó)家的基本框架，國(guó)家治理主要是利用我國(guó)下屬各個(gè)機(jī)構(gòu)、各種制度、各個(gè)部門(mén)之間的聯(lián)系來(lái)合理配置公共權(quán)力，最終形成系統(tǒng)完整的體系。

而政府審計(jì)和政府會(huì)計(jì)作為兩種不同的制度，都是依照國(guó)家法律對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的公共資源及公共資源的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督和反映，實(shí)現(xiàn)預(yù)算分配的透明化和公開(kāi)化，優(yōu)化配置社會(huì)資源。從國(guó)家治理的視角，構(gòu)建政府審計(jì)制度是一種基于公共管理新觀念，應(yīng)當(dāng)將國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的工具，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。

在整個(gè)國(guó)家治理體系中，政府審計(jì)已經(jīng)成為其中不可或缺的一部分，是保障公共利益切實(shí)落實(shí)的重要手段和方式，前審計(jì)長(zhǎng)劉家義認(rèn)為，國(guó)家治理體系中的免疫系統(tǒng)是政府審計(jì)，政府審計(jì)的作用表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

1.獲得國(guó)家治理的準(zhǔn)確信息和存在的薄弱環(huán)節(jié)

一方面，通過(guò)政府審計(jì)能及時(shí)獲得國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)等方面的可靠信息。另一方面，經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中存在的一些薄弱部分和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)能通過(guò)政府審計(jì)發(fā)行，能夠維護(hù)國(guó)家安全和國(guó)家公共利益。

比如我省每年都會(huì)有審計(jì)廳安排專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)財(cái)政廳的預(yù)算安排及非稅收入的來(lái)源及去向進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)，特別注重財(cái)務(wù)金融運(yùn)行和地方政府性債務(wù)的審計(jì)，保證財(cái)政的安全，同時(shí)不定期對(duì)銀行系統(tǒng)和各單位的賬戶系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)安全和中小企業(yè)運(yùn)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，供政策制定者了解情況，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)加大關(guān)注力度，把社會(huì)反映較為突出的問(wèn)題及時(shí)解決，避免了社會(huì)矛盾的激化。

2.發(fā)現(xiàn)腐敗、懲治腐敗、防治腐敗的有力工具

每年通過(guò)各類政府審計(jì)，都會(huì)發(fā)現(xiàn)并移交司法機(jī)關(guān)一批違紀(jì)分子，對(duì)違規(guī)行為起到了極大的震懾作用，同時(shí)限制了國(guó)家公共權(quán)力被濫用，有效維護(hù)國(guó)家公共利益。違規(guī)問(wèn)題主要就是經(jīng)濟(jì)違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)人員有在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域查找案件和線索的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，尤其近年來(lái)，以巡視為契機(jī)，政府審計(jì)人員參與了歷次巡視，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)違規(guī)線索，并形成準(zhǔn)確的資料，報(bào)送司法機(jī)關(guān)，讓相關(guān)人員的權(quán)力接受監(jiān)督。

3.保障民生的有效手段

為維護(hù)群眾切身利益和國(guó)家公共利益，國(guó)家審計(jì)加大對(duì)涉及民生資金和政策的審計(jì)監(jiān)督。近年來(lái)，政府審計(jì)更加注重對(duì)基本保障、兜底工程、扶貧項(xiàng)目等民生工程進(jìn)行審計(jì)，在義務(wù)教育、基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、住房保障等領(lǐng)域不斷加大審計(jì)力度，2019年我省審計(jì)廳又對(duì)涉及民生的問(wèn)題開(kāi)展了全省范圍內(nèi)的同步審計(jì)，包括殯葬行業(yè)、低保行業(yè)、中小學(xué)生放學(xué)后的補(bǔ)課問(wèn)題，都是居民最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的利益問(wèn)題。在學(xué)有所教、病有所醫(yī)、勞有所得、老有所養(yǎng)、所有所居等方面，一直加大審計(jì)力度。

例如，2012年，對(duì)社保資金進(jìn)行全面審計(jì)，截止到2012年底，全國(guó)社保資金審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)涉及整改的資金達(dá)到315.7億元，通過(guò)追回資金，清理規(guī)范，落實(shí)財(cái)政補(bǔ)助和追繳保費(fèi)等方式整改不規(guī)范問(wèn)題，涉及資金2027.1億元，各地根據(jù)審計(jì)建議出臺(tái)或完善社會(huì)保障相關(guān)制度1173項(xiàng)，為621.83萬(wàn)名參保人員補(bǔ)建了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶，將符合條件的129.07萬(wàn)人納入社會(huì)保障，清退不符合領(lǐng)取社會(huì)保障待遇的人員211.33萬(wàn)人。

4.深化改革、促進(jìn)政策落實(shí)的重要保障

強(qiáng)化對(duì)重大政策執(zhí)行以及落實(shí)情況的審計(jì)力度，特別重視公共財(cái)政體制改革，國(guó)有企業(yè)改革，金融體制改革，投資體制改革等，從體制制度層面查找出現(xiàn)問(wèn)題的原因，并提出建設(shè)性意見(jiàn)和整改措施，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。尤其是國(guó)家審計(jì)有落實(shí)整改回頭看政策，使得政府審計(jì)形成了發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題的閉環(huán)。

政府審計(jì)作為政府治理的重要工具和政府治理體系的關(guān)鍵組成部分，不僅可以監(jiān)控財(cái)政資金的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)情況，還能對(duì)公共受托責(zé)任進(jìn)行有效履行，見(jiàn)證和評(píng)價(jià)政府部門(mén)的活動(dòng)，并對(duì)違法、違規(guī)行為進(jìn)行揭發(fā)，從而為民眾了解公共資源使用情況提供與實(shí)際相符的依據(jù)。

另外，開(kāi)展政府審計(jì)能夠督促政府部門(mén)更好履行和發(fā)揮其職能，保證了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的長(zhǎng)治久安，保證了國(guó)家治理有良好的效果。在國(guó)家發(fā)展的進(jìn)程中，為了保證國(guó)家職能穩(wěn)定，約束國(guó)家的各種權(quán)利，使各方權(quán)利能夠得到有效制衡，必須有財(cái)政政策和法律等方面的支持。有效的國(guó)家治理是必不可少的，這樣能夠保證權(quán)力配置與落實(shí)始終保持制衡。

因此在進(jìn)行權(quán)力配置時(shí)，通過(guò)法律形式將公共財(cái)政與資源、公有資產(chǎn)等的管理與使用權(quán)授予其他權(quán)力機(jī)關(guān)或個(gè)人，同時(shí)又授權(quán)其他具有獨(dú)立性的機(jī)關(guān)對(duì)公共權(quán)力是否正常運(yùn)行和落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督，而這個(gè)過(guò)程必須要有國(guó)家審計(jì)的參與。

政府會(huì)計(jì)是適應(yīng)當(dāng)今國(guó)家治理的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，是對(duì)政府經(jīng)濟(jì)行為的總體描述，是反映預(yù)算分配及其結(jié)果。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革逐漸對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生了新的要求，在這一過(guò)程中，原有核算和披露中的問(wèn)題成為急需解決的重要問(wèn)題，新的政府會(huì)計(jì)制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能的合并，政府會(huì)計(jì)作為國(guó)家治理中的重要內(nèi)容，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化改革，可以減少政府代理成本和預(yù)防違規(guī)情況，促進(jìn)政府治理能力的提高。

第一，政府會(huì)計(jì)的基本職能與社會(huì)穩(wěn)定性和政府有效性具有緊密的聯(lián)系，對(duì)政府會(huì)計(jì)制度加以優(yōu)化和完善，能夠明確了解各部門(mén)之間，政府資源的實(shí)際流轉(zhuǎn)情況。

第二，政府管理和政府會(huì)計(jì)互相制衡與牽制，旨在高效利用政府資源對(duì)政府管理績(jī)效進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，保證信息的透明性與公開(kāi)性。地方政府性債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理轉(zhuǎn)變，也是推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的重要原因，近年來(lái)，很多地方政府為了自身的發(fā)展，采取了很多種金融方式進(jìn)行融資，雖然形成許多優(yōu)質(zhì)的公共資產(chǎn)，但也積累了大量的政府性債務(wù)，引發(fā)各界對(duì)政府償債能力的擔(dān)憂。

這次政府會(huì)計(jì)制度改革是為了更加精確的核算行政成本，能夠盡快編制國(guó)家和政府資產(chǎn)負(fù)債表，地方政府應(yīng)當(dāng)公布資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)揮政府資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)中長(zhǎng)期財(cái)政的預(yù)測(cè)作用，加強(qiáng)對(duì)政府資產(chǎn)的管理，衡量政府績(jī)效，提高運(yùn)行效率，通過(guò)政府會(huì)計(jì)制度的改革，從而實(shí)現(xiàn)摸清政府家底，控制財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，核算行政成本等改革目標(biāo)。

鑒于會(huì)計(jì)與審計(jì)的密切關(guān)聯(lián)和審計(jì)責(zé)任的明確，政府會(huì)計(jì)發(fā)展的同時(shí)，政府審計(jì)也要依據(jù)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展，同步發(fā)展，保證雙方時(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)發(fā)展，政府審計(jì)作為政府會(huì)計(jì)改革重要的政策制定者，應(yīng)當(dāng)在政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程中充分發(fā)揮作用，推動(dòng)政府會(huì)計(jì)改革的前行，才能體現(xiàn)審計(jì)的時(shí)效性和有效性，才能更好地為國(guó)家治理服務(wù)，三者是協(xié)同發(fā)展的。

四、相關(guān)建議

1.加強(qiáng)審計(jì)資源的整合，提高審計(jì)效率

目前對(duì)于社會(huì)上的熱點(diǎn)問(wèn)題和難點(diǎn)問(wèn)題，政府審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)加大對(duì)其審計(jì)和巡視的力度，但是由于關(guān)注度高，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)、巡視、各級(jí)主管部門(mén)對(duì)該領(lǐng)域或者該行業(yè)進(jìn)行連續(xù)轟炸式的審計(jì)，應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)資源的整合，對(duì)某些領(lǐng)域和行業(yè)，政府審計(jì)應(yīng)該有一盤(pán)棋的概念，搞好各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)之間的結(jié)合與配合，雖然每個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的重點(diǎn)不同，也比較尊重其他審計(jì)機(jī)關(guān)出具的審計(jì)結(jié)論，但是對(duì)于被審計(jì)單位和行業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎沒(méi)有時(shí)間和能力開(kāi)展其他業(yè)務(wù)。

因此，在審計(jì)計(jì)劃安排、在審計(jì)內(nèi)容上和審計(jì)時(shí)間上要多方兼顧，可采取上下交叉或者跨地域交叉，確定一個(gè)行業(yè)審計(jì)頻次和審計(jì)范圍，而不是年年審，一年多次審的現(xiàn)象。在保證審計(jì)獨(dú)立性的前提下，整合審計(jì)資源，提升審計(jì)質(zhì)量、層次和效率。

2.審計(jì)具有一定的滯后性，要加強(qiáng)前端的預(yù)防功能

一個(gè)現(xiàn)代化的國(guó)家治理體系和國(guó)家治理能力，應(yīng)能夠抵御國(guó)家治理中的各類風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)良好的治理秩序，最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家要求的治理效能。我們目前的政府審計(jì)更多的是真實(shí)性審計(jì)和合法合規(guī)性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)的是事后監(jiān)督，其滯后性和間接性使審計(jì)的威懾力在一定程度上打了折扣。隨著績(jī)效型政府的建立，需要對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，就要更好地發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能，需要將審計(jì)關(guān)口向前移動(dòng)，突出事前和事中審計(jì)，才能更好發(fā)揮審計(jì)的實(shí)效性。

當(dāng)前我國(guó)正在面臨著復(fù)雜的治理環(huán)境，治理的內(nèi)容和深度也在不斷變化，治理的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，而良好的國(guó)家治理風(fēng)險(xiǎn)管控是國(guó)家治理的基本要求，因此要加強(qiáng)重大項(xiàng)目或者重大政策開(kāi)展跟蹤審計(jì)，避免時(shí)過(guò)境遷，將風(fēng)險(xiǎn)控制在前端。

3.政府審計(jì)、政府會(huì)計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)

現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)是維護(hù)國(guó)家安全，特別是國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，國(guó)家安全形勢(shì)的發(fā)展變化，決定了國(guó)家審計(jì)必須把維護(hù)國(guó)家安全，特別是經(jīng)濟(jì)安全，作為現(xiàn)階段的主要任務(wù)。我國(guó)的國(guó)家安全無(wú)論是從內(nèi)涵還是從外延上都比以往任何時(shí)候更寬泛、更廣泛，國(guó)家形式也更復(fù)雜，要想走出一條有中國(guó)特色的安全道路，必須以經(jīng)濟(jì)安全為基礎(chǔ)，以社會(huì)安全為保障，建立全方位的國(guó)家安全理念。

隨著政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的建立，健全政府審計(jì)的目標(biāo)將會(huì)隨著國(guó)家治理需求和制度環(huán)境的變化而改變審計(jì)內(nèi)容和問(wèn)責(zé)范圍，將進(jìn)一步拓展和延伸。特別是政府會(huì)計(jì)制度改革，將健全完善政府會(huì)計(jì)體系，受會(huì)計(jì)體系變革的影響，政府審計(jì)在政府會(huì)計(jì)的審計(jì)、對(duì)全口徑預(yù)算執(zhí)行審計(jì)將成為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，同時(shí)對(duì)國(guó)家的資產(chǎn)資源、政府債務(wù)審計(jì)、財(cái)政存量資金審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等都帶來(lái)了不同程度的影響。

政府審計(jì)應(yīng)借鑒國(guó)際有益經(jīng)驗(yàn)，在知識(shí)儲(chǔ)備制度建設(shè)配套措施，審計(jì)實(shí)踐和人才培養(yǎng)等方面做好審計(jì)應(yīng)對(duì)。與此同時(shí)，政府審計(jì)作為增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)報(bào)告可信賴程度的關(guān)鍵機(jī)制，在這個(gè)過(guò)程中的轉(zhuǎn)型尤為關(guān)鍵，對(duì)于政府整體風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)則相對(duì)較少。

而健全的政府會(huì)計(jì)體系，將對(duì)政府債務(wù)、財(cái)政安全、國(guó)有資產(chǎn)與資源、政府績(jī)效等各類審計(jì)產(chǎn)生深刻影響，國(guó)家審計(jì)應(yīng)借鑒國(guó)際有益經(jīng)驗(yàn)，在知識(shí)儲(chǔ)備制度建設(shè)配套措施，審計(jì)實(shí)踐和人才培養(yǎng)等方面做好審計(jì)應(yīng)對(duì)，注重從體制機(jī)制層面揭示問(wèn)題，分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革。政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)掌握時(shí)代的動(dòng)態(tài)變化，并找出現(xiàn)象中蘊(yùn)含的規(guī)律，只有這樣才能始終保障國(guó)家審計(jì)的創(chuàng)造力和強(qiáng)大的生命力。

4.建立政府審計(jì)的咨詢功能

我國(guó)政府審計(jì)側(cè)重于鑒證功能，缺少對(duì)咨詢功能的重視，而隨著管理審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，咨詢功能開(kāi)始浮出水面，并受到各界的重視，政府審計(jì)的咨詢功能，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革具有重要意義，加強(qiáng)政府審計(jì)的咨詢功能和推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，都是我國(guó)當(dāng)前的緊要任務(wù)，二者具有一致性能，相互促進(jìn)。

5.提高審計(jì)成果的利用性

國(guó)家治理的重要目標(biāo)就是要將國(guó)家的制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為治理效能，治理效能是國(guó)家治理現(xiàn)代化能力的一個(gè)重要衡量指標(biāo)，政府審計(jì)是提升國(guó)家治理效能的有力保障，就是將審計(jì)成果運(yùn)用到國(guó)家治理方面。

具體表現(xiàn)為：一是通過(guò)對(duì)行政部門(mén)的績(jī)效審計(jì)，能夠提高政府工作的效率和效果，并能帶動(dòng)其行政管轄的行業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域效能的提升。

二是對(duì)預(yù)算資金使用和管理情況審計(jì)，能夠提升財(cái)政資金的使用績(jī)效，提高資金的運(yùn)用能力。

三是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，能夠?qū)?wèn)題產(chǎn)生的原因從微觀到宏觀、從局部到整體，從苗頭到趨勢(shì)進(jìn)行深層次的分析，并提出體制改革，改進(jìn)并完善法律、制度，加強(qiáng)管理，預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等建議，從而強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行力，使其推動(dòng)改革進(jìn)程和依法行政的成效，從而促進(jìn)國(guó)家治理能力的提升。

6.對(duì)特殊項(xiàng)目加強(qiáng)全程跟蹤審計(jì)

對(duì)涉及國(guó)家形象和國(guó)家重大投資項(xiàng)目和重點(diǎn)專項(xiàng)資金應(yīng)該實(shí)行全流程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，找準(zhǔn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保證重大事項(xiàng)的順利開(kāi)展。例如社會(huì)關(guān)注度較高的北京奧運(yùn)場(chǎng)館建設(shè)、北京大興機(jī)場(chǎng)建設(shè)以及冬奧會(huì)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)館的建設(shè)等，這些都涉及國(guó)家形象和國(guó)家重點(diǎn)工程，容不得出任何紕漏，應(yīng)該進(jìn)行全流程審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

政府審計(jì)和政府會(huì)計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，政府審計(jì)與政府會(huì)計(jì)關(guān)系密切，二者相互作用，相互影響。政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府審計(jì)工作目標(biāo)、業(yè)務(wù)框架、風(fēng)險(xiǎn)管理和法規(guī)體系等方面產(chǎn)生了重要影響，政府審計(jì)應(yīng)從健全審計(jì)法規(guī)，優(yōu)化審計(jì)有流程，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)等方面采取有效措施，二者對(duì)國(guó)家治理能力的提高有重要的提升作用。同時(shí)國(guó)家治理的要求決定了政府審計(jì)的對(duì)象范圍，重點(diǎn)和方式，決定了政府會(huì)計(jì)制度的制定和主要核算內(nèi)容，認(rèn)識(shí)政府審計(jì)和政府會(huì)計(jì)的本質(zhì)和主旨，才能更好為提升國(guó)家治理能力服務(wù)。

目前，在現(xiàn)代國(guó)家治理框架下，政府審計(jì)功能主要由對(duì)政府審計(jì)的需求和供給決定，國(guó)家治理能力決定了政府審計(jì)的需求，政府審計(jì)不僅要起到監(jiān)督作用，還要發(fā)揮積極的建設(shè)作用。同時(shí)要發(fā)揮政府審計(jì)的咨詢功能，健全政府審計(jì)的目標(biāo)將會(huì)隨著國(guó)家治理需求和制度環(huán)境的變化而改變審計(jì)內(nèi)容和問(wèn)責(zé)范圍，將進(jìn)一步拓展和延伸。

與此同時(shí)，政府審計(jì)作為增強(qiáng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告可信賴程度的關(guān)鍵機(jī)制，在這個(gè)過(guò)程中的轉(zhuǎn)型尤為關(guān)鍵，原來(lái)的政府審計(jì)機(jī)對(duì)政府整體風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)較少，大部分是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性和合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，這次政府會(huì)計(jì)制度改革，就是要政府審計(jì)對(duì)政府整體風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)預(yù)判，這是政府審計(jì)發(fā)展到某個(gè)階段的必然趨勢(shì)，是提高審計(jì)在國(guó)家治理體系中價(jià)值的內(nèi)在要求。同時(shí)，精準(zhǔn)掌握政府會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)政學(xué)科，有助于提高政府審計(jì)理論研究的地位。

當(dāng)前我國(guó)在推進(jìn)建設(shè)國(guó)家治理現(xiàn)代化，要求建立法治、透明、廉潔、高效的政府，這就需要相關(guān)機(jī)制設(shè)計(jì)和組織機(jī)構(gòu)在增強(qiáng)問(wèn)責(zé)、公開(kāi)透明、廉政建設(shè)及提高效率等方面發(fā)揮積極引導(dǎo)作用，而政府審計(jì)依據(jù)其自身職能和工作特點(diǎn)，將成為提升國(guó)家治理能力的重要力量。

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化范圍不斷延伸，科技水平不斷提高，信息技術(shù)日趨成熟，公眾需求更加多樣，為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，世界各國(guó)勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家的治理力度，并將良治作為主要途徑。在此情形下，以國(guó)家治理為出發(fā)點(diǎn)，認(rèn)識(shí)并明確政府會(huì)計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)與定位，從而從容應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)中的各種挑戰(zhàn)，來(lái)指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)和會(huì)計(jì)的科學(xué)發(fā)展，具有重要?dú)v史意義。

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（責(zé)任編輯：王文龍）