風(fēng)險(xiǎn)管理視角下內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響研究

摘 要：內(nèi)部審計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的組成部分，科學(xué)、合理地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作不僅可以有效地控制和防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且還能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作有序開(kāi)展。雖然審計(jì)獨(dú)立性原則和效益提高審計(jì)的利益考察視角存在著矛盾，但是由于效益提高與企業(yè)未來(lái)發(fā)展有著直接關(guān)系，所以非常值得學(xué)術(shù)界人士深入研究探索。本文基于企業(yè)視角對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效益提高進(jìn)行了深入探索，以期促進(jìn)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益提高，為企業(yè)健康發(fā)展提供一定保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);經(jīng)營(yíng)效益

一、相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的概念

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)單位人員以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為核心，科學(xué)、合理運(yùn)用專業(yè)審計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程是否合理、內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)內(nèi)部規(guī)范的遵守程度、企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)狀況的風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行審計(jì)，并提供獨(dú)立的、真實(shí)的、公正的核查與評(píng)價(jià)。企業(yè)積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作不僅能夠及時(shí)使管理層獲取有效信息，優(yōu)化和完善日常運(yùn)營(yíng)機(jī)制，制定科學(xué)、合理的管理決策，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且還能夠?yàn)橥顿Y人提供一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理成果，為投資人制定未來(lái)發(fā)展決策提供信息保障，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。

（二）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)不僅面臨著外部風(fēng)險(xiǎn)，而且還經(jīng)受著內(nèi)部控制管理風(fēng)險(xiǎn)。特別是信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展使得企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)周期不斷縮短，致使企業(yè)發(fā)展的不確定性因素越來(lái)越多。增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了一定的突破。它主要包含以下幾點(diǎn)特征：第一，謹(jǐn)遵發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的各類問(wèn)題，以往審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后都是向上反饋，而增值型內(nèi)部審計(jì)不僅反饋而且還能夠提出一些解決方案;第二，被審計(jì)對(duì)象參與其中。增值型內(nèi)部審計(jì)也可以被視為是“參與式”審計(jì)，顛覆了以往審計(jì)與被審計(jì)的居高臨下的審計(jì)關(guān)系，以便更好地解決問(wèn)題;第三，審計(jì)的目的在于增加價(jià)值。增值型審計(jì)顧名思義就是通過(guò)審計(jì)提升企業(yè)價(jià)值，價(jià)值問(wèn)題在一定程度上將會(huì)取代獨(dú)立性來(lái)支配內(nèi)部審計(jì)工作;第四，風(fēng)險(xiǎn)防控是審計(jì)工作重點(diǎn)。開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效評(píng)估和控制組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確保組織整體價(jià)值不受損害;第五，促進(jìn)增值型審計(jì)業(yè)務(wù)范圍拓寬。促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)工作不僅囊括了傳統(tǒng)審計(jì)工作內(nèi)容，而且其業(yè)務(wù)范圍還涉及道路治理和風(fēng)險(xiǎn)防控等各方面;第六，能夠建立與管理當(dāng)局的伙伴關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性特點(diǎn)，增值型內(nèi)部審計(jì)不僅具有獨(dú)立性特點(diǎn)，而且還充分體現(xiàn)出了客觀性特點(diǎn)，在這兩個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上能夠更好地與管理當(dāng)局相配合，使管理當(dāng)局更好地維護(hù)公眾利益;第七，連續(xù)性特點(diǎn)。增值型內(nèi)部審計(jì)不僅可以反映出企業(yè)以往的運(yùn)營(yíng)情況，而且還能夠通過(guò)歷史交易和記錄預(yù)測(cè)未來(lái)，對(duì)組織的運(yùn)營(yíng)方式進(jìn)行正確判斷，提出改進(jìn)建議，這對(duì)企業(yè)發(fā)展有著積極作用。

二、世豐公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響

（一）世豐公司簡(jiǎn)介

世豐公司成立于2000年，是由一家澳大利亞集團(tuán)投資成立的，公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括大型超市運(yùn)營(yíng)。經(jīng)過(guò)多年來(lái)的發(fā)展，公司運(yùn)營(yíng)狀況良好，為了能夠進(jìn)一步加強(qiáng)公司運(yùn)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，世豐公司依照集團(tuán)總公司的要求構(gòu)建了一套初步的內(nèi)部審計(jì)體系。世豐公司的母公司集團(tuán)通過(guò)隸屬于該集團(tuán)的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)世豐公司的內(nèi)部審計(jì)，并且通過(guò)該審計(jì)委員會(huì)與獨(dú)立董事在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制上的交流來(lái)反映公司內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)展和成果。

（二）世豐公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容、程序

1.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容

世豐公司內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)組織負(fù)責(zé)。世豐公司總公司設(shè)有審計(jì)部門，根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)公司要求的其他審計(jì)事項(xiàng)向各分公司傳達(dá)、分配，對(duì)各區(qū)域分公司的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合理性進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)跨區(qū)域?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展進(jìn)行統(tǒng)籌安排。在世豐公司各城市分公司中，也配有內(nèi)部審計(jì)人員，根據(jù)城市規(guī)模大小及業(yè)務(wù)開(kāi)展深度，配備人員數(shù)量有所差別。負(fù)責(zé)各城市門店的日常審計(jì)、年度審計(jì)、突擊審計(jì)等審計(jì)事項(xiàng)，并負(fù)責(zé)將審計(jì)結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確地向總公司報(bào)告。在跨區(qū)域?qū)徲?jì)時(shí)，將配合總公司安排，與鄰近城市交叉審計(jì)。營(yíng)運(yùn)資金覆蓋世豐公司的現(xiàn)金、存貨等主要資產(chǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象，也是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)部分。世豐公司的常規(guī)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的最主要部分，圍繞日常事務(wù)進(jìn)行。包括現(xiàn)金、庫(kù)存等財(cái)務(wù)上的常規(guī)審計(jì)。

（1）庫(kù)存管理

針對(duì)庫(kù)存管理，內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)庫(kù)存管理過(guò)程中是否能夠落實(shí)總部庫(kù)存管理的基本要求，包括先進(jìn)先出、分類管理、定時(shí)盤點(diǎn)等進(jìn)行監(jiān)督檢查。加上世豐公司的業(yè)務(wù)變動(dòng)性較大，且存貨周期性比較強(qiáng)。在大促、會(huì)員日等階段其銷售會(huì)迅速增長(zhǎng)。在此情況下，世豐公司還有一定的突擊審計(jì)，對(duì)門店銷售較強(qiáng)或者較差的門店隨機(jī)抽查審計(jì)，分析并致力于解決問(wèn)題。在零售主業(yè)發(fā)展中，企業(yè)大規(guī)模地引進(jìn)物資，使得短期內(nèi)存貨激增，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，零售銷售能力下降，制約了存貨轉(zhuǎn)化。這個(gè)問(wèn)題也與企業(yè)存貨管理沒(méi)有覆蓋存貨供應(yīng)鏈、管理信息化不足等有關(guān)。而存貨管理手段較為落后并且效率也過(guò)低，面對(duì)在同行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步與激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，該庫(kù)存管理模式的效果難以達(dá)到企業(yè)發(fā)展的需要，相應(yīng)的存貨管理體系與存貨供應(yīng)鏈差異懸殊，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略背道而馳，無(wú)法發(fā)揮其有效性。

（2）價(jià)格及賣場(chǎng)管理

內(nèi)部審計(jì)人員需定期對(duì)超市各種活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向上反映，以盡可能滿足總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)要求。此外，考慮世豐公司在國(guó)內(nèi)外各地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)很多，復(fù)雜的分支機(jī)構(gòu)構(gòu)成下，其審計(jì)運(yùn)用中跨區(qū)審計(jì)較多。強(qiáng)調(diào)結(jié)合地方實(shí)際情況，突出審計(jì)個(gè)性，反饋出各地分支機(jī)構(gòu)的差異。未來(lái)市場(chǎng)消費(fèi)趨勢(shì)是更加的專業(yè)化和個(gè)性化，零售業(yè)態(tài)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)不再是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而是市場(chǎng)細(xì)分競(jìng)爭(zhēng)。在此情況下，世豐公司的內(nèi)部審計(jì)中，還應(yīng)關(guān)注賣場(chǎng)的營(yíng)銷策略決策、執(zhí)行與監(jiān)督功能。

（3）內(nèi)部審計(jì)的方法體系

世豐公司的內(nèi)部審計(jì)方法主要是在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展中，審計(jì)人員具體選擇和運(yùn)用。目前比較普遍的就是按照總公司設(shè)計(jì)的審計(jì)評(píng)分卡，運(yùn)用現(xiàn)金清點(diǎn)、存貨盤點(diǎn)、賣場(chǎng)環(huán)境考察、對(duì)員工的專業(yè)知識(shí)考試、門店文件及會(huì)計(jì)憑證的審閱等審計(jì)方法，對(duì)門店的具體管理質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出整改意見(jiàn)等。也有部分審計(jì)人員會(huì)選擇一些新的審計(jì)方法，比如在網(wǎng)站、在企業(yè)的ERP系統(tǒng)等方面開(kāi)展審計(jì)，實(shí)現(xiàn)信息化輔助審計(jì)的運(yùn)用。

2.內(nèi)部審計(jì)程序

世豐公司的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是在公司治理的基礎(chǔ)上，由公司的管理層制定相關(guān)的審計(jì)原則及方法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)工作進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督等。世豐公司目前采取股份制治理結(jié)構(gòu)，基于這個(gè)治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，部門基本職責(zé)分配如下：股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)報(bào)告的行使，監(jiān)事批準(zhǔn)或者監(jiān)事報(bào)告董事會(huì)，批準(zhǔn)了公司的預(yù)算和決算，利潤(rùn)分配和審計(jì)任務(wù)的批準(zhǔn)，以彌補(bǔ)相關(guān)方案的損失。董事會(huì)對(duì)股東負(fù)責(zé)的大會(huì)，制定內(nèi)部審計(jì)程序等，以及其他部門完成部署的具體指導(dǎo)方針。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)力，在一定程度上輔助公司內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行，并對(duì)審計(jì)過(guò)程及結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督，具備質(zhì)疑權(quán)。財(cái)務(wù)部門及其相關(guān)行為是世豐公司內(nèi)部審計(jì)的主要對(duì)象，具體的審計(jì)方法及內(nèi)容等由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的審計(jì)人員完成。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下如何提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的措施

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的融資不當(dāng)、戰(zhàn)略失誤、經(jīng)營(yíng)策略不當(dāng)而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，經(jīng)營(yíng)效率低下，從而導(dǎo)致利益相關(guān)者未來(lái)預(yù)期收益下降，甚至是償債能力不足發(fā)生危機(jī)，從而產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)管理工作過(guò)程需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)的降低，只能是企業(yè)管理者采取一定的措施，但是并不能完全消除這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（一）內(nèi)部審計(jì)通過(guò)參與風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值

1.加大審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)匹配度

要想使內(nèi)部審計(jì)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中去并實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益增值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身目標(biāo)層次進(jìn)行提升。從宏觀角度出發(fā)，不僅可以使內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行者保證單據(jù)合規(guī)、數(shù)值準(zhǔn)確，而且還可以間接促進(jìn)財(cái)務(wù)流程的優(yōu)化和完善，節(jié)約成本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)增值特點(diǎn)的充分體現(xiàn)。

2.推動(dòng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息集成

內(nèi)部審計(jì)作為記錄和檢查企業(yè)內(nèi)部流程運(yùn)行狀況的一種工具，其審計(jì)結(jié)果得出的翔實(shí)數(shù)據(jù)和結(jié)論可記錄、可驗(yàn)證、可參考，可以作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息基礎(chǔ)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況投入一定資金用于內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，安排專業(yè)技術(shù)人員為其制定和升級(jí)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門通過(guò)向企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模塊輸送信息，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所得到的信息集，形成一個(gè)集中化的、有組織的、真實(shí)度較高的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息庫(kù)，有效控制和防范企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理角度下內(nèi)部審計(jì)的增值作用

1.內(nèi)部規(guī)范增值作用

成熟的企業(yè)風(fēng)控工作要求企業(yè)必須能夠有效地控制自身內(nèi)部的運(yùn)作流程，從而保證企業(yè)的內(nèi)部員工不敢違背企業(yè)流程來(lái)節(jié)省自身的精力投入甚至為自身謀求利益。而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施在一定程度上能夠確保企業(yè)在審計(jì)過(guò)程中了解和掌握各類指標(biāo)的科學(xué)性、合理性，分析既定的目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的運(yùn)營(yíng)結(jié)果的差異，進(jìn)而掌控各個(gè)部門行為，有效遏制其違規(guī)操作情況給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.流程糾偏增值作用

一些企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了規(guī)?；?，內(nèi)部結(jié)構(gòu)具有一定的復(fù)雜性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)能夠使企業(yè)高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與組織目標(biāo)之間存在的問(wèn)題以及對(duì)組織資源的占用行為，將所有可能給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的風(fēng)險(xiǎn)因素遏制在早期階段，屬于事前控制，對(duì)企業(yè)的價(jià)值增加具有十分重要的意義。

3.核實(shí)信息增值作用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展不僅能夠獲取企業(yè)實(shí)際運(yùn)作狀況相關(guān)材料，而且還能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)運(yùn)作狀況分析為企業(yè)投資者提供較為準(zhǔn)確、全面、真實(shí)的決策信息，對(duì)企業(yè)做出正確決策有著積極作用。

結(jié)束語(yǔ)：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國(guó)各行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理是非常重要的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一，是以企業(yè)內(nèi)部人員和組織為主導(dǎo)的，以規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)流程和內(nèi)部人員行為從而降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并以此給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)效益增值的內(nèi)部控制措施，科學(xué)、合理開(kāi)展此項(xiàng)工作對(duì)企業(yè)增值有著重要作用。本文就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值進(jìn)行了深入討論，論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值的現(xiàn)狀，之后提出了幾點(diǎn)完善措施并論述了三種增值的作用，并以世豐公司為例驗(yàn)證了內(nèi)部審計(jì)的增值作用，為公司未來(lái)順利發(fā)展，穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：徐家琪（1994-），男，漢族，江蘇省徐州市人，碩士研究生。研究方向：審計(jì)內(nèi)部控制。