完善事業(yè)單位內(nèi)控建設的幾點思考

潘霞

摘要：事業(yè)單位與企業(yè)單位有較大的區(qū)別，它有自身獨特的特點，為了保證事業(yè)單位的良好運作，就需要構建一個科學、合理的內(nèi)部控制體系。隨著市場經(jīng)濟的日益繁榮，事業(yè)單位也面臨著發(fā)展中的新局面，而及時分析事業(yè)單位內(nèi)控制度中的問題，提高事業(yè)單位內(nèi)控的效力是提升事業(yè)單位競爭力的關鍵。本文將從事業(yè)單位內(nèi)控體系建設的重要性人手，找出事業(yè)單位內(nèi)控建設中存在的問題，并提出改進建議。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)控;問題分析;建議

一、內(nèi)控體系建設及風險防范對事業(yè)單位的重要意義

（一）有利于保證事業(yè)單位會計核算的合法合規(guī)

財務管理對于事業(yè)單位而言具有突出的地位，而內(nèi)控體系建設關系財務管理水平，建立科學、合理、高效的內(nèi)部控制體系有助于單位會計業(yè)務流程的準確性與規(guī)范性，保證財務報表與會計憑證的真實有效，準確反映單位財務周期內(nèi)財政資金使用情況和經(jīng)紀業(yè)務活動。內(nèi)部控制體系還能夠以內(nèi)審的方式降低財務風險，及時發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞，進而避免法律風險。

（二）有利于防范事業(yè)單位經(jīng)濟活動的財務風險

事業(yè)單位具有突出的社會公益性特征。事業(yè)單位向社會提供社會公益服務時，必然會涉及財務管理活動，這就需要通過科學合理的內(nèi)部控制降低財務風險，避免虛假財務憑證、公款侵吞等問題，而崗位設置、制度設計等是內(nèi)部控制的重點。通常事業(yè)單位以崗位不相容、審批授權分離等內(nèi)部控制方法，能夠有效地降低單位財務風險，強化對事業(yè)單位工作人員的管理力度。

（三）有利于避免國有資產(chǎn)受到侵害造成流失

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理十分關鍵，尤其是固定資產(chǎn)盤點、資產(chǎn)預算編制、報廢處置、采購申請審批等工作環(huán)節(jié)，更需要嚴格的內(nèi)部控制度作為保障，規(guī)范和控制固定資產(chǎn)管理活動。嚴格、高效的內(nèi)部控制制度，還能夠有效地避免國有資產(chǎn)流失，有效管控重復采購、賬實不符、擅自處置等問題的發(fā)生。

（四）有利于確保事業(yè)單位公益事業(yè)的有序開展

社會公益事業(yè)是事業(yè)單位的重要工作內(nèi)容，其工作活動涉及到多個部門。社會公益事業(yè)的開展對事業(yè)單位各處室的協(xié)作溝通提出了清晰的要求，而科學有效的內(nèi)部控制制度則能夠通過內(nèi)審、核算、審批等手段，實現(xiàn)各處室在協(xié)作方面的有效運轉(zhuǎn)，強化合作，增強合力。此外，對于工作中表現(xiàn)突出、優(yōu)秀的處室或工作人員，還可通過內(nèi)控措施給予相應的獎勵，激發(fā)工作積極性，提高內(nèi)控參與的熱情。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施中存在的問題

事業(yè)單位人員對《規(guī)范》仍缺乏了解，在實施過程中存在以下問題：

（一）單位層面內(nèi)部控制的實施情況

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是層次性設計，頂層設計是單位層面的內(nèi)控制度，但實際工作中卻最易被忽視。當前我國事業(yè)單位是以集體決議為議事決策的主要形式，但“一支筆”“一言堂”現(xiàn)象依然存在，議事決策中缺少技術咨詢與專家論證。對于單位的重大決策問題，有時會表現(xiàn)出“形式是集體化、決策是領導”的現(xiàn)象。

（二）具體業(yè)務層面內(nèi)部控制實施情況

1.預算控制情況?，F(xiàn)狀調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，對預算業(yè)務控制的理解不足是普遍存在的現(xiàn)象，多數(shù)單位的溝通協(xié)調(diào)機制不健全，甚至“不求有功、但求無過”，預算業(yè)務僅停留在合法合規(guī)層面。有些單位在預算編制上還存在問題。

2.收支業(yè)務控制情況。實踐調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些單位在收支業(yè)務管理方面存在權責不明確的現(xiàn)象，非財務人員亂干預等現(xiàn)象依然存在，甚至存在越位審批的現(xiàn)象。

3.政府采購管理控制情況。政府在整個采購流程上表現(xiàn)出較多的問題，比如采購審批繁瑣，采購活動實施的環(huán)節(jié)多，各部門在采購活動中的溝通協(xié)調(diào)不暢，甚至有時會出現(xiàn)更改技術參數(shù)、資格條件等問題?，F(xiàn)實存在的一些問題嚴重影響了政府采購效率。

4.資產(chǎn)控制情況。雖然事業(yè)單位資產(chǎn)控制管理總體情況尚好，貨幣資金、資產(chǎn)定期維修保養(yǎng)、盤點和清查、投資項目管理等都建立了相關制度，針對資產(chǎn)控制合理設置了崗位，并明確了崗位的職責分工，確保了資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。

三、事業(yè)單位內(nèi)控建設的改進建議

（一）領導職、權、責的確定

事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有明確的法律法規(guī)和政策要求，無論是從政策層面還是從財務內(nèi)部控制方面來解讀，內(nèi)部控制具體工作中的權責關系確定，必須堅持“誰有權決策，誰推動內(nèi)部控制建設，并承擔相應責任”的原則。

1.內(nèi)部控制建設需要根據(jù)具體情況而定，有些政府部門下屬單位較多，對于重大決策或者一些日常財務管理決策，通常表現(xiàn)出高度集權狀態(tài)，主管部門在決策和管理中具有突出的主導地位，主管單位領導審批眾多實物，對重大決策和財務活動負責。對于這類單位，內(nèi)部控制建設時則不必另外建設內(nèi)控體系，而是由主管部門統(tǒng)一負責。反之，如果下屬單位法人治理結構相對健全且能有效運作，則可以單獨建立內(nèi)部控制體系。

2.基層單位內(nèi)部的主要領導對內(nèi)部控制的職責、權限及責任應該明確，而且權責對等。首先，作為主要負責人推動內(nèi)部控制建設體現(xiàn)其職責;其次，作為經(jīng)濟活動的決策者體現(xiàn)其權力;最后，作為法人代表對單位經(jīng)濟活動實施后果負責體現(xiàn)其責任。

3.在具體業(yè)務控制流程的設計中，經(jīng)辦、審核、審批等崗位的權限與責任也應明確且對等。

（二）制定《內(nèi)部控制規(guī)范手冊》，強化落實與執(zhí)行

一是除在頂層設計中明確內(nèi)部控制制度外，還需在實施層健全組織機構，成立內(nèi)控部門，組建工作小組，并明確指定負責人;二是強化對《內(nèi)部控制規(guī)范手冊》的宣傳和學習，要求單位人員認真學習內(nèi)部控制制度;三是針對單位實際，明確事業(yè)單位的主要管理事項和具體業(yè)務，從工作范圍中明確內(nèi)部控制的關鍵點，找出風險點，進而結合單位實際確定風險容忍度;四是結合單位事情采取多元化的內(nèi)部控制措施，尤其是對一些復雜的項目，可針對性的實施項目管理模式;五是以《內(nèi)部控制規(guī)范手冊》為基礎，以單位業(yè)務活動為內(nèi)容，以“相互分離、互相制衡”為原則，以決策、執(zhí)行與監(jiān)督的高效執(zhí)行為目標，制定《內(nèi)部控制制度運行手冊》《單內(nèi)部控制評價工作手冊》等具體規(guī)定;六是以執(zhí)行者視角，逐步完善內(nèi)部控制工作機制。

（三）推進內(nèi)部控制信息化，強化內(nèi)外部溝通

隨著信息化技術融人到各個領域，事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作中，需要對現(xiàn)有的單位系統(tǒng)進行整合，梳理和規(guī)范業(yè)務流程，強化內(nèi)部控制的剛性約束，提高內(nèi)部管理的標準化，減少人為因素影響。此外，還需對內(nèi)部控制所涉及的各個方面進行規(guī)范化，借助信息化系統(tǒng)和環(huán)境，落實監(jiān)督機制，突出崗位設置與評價，實現(xiàn)內(nèi)部控制的常態(tài)化和系統(tǒng)化。

事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，不僅涉及事業(yè)單位的各項業(yè)務活動，也涉及到不同部門之間的協(xié)調(diào)配合。因此，加強單位各處室之間的溝通合作，營造全員參與內(nèi)控的良好氛圍，可以推動事業(yè)單位內(nèi)控建設有效開展。