煙草行業(yè)縣級企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的探索與研究

許淼

摘? 要;隨著煙草行業(yè)的發(fā)展，國家對煙草企業(yè)依法經(jīng)營和規(guī)范管理的要求越來越高。在規(guī)范和發(fā)展的大環(huán)境下，縣級煙草企業(yè)作為基層非獨(dú)立的法人主體，對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)重大經(jīng)營活動、經(jīng)營決策和經(jīng)營合規(guī)合法性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞： 煙草;經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)評價

煙草行業(yè)縣級企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對煙草縣級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。目前，對縣級煙草企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由地市級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實(shí)施。隨著煙草行業(yè)規(guī)范自律水平的不斷提高，過去糾偏差錯型或單純依靠財務(wù)數(shù)據(jù)評價的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。煙草企業(yè)迫切需要建立起一整套基于業(yè)務(wù)流程的審計(jì)評價指標(biāo)，在指標(biāo)的對比分析中查找存在的漏洞或問題，全面系統(tǒng)地評價縣級煙草企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

一、我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價研究現(xiàn)狀

我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價研究較早，在1999年6月由財政部、國家經(jīng)貿(mào)委等四部委聯(lián)合發(fā)布了《國有資本金效績評價規(guī)則》及《國有資本金績效評價操作細(xì)則》，該體系由基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評議指標(biāo)3層次共32項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，每層次均由財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況4類具體指標(biāo)構(gòu)成。該細(xì)則第一次嘗試對國有資本進(jìn)行系統(tǒng)的按權(quán)重打分作出量化評價，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)的確定有一定的借鑒意義。煙草行業(yè)內(nèi)部管理的逐步完善促使其各種內(nèi)部管理制度、流程標(biāo)準(zhǔn)、考核指標(biāo)和質(zhì)量管理體系等應(yīng)運(yùn)而生，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也隨之提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價也更加復(fù)雜化和多樣化。目前，煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價借鑒了《國有資本金績效評價操作細(xì)則》中的指標(biāo)體系，分別為盈利能力狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和發(fā)展能力狀況4個方面的指標(biāo)。具體為：盈利能力狀況指標(biāo)包括卷煙銷售計(jì)劃完成率、人均卷煙銷售收入、銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率、期間費(fèi)用率、物流費(fèi)用率、單箱人工費(fèi)、總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率;資產(chǎn)營運(yùn)狀況指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、萬箱用工、人均卷煙配送效率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)率;債務(wù)風(fēng)險狀況指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、或有負(fù)債比率;發(fā)展能力狀況指標(biāo)包括銷售收入增長率、銷售毛利增長率、利稅增長率、總資產(chǎn)增長率、資本保值增值率。

二、煙草縣級企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價存在的問題

（一）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)難以合理確定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)是判斷經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，也是評價被審計(jì)責(zé)任人在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的重要依據(jù)。根據(jù)煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合指標(biāo)反映表，可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價沿用了國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的指標(biāo)，注重的主要還是財務(wù)指標(biāo)。現(xiàn)階段評價主要問題在于：一是偏重于財務(wù)指標(biāo)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)涉及不夠;二是選擇的指標(biāo)基本為通用財務(wù)評價指標(biāo)，不能突出行業(yè)特點(diǎn);三是指標(biāo)反映表只是對各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)值的簡單計(jì)算，沒有給出標(biāo)準(zhǔn)，不能用以具體比較和分析;四是僅僅依據(jù)表格對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任期間的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算列示，作為審計(jì)報告的附件，來對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行評價，范圍過于狹隘。

（二）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價內(nèi)容有待充實(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價分為4個部分，分別為盈利能力狀況、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、債務(wù)風(fēng)險狀況和發(fā)展能力狀況4個方面的指標(biāo)。主要注重的還是財務(wù)指標(biāo)，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)指標(biāo)涉及不夠，不能突出行業(yè)特點(diǎn)。有些指標(biāo)的選擇沒有實(shí)際意義，比如現(xiàn)金流動負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。因?yàn)閺恼麄€煙草行業(yè)來看，由于專賣體制影響，煙草行業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險處在相對較小的程度上，所以這些指標(biāo)在現(xiàn)階段的煙草企業(yè)中不適用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價的內(nèi)容也應(yīng)該突出行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，充實(shí)包括專賣、銷售、物流等方面的評價內(nèi)容，建立完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系。這樣更有利于評價被審計(jì)單位責(zé)任人的履職情況，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價結(jié)果存在風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系的不完善造成了審計(jì)人員的評價結(jié)果不全面、不真實(shí)，存在較大風(fēng)險。審計(jì)成果也難以轉(zhuǎn)化為有利用價值的審計(jì)結(jié)論。許多審計(jì)人員為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，在審計(jì)結(jié)論中往往都是盡量少評價，甚至不評價。以XX縣煙草專賣局（營銷部）領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告為例，報告內(nèi)容主要包括基本情況、任期主要業(yè)績及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析、任期主要工作情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)的問題及建議等內(nèi)容，但沒有對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評價。

三、煙草縣級企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價對策

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價指標(biāo)體系由于與煙草行業(yè)的實(shí)際結(jié)合不夠緊密，沒有起到深入分析與評價作用，對審計(jì)報告的支撐力不足，對審計(jì)工作的指引也不夠。所以，在實(shí)際工作中迫切需要建立起一套科學(xué)、合理、實(shí)用的審計(jì)評價系統(tǒng)，能夠比較全面系統(tǒng)地分析被審計(jì)單位的情況和問題，明確實(shí)施審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，找準(zhǔn)問題，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部作出任期內(nèi)全面、客觀、公正的審計(jì)評價。

（一）合理確定內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)

建立完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系，首先要選擇合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的選擇要遵循科學(xué)性、可獲取性和真實(shí)性3個原則，且有3種方式。一是將上級單位下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)作為指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以評價其目標(biāo)任務(wù)的完成情況，如銷量、利稅等指標(biāo);二是將行業(yè)或區(qū)域內(nèi)的先進(jìn)指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以評價該項(xiàng)指標(biāo)與先進(jìn)指標(biāo)間的差距，增強(qiáng)企業(yè)趕超先進(jìn)的動力;三是選擇行業(yè)或區(qū)域內(nèi)該項(xiàng)指標(biāo)的平均水平作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣可以了解該項(xiàng)指標(biāo)與平均水平的差距，反映企業(yè)處于何種水平，如預(yù)算管理綜合得分、千人取得科技創(chuàng)新項(xiàng)目數(shù)量等等。通過選擇和獲取合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置科學(xué)的計(jì)算公式，將被審計(jì)單位各項(xiàng)指標(biāo)得分計(jì)算出來，用于客觀評價被審計(jì)單位該項(xiàng)指標(biāo)所反映的內(nèi)容和情況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價有據(jù)可依。

（二）充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系內(nèi)容

煙草行業(yè)應(yīng)建立一套符合煙草縣級企業(yè)經(jīng)營管理特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系，使評價內(nèi)容更加充實(shí)、全面。

首先，選取符合煙草行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)評價體系指標(biāo)。其次，按照合理的方法確定各項(xiàng)指標(biāo)所占的權(quán)重。最后，通過公式，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)得分，再進(jìn)行匯總，計(jì)算出被審計(jì)單位總體得分，根據(jù)總體得分來評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系分為財務(wù)管理、銷售管理和綜合管理3個方面。其中，專賣管理指標(biāo)包括市場凈化率、卷煙實(shí)際銷量、計(jì)劃完成率等;銷售管理指標(biāo)包括“雙低”品牌占銷量比重、重點(diǎn)品牌銷量比重、人均卷煙銷售量、網(wǎng)上訂貨率、零售客戶滿意度等;綜合管理指標(biāo)包括萬箱用工、人均費(fèi)用總額、期間費(fèi)用預(yù)算差異率等。

該評價指標(biāo)體系將以前的評價體系中大部分指標(biāo)進(jìn)行了改動，指標(biāo)選取遵循：一是重要性原則，能夠突出業(yè)務(wù)重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn);二是客觀性原則，著重突出指標(biāo)的可獲取性，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)值難以取得的數(shù)據(jù)未納入該體系范疇，同時未選取無數(shù)據(jù)支撐的定性指標(biāo);三是可操作性原則，選取的指標(biāo)確保在評價時具有可操作性，并且指標(biāo)具有持續(xù)性和普遍性，保證指標(biāo)的縱向和橫向比較;四是行業(yè)特殊性原則，選取的指標(biāo)突出煙草行業(yè)特色，而非一般性的重要指標(biāo)。

在定量評價的基礎(chǔ)上，還可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)取得各種證據(jù)，加入定性評價內(nèi)容，二者可以相互補(bǔ)充。在定性評價時，應(yīng)堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是、權(quán)責(zé)統(tǒng)一的原則。將定量評價與定性評價相結(jié)合，就能夠全面、客觀地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的履職情況，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價更加準(zhǔn)確、全面。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價風(fēng)險防控

根據(jù)完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價體系，客觀公正地對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履職情況進(jìn)行評價是切實(shí)可行的。在審計(jì)評價時，證據(jù)要確鑿，定性要準(zhǔn)確。評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任不能脫離當(dāng)時的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境，也不能用現(xiàn)在的法規(guī)條文來衡量當(dāng)時的領(lǐng)導(dǎo)決策，所作的評價應(yīng)該客觀公正，經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)。評價要持穩(wěn)健、謹(jǐn)慎的態(tài)度，注意措辭的恰當(dāng)、準(zhǔn)確，防止評價的高估或低估。這就要求審計(jì)人員要有認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，用已掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)說話，不受外界的任何影響，不能主觀臆斷，更不能按委托人的意愿進(jìn)行評價。對審計(jì)過程中未涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或證據(jù)不足、依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)不予評價，最大限度地降低因?qū)徲?jì)人員主觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價風(fēng)險。

（作者單位為合肥市煙草專賣局<公司>）

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