淺析企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

陳平

摘? 要;隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍和規(guī)模都在不斷擴(kuò)大，不少成功的大型企業(yè)都實(shí)施了全面預(yù)算管理，可見(jiàn)良好的預(yù)算管理水平在企業(yè)發(fā)展壯大中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。近年來(lái)國(guó)內(nèi)興起的全面預(yù)算管理是一種幾乎能夠集齊企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中絕大部分關(guān)鍵問(wèn)題的管理和控制方法，全面預(yù)算管理也是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的一種重要方法，在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、內(nèi)部管理水平、防范風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用。因此，企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系有助于進(jìn)一步提高企業(yè)綜合管理水平，防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。本文對(duì)全面預(yù)算管理相關(guān)概念進(jìn)行簡(jiǎn)要的概述，分析大部分企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系中出現(xiàn)的阻礙因素和其他問(wèn)題，最后根據(jù)這些存在的問(wèn)題給出相應(yīng)的解決措施，以期給企業(yè)管理者構(gòu)建全面預(yù)算管理體系提供借鑒。

關(guān)鍵詞： 企業(yè);全面預(yù)算管理體系;構(gòu)建

一、概述

全面預(yù)算是指企業(yè)以發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在預(yù)測(cè)行業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并且將預(yù)算目標(biāo)逐層分解下達(dá)至企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門(mén)，最后以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃情況。全面預(yù)算包括投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等內(nèi)容。全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的預(yù)測(cè)、規(guī)劃，并且全程監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，對(duì)比分析預(yù)算實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算計(jì)劃目標(biāo)，找出其中存在的問(wèn)題，再調(diào)整和改善接下來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，從而幫助企業(yè)管理者更好地管理企業(yè)各項(xiàng)工作，最終幫助企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理有3種模式，分別是僅僅以企業(yè)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算為主的預(yù)算模式，主要研究企業(yè)的利潤(rùn)、成本、費(fèi)用;以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略為主的預(yù)算模式，內(nèi)部各個(gè)預(yù)算單位的預(yù)算都必須配合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)編制;最后是以企業(yè)整體戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)的整體層次的預(yù)算模式，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、戰(zhàn)略目標(biāo)、人力資源等方面的全面預(yù)算。要保證企業(yè)全面預(yù)算管理體系有效實(shí)施，需要企業(yè)決策層、控制層、執(zhí)行層積極配合來(lái)完成全面預(yù)算管理工作。

二、全面預(yù)算管理體系構(gòu)建存在的問(wèn)題

（一）組織機(jī)構(gòu)不健全，執(zhí)行工作人員能力低

全面預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的協(xié)調(diào)合作才能有效實(shí)施，因此，為了協(xié)調(diào)和管理各部門(mén)共同完成全面預(yù)算，企業(yè)必須建立完整的組織機(jī)構(gòu)。但是，據(jù)調(diào)查了解，很多企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理工作時(shí)出于種種原因沒(méi)有健全組織機(jī)構(gòu)，部分組織機(jī)構(gòu)的缺失影響到全面預(yù)算管理的執(zhí)行程度和效率，以致全面預(yù)算管理沒(méi)有收到最好的效果。不少企業(yè)為了節(jié)約人力成本，有的組織機(jī)構(gòu)雖然建立起來(lái)了，但是人手不足，有的員工在組織內(nèi)部擔(dān)任了多個(gè)職能，影響到具體職能發(fā)揮的作用。預(yù)算管理組織體系的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)承擔(dān)著預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、監(jiān)督、分析、考核與評(píng)價(jià)等管理活動(dòng)，但很多企業(yè)負(fù)責(zé)這些重要的預(yù)算管理工作的人員能力較低，在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析等工作上由于自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和綜合能力不足以應(yīng)對(duì)，一旦出現(xiàn)較為復(fù)雜的情況，則難以高質(zhì)量地完成，不少管理環(huán)節(jié)的執(zhí)行不夠有力，直接影響到全面預(yù)算管理的工作效率和質(zhì)量。

（二）預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率低

很多企業(yè)的全面預(yù)算管理效果不及預(yù)期，主要是在預(yù)算編制和執(zhí)行環(huán)節(jié)出了問(wèn)題。在預(yù)算編制工作中，預(yù)算編制人員選擇的編制方法可能不是最適合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，加上外部環(huán)境變化快，對(duì)外部環(huán)境及市場(chǎng)的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)，而且在根據(jù)最高領(lǐng)導(dǎo)層下達(dá)的總目標(biāo)來(lái)規(guī)劃預(yù)算、分解預(yù)算目標(biāo)到各部門(mén)在具體到各項(xiàng)目的業(yè)績(jī)指標(biāo)情況與實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中有一定的偏差，導(dǎo)致不得不調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，影響到整體的預(yù)算管理水平。預(yù)算編制質(zhì)量對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有很大的影響，有的企業(yè)因?yàn)轭A(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)、不合理，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)各種需要調(diào)整的情況。當(dāng)然也有的企業(yè)預(yù)算編制水平還可以，但在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)效率低，部門(mén)配合程度不高，對(duì)預(yù)算指標(biāo)不滿(mǎn)意，提出需要修改的意見(jiàn)多，甚至有的部門(mén)依靠權(quán)威來(lái)分配預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，部門(mén)之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作氛圍不強(qiáng)，多種因素影響到全面預(yù)算執(zhí)行的最終效果。

（三）預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

由于有的企業(yè)預(yù)算考核與評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，導(dǎo)致考核過(guò)程及結(jié)果都不夠客觀。有的企業(yè)考核過(guò)程不夠細(xì)，考核評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置太松或者太緊，以致考核結(jié)果不能夠全面反映預(yù)算執(zhí)行情況，不利于發(fā)現(xiàn)預(yù)算工作中隱藏的問(wèn)題，也影響到下一期預(yù)算工作的開(kāi)展效果。考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，影響到對(duì)員工工作業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)的客觀性和公正性，長(zhǎng)期不改進(jìn)，必然會(huì)大范圍地影響員工的工作積極性，進(jìn)而影響到各部門(mén)的工作效率和水平，不利于全面預(yù)算管理在企業(yè)中的有效開(kāi)展。

三、關(guān)于解決全面預(yù)算管理體系問(wèn)題的措施

（一）完善組織體系和選擇能力強(qiáng)的工作人員

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理必須保證組織機(jī)構(gòu)的建立健全，要保證預(yù)算管理的決策層、控制層、執(zhí)行層的組織機(jī)構(gòu)健全，組織人數(shù)足夠，而且3個(gè)主要機(jī)構(gòu)下屬的各個(gè)責(zé)任中心部門(mén)要明確劃分職責(zé)，包括利潤(rùn)中心、成本中心、收入中心等。完善組織機(jī)構(gòu)體系要堅(jiān)持精干高效、指揮統(tǒng)一、分工協(xié)作的原則。建立監(jiān)控網(wǎng)，可以由一個(gè)專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)牽頭，對(duì)各部門(mén)的職能分工完成情況進(jìn)行監(jiān)控。保證對(duì)全面預(yù)算管理的全過(guò)程流程進(jìn)行有效的執(zhí)行和監(jiān)督。還有重視組織機(jī)構(gòu)工作人員的能力水平，要選擇專(zhuān)業(yè)水平和綜合素質(zhì)較高的人員作為預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核與評(píng)價(jià)工作的主要負(fù)責(zé)人。不論是決策還是管理監(jiān)督部門(mén)都要明確員工職責(zé)，做好預(yù)算責(zé)任分解。從而有利于提高員工的工作積極性，避免職責(zé)不清、工作態(tài)度敷衍的情況，保證全面預(yù)算管理每一個(gè)部分的工作都能得到有效率且有質(zhì)量的完成。因此，完善全面預(yù)算管理組織體系框架，選擇工作能力強(qiáng)的人員是企業(yè)成功實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵。

（二）加大預(yù)算編制水平和執(zhí)行力度

企業(yè)全面預(yù)算編制必須保證質(zhì)量，預(yù)算編制要比以前更加精細(xì)化，圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算兩個(gè)主要部分出發(fā)。預(yù)算編制人員必須提升工作能力，結(jié)合以往的實(shí)際財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，充分了解市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，掌握市場(chǎng)風(fēng)向和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，作出更加準(zhǔn)確的市場(chǎng)預(yù)測(cè)，將業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)與市場(chǎng)緊密聯(lián)系起來(lái)，科學(xué)合理地制定預(yù)算目標(biāo)，避免預(yù)算目標(biāo)過(guò)高或者過(guò)低，避免預(yù)算執(zhí)行后期頻繁調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，爭(zhēng)取作出一份最優(yōu)的預(yù)算方案。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行部分，必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算下達(dá)到各部門(mén)各責(zé)任中心的具體目標(biāo)與職責(zé)，要求各部門(mén)充分配合、協(xié)同合作，增強(qiáng)部門(mén)間的凝聚力，共同為總目標(biāo)努力。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，及時(shí)了解執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的阻礙預(yù)算目標(biāo)完成的因素，采取措施調(diào)整修正，保證發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的導(dǎo)向作用，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。

（三）完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制

為了保證企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，必須完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系的作用，對(duì)每一期的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核、分析、反饋，及時(shí)糾偏?？己瞬块T(mén)要充分了解實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)差異的原因，可以邀請(qǐng)差異較大的部門(mén)負(fù)責(zé)人參與會(huì)議，聽(tīng)取其意見(jiàn)，分析實(shí)際與計(jì)劃目標(biāo)差異過(guò)大的原因，經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的深入分析與調(diào)查，得出一份客觀的、公正的考核與評(píng)價(jià)報(bào)告。這有利于下一期的預(yù)算編制根據(jù)預(yù)算考核評(píng)價(jià)報(bào)告中反饋的問(wèn)題與原因進(jìn)行調(diào)整和修正預(yù)算。同時(shí)，按預(yù)算考核結(jié)果支付部門(mén)與員工的薪酬，使員工明確自己的工作績(jī)效，激發(fā)員工的工作積極性，增強(qiáng)其對(duì)薪酬管理體系的認(rèn)同。

四、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金資源的優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的推動(dòng)作用，因此，必須保證全面預(yù)算管理的各部分包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整以及預(yù)算考核評(píng)價(jià)得到有效開(kāi)展。企業(yè)首先要健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)體系，明確企業(yè)各部門(mén)的預(yù)算目標(biāo)，劃分責(zé)任中心，明確職責(zé)，協(xié)調(diào)好各部門(mén)間的關(guān)系;加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量的管控，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理全過(guò)程的監(jiān)督與控制，有效保證預(yù)算執(zhí)行效率;完善預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，發(fā)揮預(yù)算考核的作用。總之，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的積極促進(jìn)作用，有利于促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為河南康達(dá)制藥有限公司）

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