政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算探討

田春梅

摘 要：為加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)制度和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，2017年10月財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日施行。為了確保制度的順利實(shí)施，高校高度重視，組織相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，為轉(zhuǎn)換銜接工作做好準(zhǔn)備。高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，有利于規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;有利于夯實(shí)單位財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，提升財(cái)務(wù)管理水平;可以準(zhǔn)確反映單位運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)單位績(jī)效;可以全面反映單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，提高財(cái)務(wù)透明度。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;會(huì)計(jì)核算

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.6;G647.5 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）20-0164-03

一、政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算工作的影響

2014年高校開(kāi)始執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》采用收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)體系無(wú)法完整、準(zhǔn)確地反映高校資產(chǎn)、負(fù)債家底，預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況得不到充分體現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)制度在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上做了相應(yīng)的變化與創(chuàng)新，其核算范圍、核算模式、核算方法都發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)核算問(wèn)題不斷出現(xiàn)，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)核算的工作效率，使工作量不斷增加。

（一）核算范圍擴(kuò)大、科目增加

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，增加了新科目，加強(qiáng)了核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)要素共 77個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入科目由原來(lái)的6個(gè)增加到11個(gè)，增加了非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入5個(gè)收入科目;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用類(lèi)科目增加了資產(chǎn)處置費(fèi)用和所得稅費(fèi)用;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有7個(gè)凈資產(chǎn)科目，除了保留專(zhuān)用基金科目外，本期盈余、本年盈余分配、累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整都是新增科目。按制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，保證了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的準(zhǔn)確性，并有利于摸清資產(chǎn)家底。增加了應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法，確認(rèn)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能，可以合理編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。

預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并對(duì)科目進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整。預(yù)算會(huì)計(jì)分為三個(gè)要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，并設(shè)置了 26 個(gè)一級(jí)科目，重點(diǎn)增設(shè)了債務(wù)收支等方面的核算，增加了債務(wù)預(yù)算收入和債務(wù)還本支出科目，可以更好地反映高校債務(wù)償還能力。改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)是落實(shí)《預(yù)算法》的需要，是準(zhǔn)確反映高校部門(mén)預(yù)算收支情況，滿(mǎn)足預(yù)決算的需要。

為提高會(huì)計(jì)信息的完整性，取消基建會(huì)計(jì)賬套，并入大賬統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按照項(xiàng)目單獨(dú)核算，保證項(xiàng)目資料的完整性。

（二）會(huì)計(jì)核算模式變化

原有的高校會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，不能準(zhǔn)確體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，無(wú)法適應(yīng)新的核算模式和核算內(nèi)容。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式。編制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，開(kāi)展全面績(jī)效管理，實(shí)現(xiàn)“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式。在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素與相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（三）核算內(nèi)容變化

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定所有收入和支出情況中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)都需要預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，其他業(yè)務(wù)只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算內(nèi)容主要分為四類(lèi)：（1）納入部門(mén)預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，記財(cái)務(wù)賬的同時(shí)記預(yù)算賬;特殊情況例如應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等，收取、上繳時(shí)記財(cái)務(wù)賬不記預(yù)算賬，只在財(cái)政返還時(shí)同時(shí)記財(cái)務(wù)賬和預(yù)算賬;（2）不納入部門(mén)預(yù)算管理的資金業(yè)務(wù)，記財(cái)務(wù)賬不記預(yù)算賬，比如收取或支付對(duì)方的押金、保證金等;（3）納入部門(mén)預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)，記財(cái)務(wù)賬不記預(yù)算賬，特殊情況比如提取科研項(xiàng)目管理費(fèi)記財(cái)務(wù)賬的同時(shí)記預(yù)算賬;（4）不納入部門(mén)預(yù)算管理的非資金業(yè)務(wù)，記財(cái)務(wù)賬不記預(yù)算賬，比如計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊等。

二、高校會(huì)計(jì)核算工作中的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）結(jié)合高校實(shí)際設(shè)置會(huì)計(jì)科目

高校應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，在對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制沒(méi)有影響的前提下，高?？梢愿鶕?jù)實(shí)際情況增加或減少會(huì)計(jì)科目。在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，應(yīng)兼顧對(duì)外報(bào)告信息和對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理的需要，以及成本核算的需要，將統(tǒng)一性和特殊性有機(jī)結(jié)合，盡可能便于掌握和使用。同時(shí)，明細(xì)科目設(shè)置要滿(mǎn)足政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的要求。

在實(shí)際工作中，為了核算的需要，其他應(yīng)收款科目設(shè)置的明細(xì)科目有：（1）暫付類(lèi)（確認(rèn)預(yù)算支出 ），如職工預(yù)借差旅費(fèi)，借款時(shí)就生成預(yù)算分錄，可以防止超支使用項(xiàng)目余額;（2）周轉(zhuǎn)類(lèi)（不確認(rèn)預(yù)算支出），比如暫借給職工以后要收回的借款;（3）應(yīng)收類(lèi)（將來(lái)形成預(yù)算收入），如科研課題預(yù)借發(fā)票時(shí)只記財(cái)務(wù)分錄，不生成預(yù)算分錄，實(shí)際收到款項(xiàng)后再延遲生成預(yù)算收入分錄。其他應(yīng)付款科目設(shè)置的明細(xì)科目有：（1）周轉(zhuǎn)類(lèi)（不生成預(yù)算分錄），如收取的押金、保證金;（2）暫收類(lèi)（延遲生成預(yù)算分錄），如收到錢(qián)時(shí)不知道是什么性質(zhì)的錢(qián)，不能確認(rèn)收入，不生成預(yù)算分錄，待有關(guān)部門(mén)認(rèn)領(lǐng)后再延遲生成預(yù)算分錄確認(rèn)收入;（3）應(yīng)付未付類(lèi)（將來(lái)形成預(yù)算分錄），如扣留的質(zhì)保金，付款時(shí)預(yù)算分錄生成應(yīng)付未付歸集項(xiàng)目預(yù)算支出借方紅字，支付質(zhì)保金時(shí)就會(huì)形成歸集項(xiàng)目預(yù)算支出藍(lán)字，和當(dāng)初的歸集項(xiàng)目預(yù)算支出的紅字正好抵消。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)的入賬流程、會(huì)計(jì)核算及計(jì)提折舊模式，未入賬的固定資產(chǎn)經(jīng)有關(guān)部門(mén)準(zhǔn)確評(píng)估后入賬，無(wú)法估量?jī)r(jià)值的按名義價(jià)值1元入賬。優(yōu)化資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的對(duì)接。

目前，大部分高校資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)未能有效銜接，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)智能化還不夠，還不能滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)制度核算的科學(xué)化、精細(xì)化要求。比如購(gòu)置圖書(shū)，資產(chǎn)部門(mén)按照碼洋價(jià)入固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)記賬按照實(shí)洋價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)，這樣月底和資產(chǎn)部門(mén)對(duì)賬時(shí)，圖書(shū)賬面余額就會(huì)不一致。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)取得時(shí)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，只有資產(chǎn)部門(mén)也按照實(shí)洋價(jià)登記固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)的賬面余額相等的情況下，正確計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，才能體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度制定的精細(xì)性。

高校要實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬的“賬賬相符”、新增資產(chǎn)入賬、資產(chǎn)價(jià)格增減變動(dòng)、資產(chǎn)報(bào)廢減少，資產(chǎn)部門(mén)調(diào)撥、資產(chǎn)退庫(kù)、資產(chǎn)折舊、月末對(duì)賬等數(shù)據(jù)的交互，就必須實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的對(duì)接。只有這樣，才能減輕財(cái)務(wù)資產(chǎn)賬的信息錄入量，減輕財(cái)務(wù)變動(dòng)調(diào)賬工作量，減輕財(cái)務(wù)記賬業(yè)務(wù)工作量，減輕雙方對(duì)賬業(yè)務(wù)工作量。

（三）加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)的核算

高校作為增值稅的納稅主體，相應(yīng)的核算業(yè)務(wù)越來(lái)越多。政府會(huì)計(jì)制度在負(fù)債類(lèi)科目設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”，并根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》設(shè)置了明細(xì)科目。高校在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，預(yù)算會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)有不同的處理方法?，F(xiàn)就實(shí)際工作中對(duì)增值稅的帳務(wù)處理舉例如下：

收到科研課題經(jīng)費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)分錄：借：銀行存款

貸：應(yīng)交增值稅

事業(yè)收入

預(yù)算分錄：借：貨幣資金

事業(yè)支出（增值稅） 紅數(shù)

貸：事業(yè)預(yù)算收入

下月初繳納增值稅時(shí)：

財(cái)務(wù)分錄借：應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

預(yù)算分錄借：事業(yè)支出（增值稅）

貸：貨幣資金

這樣進(jìn)行賬務(wù)處理，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在網(wǎng)上查詢(xún)看到的科研經(jīng)費(fèi)金額是扣除增值稅以后的，而不是科研實(shí)際到賬金額。為了讓項(xiàng)目負(fù)責(zé)人看的明白，高校也可以采用下面這種方法。

收到科研課題經(jīng)費(fèi)時(shí)：

財(cái)務(wù)分錄：借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

預(yù)算分錄：借：貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入

計(jì)提增值稅時(shí)：

財(cái)務(wù)分錄：借：事業(yè)收入

貸：應(yīng)交增值稅

預(yù)算分錄：借：事業(yè)支出（增值稅）

貸：事業(yè)支出（增值稅） 借方紅數(shù)

下月初繳納增值稅時(shí)：

財(cái)務(wù)分錄借：應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

預(yù)算分錄借：事業(yè)支出（增值稅） 藍(lán)數(shù)

貸：貨幣資金

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

目前，山東省90%的高校使用天津市的天大天財(cái)財(cái)務(wù)信息化管理平臺(tái)，包括核算管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)、網(wǎng)上自助報(bào)賬系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)等。大部分高校預(yù)算管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)尚未使用或未完全使用，未能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，存在信息孤島。

加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，逐步采用大數(shù)據(jù)、 人工智能、移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算等新技術(shù)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的技術(shù)創(chuàng)新，一方面可以提高會(huì)計(jì)核算工作效率，減輕政府會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)的工作量;另一方面可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為失誤。

高校要以這次政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施為契機(jī)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)管理的深度融合發(fā)展，樹(shù)立“業(yè)財(cái)融合”的理念，加快推進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與各職能管理部門(mén)業(yè)務(wù)的有效對(duì)接。財(cái)務(wù)與資產(chǎn)、科研、人事、教學(xué)、學(xué)生管理、招標(biāo)采購(gòu)、各類(lèi)合同管理等實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，消除信息孤島，為政府會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則實(shí)施提供技術(shù)支撐，確保高校財(cái)務(wù)信息能夠滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)改革的需要。

（五）全面提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍

政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，能明顯促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理水平提高，對(duì)統(tǒng)一核算口徑、生成統(tǒng)一報(bào)表、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都形成了規(guī)則和章法，極大程度上深化了財(cái)政體制改革。但是，新制度的落地也給高校財(cái)務(wù)管理工作，特別是會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，也在新起點(diǎn)帶來(lái)了新機(jī)遇，把新政府會(huì)計(jì)制度貫徹好是我們高校財(cái)務(wù)工作的首要政治任務(wù)。

高校財(cái)務(wù)核算人員不僅角色和意識(shí)要發(fā)生改變，理論與政策水平更要提升到一個(gè)較高的層次。要更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)，明確崗位責(zé)任，不斷提升自己的崗位勝任能力，高效快捷地完成核算工作。高校要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)內(nèi)容與方法，促進(jìn)普通財(cái)務(wù)核算人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

三、對(duì)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的展望

高校要以貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度為契機(jī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與部門(mén)預(yù)決算管理、績(jī)效管理、資產(chǎn)管理等工作的協(xié)調(diào)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，為編制2020年權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在高校政府會(huì)計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)新發(fā)展、新突破。

總之，高校在貫徹執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變工作理念，增大財(cái)務(wù)信息化建設(shè)力度，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息推動(dòng)高等教育事業(yè)的發(fā)展。

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