企業(yè)實施全面預算管理的難點與對策1

摘要：運用全面預算管理的方法，整合企業(yè)資源，完善分配方式，通過協(xié)同優(yōu)勢來提高企業(yè)管理水平及競爭力，已經(jīng)成為企業(yè)適應新的經(jīng)濟發(fā)展形勢實現(xiàn)自身發(fā)展的必然選擇。本文通過對企業(yè)全面預算管理中存在的問題進行分析，提出相應的對策建議，以期提高企業(yè)管理水平，幫助企業(yè)實現(xiàn)健康長遠發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預算管理;企業(yè)管理;難點

中圖分類號：F279??文獻識別碼：A??文章編號：

2096-3157（2020）16-0056-02

一、企業(yè)全面預算管理的重要性

1有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成

全面預算管理作為一種對企業(yè)管理全方位、全過程和全員參與的編制與實施的預算管理模式，不僅包括計劃與控制，還具有協(xié)調(diào)、激勵與評價等綜合管理功能，并全面貫徹于企業(yè)各工作環(huán)節(jié)，全面預算管理指標的確定以企業(yè)所制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標作為基準和參照，合理配置企業(yè)的人、財、物等內(nèi)部資源，通過考核等機制促進預算指標的完成，從而有效保障企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

2有助于提高企業(yè)資源配置效率

企業(yè)擁有的資源是有限的而企業(yè)股東及利益相關(guān)者的需求是無限的，對企業(yè)資源進行科學合理的配置是平衡兩者之間矛盾的重要手段。全面預算管理涉及企業(yè)各項經(jīng)營活動，可以根據(jù)不同階段的經(jīng)營目標、不同經(jīng)濟單位及部門的實際發(fā)展需要，將有限的企業(yè)資源進行合理劃分，通過對各類資源有效使用，優(yōu)化資源配置，變粗放式管理為精細化管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

3有助于企業(yè)控制經(jīng)營風險

企業(yè)要對未來市場表現(xiàn)進行科學的分析和預測才能制定切實可行的預算指標，這種以市場為導向的決策機制有助于幫助企業(yè)防范風險、降低交易成本。全面預算管理通過預測下一個年度公司整體經(jīng)營情況以及風險點，預先采取相應的防范措施，從而達到規(guī)避公司經(jīng)營風險的目的。此外，在預算執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)分析可以作為識別經(jīng)營風險的工具，通過預算編制和執(zhí)行監(jiān)控可以在一定程度上防范企業(yè)的經(jīng)營風險。

二、企業(yè)開展全面預算管理的難點

1全面預算管理的認識不全面

全面預算管理中的“全面”包括三個方面：全員參與、全部業(yè)務和全程追蹤。目前，很多企業(yè)對全面預算管理仍然認識不足。一些企業(yè)認為預算管理工作僅僅是財務部門所負責和操作的內(nèi)容，但卻忽略了其他部門融入的重要性，認為非財務部門只要為預算的編制提供數(shù)據(jù)參考即可，缺乏對全面預算管理的認識和支持。有些集團性質(zhì)的企業(yè)，其預算管理是以集團發(fā)展戰(zhàn)略為導向，經(jīng)過細化分解，再由各子公司編制匯總而來。全面預算管理在集團層面受到高度重視，但是下級單位對此項工作缺乏足夠重視，使得有些企業(yè)的預算管理沒有真正與各個單位、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)有機結(jié)合，導致預算數(shù)據(jù)與實際情況嚴重不符。此外，有些企業(yè)將集團下發(fā)的預算目標隨意地分配到各子公司，使得部分子公司根本無法完成預算目標，而有些單位看到預算已經(jīng)完成就消極怠工，影響整體經(jīng)營成果。因此，對于全面預算管理認識不全面，影響其作用的充分發(fā)揮。

2預算沒有遵循企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略是企業(yè)的長遠期目標，預算應是企業(yè)戰(zhàn)略落地實現(xiàn)的工具，但現(xiàn)實中很多企業(yè)只關(guān)注企業(yè)短期目標，從而導致預算缺乏戰(zhàn)略意義，不利于企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，很多企業(yè)在編制預算時未考慮長期發(fā)展戰(zhàn)略，未結(jié)合市場進行準確分析及預測，有的僅根據(jù)短期目標和歷史數(shù)據(jù)進行簡單的調(diào)整，從而失去了全面預算管理的意義。

3全面預算編制基礎不科學

當前，企業(yè)采用的預算編制方法主要有靜態(tài)預算法和增量預算法等，而滾動預算、彈性預算等現(xiàn)代預算編制方法則應用不多。采用靜態(tài)預算法過于依賴歷史數(shù)據(jù)，而忽略了外部市場的調(diào)整及變化，進而使得預算數(shù)據(jù)失真。采用增量預算法，簡單地在歷史數(shù)據(jù)上進行增減以及確定增減額度，往往依賴于管理者的經(jīng)驗來確定，缺乏科學依據(jù)。

4缺少全面預算編制的支持系統(tǒng)

全面預算一般是每年制定一次，但一般企業(yè)都會在每年的10月開始準備，因為該過程需要龐大的財務、業(yè)務及市場數(shù)據(jù)。在編制預算過程中需要不斷的完善修改，預算開始執(zhí)行后還要定期地進行追蹤、分析、管控或調(diào)整。若這些環(huán)節(jié)全靠手工完成，則會導致以下問題：一是工作量大，會使得操作人員壓力過大，產(chǎn)生厭倦情緒;二是數(shù)據(jù)量大，人工分析難度大，準確性很難保證，一旦數(shù)據(jù)發(fā)生修改，相關(guān)數(shù)據(jù)變動容易發(fā)生疏漏;三是預算開始執(zhí)行后，如僅通過表格調(diào)整，很難追蹤變動歷史，容易發(fā)生舞弊行為。

5全面預算管理執(zhí)行不力

首先，很多企業(yè)組織架構(gòu)不夠穩(wěn)定，預算執(zhí)行期間與預算制定期間組織架構(gòu)已發(fā)生重大調(diào)整，導致預算很難執(zhí)行。另外，部分企業(yè)預算執(zhí)行時存在人為調(diào)整預算的情況，從而影響了預算執(zhí)行效果。其次，全面預算管理需結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境和預算偏差進行靈活應對，如2020年初發(fā)生新冠疫情，導致各企業(yè)生產(chǎn)計劃、采購計劃、銷售計劃等發(fā)生變化，這時候如果還固執(zhí)的按照2019年年底制定的預算去執(zhí)行，勢必會對企業(yè)及員工利益產(chǎn)生壞的影響。最后，部分企業(yè)關(guān)鍵審批崗位人員不具備專業(yè)知識和技能會導致企業(yè)經(jīng)營風險提高，部分企業(yè)審批層級太多，影響預算審批及實施的效率。

6全面預算管理考評機制不完善

當前，企業(yè)的預算考核工作辦法依舊按照原有的財務性指標考核，如主要以收入、利潤、管理費用或者凈資產(chǎn)收益率等指標，而對非財務類指標考慮很少，使得預算考核缺乏全面性。在企業(yè)管理過程中普遍存在預算松弛的現(xiàn)象，雖然減輕了企業(yè)管理者的工作壓力，但忽視了企業(yè)整體的經(jīng)濟利益，阻礙企業(yè)健康的發(fā)展。預算考核方案尚未與薪酬激勵制度有機結(jié)合，且激勵方式單一，使得激勵效果受到影響，不利于公司全體員工積極自覺參與全面預算管理共同努力實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

三、實施全面預算管理的對策

1提升對全面預算管理的認識

根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點、企業(yè)規(guī)模以及員工數(shù)量等因素建立有效合理的預算管理組織體系，對預算管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等機構(gòu)進行職責界定。要明確企業(yè)全面預算管理工作和全面考核目標的職責范圍和權(quán)限，并逐步分解為具體的單位、部門和個人明確的職責、權(quán)限和考核目標。一方面，它可以防止職責不清，推卸責任和矛盾產(chǎn)生的情況;另一方面，能夠細化責任、權(quán)利以及發(fā)展目標到每一位員工身上，有利于提高員工的積極性和責任感。此外，要定期在企業(yè)內(nèi)部進行全面預算管理理論學習、培訓以及宣傳，讓其掌握全面預算管理的本質(zhì)和內(nèi)涵;組織全面預算管理會議，加深管理層、被考核單位以及部門之間的信息溝通，促使各方在意見和行動上達成行一致。

2全面預算應以戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)管理的開端，充分結(jié)合市場環(huán)境及經(jīng)濟政策等因素，引領(lǐng)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。企業(yè)管理者需具備現(xiàn)代化管理理念，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標建立科學的全面預算管理制度，引領(lǐng)業(yè)務發(fā)展，強化經(jīng)營管控，提升企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略落地。

3采用適合企業(yè)實際情況的全面預算編制方法

企業(yè)在編制預算時，需根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境科學分析合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過對目標的細化分解，形成企業(yè)短、中以及長期目標，進而選擇相匹配的預算編制方法。企業(yè)在編制預算時應結(jié)合企業(yè)的管理要求，充分評估企業(yè)當前的預算管理水平以及歷史預算數(shù)據(jù)的精確度來確定合理的預算編制方法。預算編制有許多方法，企業(yè)不能機械地采用一種方法，或單純的借用其他企業(yè)預算編制的形式和經(jīng)驗。企業(yè)需要從其所處的行業(yè)特點、企業(yè)的發(fā)展階段和內(nèi)部的管理能力相結(jié)合，并針對不同的業(yè)務采用不同的預算方法。如周期性較強的地產(chǎn)類企業(yè)收入預算可采用零基預算法。費用預算可以綜合運用零基預算和增量預算法。如果企業(yè)的產(chǎn)品涉及到多部門的配合，就可以通過作業(yè)基礎預算法來開展預算編制。對于具有成熟管理經(jīng)驗且所處行業(yè)競爭激烈的企業(yè)而言，滾動預算法更有益于企業(yè)達成戰(zhàn)略目標。

4完善全面預算的信息系統(tǒng)

當下很多企業(yè)會選擇財務軟件進行賬務處理，較大型的企業(yè)還會啟用ERP、WMS等系統(tǒng)。我們可以在系統(tǒng)中啟用預算管理模塊，并通過設置適合企業(yè)管理的審批流進行控制。比如費用支出申請時標明是否是預算內(nèi)，如果屬于預算外，則要解釋清楚原因，并說明該預算外支出是否可以帶來額外的收益等。相關(guān)的過程控制和比較分析可以通過預算管理模塊進行控制，審批人需要與申請人進行溝通，了解用途，進行過程管理，這樣才可能做出有價值的分析及決策。所以企業(yè)要提高全面預算的工作效率及效果，還是需要建立完善的預算信息系統(tǒng)的，這樣充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)及數(shù)據(jù)，可以節(jié)省勞動力，提高準確性，還有助于數(shù)據(jù)存檔及后續(xù)分析管理與支持。

5提升全面預算管理執(zhí)行力度

首先，制定完善的預算執(zhí)行制度，明確細化各部門的職責和要求，為各部門各崗位執(zhí)行預算提供依據(jù)，并強化全員預算管理的意識，從而將預算執(zhí)行落實。其次，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境復雜多變，制定的預算不可能一成不變，如不能及時調(diào)整預算，會影響生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序進行;但為避免因個人利益原因?qū)︻A算隨意調(diào)整，在調(diào)整預算前，需經(jīng)充分的市場論證，然后交由監(jiān)控部門進行合理的調(diào)整。最后，可將預算細分為預算內(nèi)審批、預算外審批和超預算審批等。對于預算內(nèi)審批，可以簡化審批流從而提升效率;對于預算外審批，須嚴格控制，謹慎審批;對于超預算審批，應詳細說明超支原因，嚴格控制。從而確保審批流程合理高效。

6實施有效的全面預算管理考核

首先，企業(yè)預算管理部門結(jié)合戰(zhàn)略、預算目標以及各部門的權(quán)責，合理確定其考核指標和權(quán)重，如運用杜邦分析體系建立綜合型的考核指標。在此基礎上結(jié)合平衡計分卡（BSC），利用非財務類指標對傳統(tǒng)財務指標進行完善。其次，企業(yè)內(nèi)部信息不對稱會使預算控制及考評失效。為解決該問題，企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡大數(shù)據(jù)等加速推進預算管理信息化，為企業(yè)積累歷史數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而增強預算管控能力。最后，通過合理的獎懲制度，對超額完成目標的部門和人員進行獎勵;對不能完成任務的則給予懲罰，以實現(xiàn)激勵的效果。完善預算考核方案，保證其公平公正，能極大程度提高企業(yè)全面預算管理的效率。

參考文獻：

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作者簡介：

張騰騰，供職于南京金斯瑞生物科技有限公司。