討論如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)

徐璐寧　

摘要：目前，國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平正處于快速發(fā)展期間，伴隨經(jīng)濟(jì)水平的提高、人民生活質(zhì)量的不斷提高，由此對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)提出了更高要求。由于目前醫(yī)療體系正處在改革期間，醫(yī)院要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下取得長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)控力度，以財(cái)務(wù)內(nèi)控作為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理基礎(chǔ)，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系建設(shè)基礎(chǔ)上推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展?；诖耍恼率紫冉榻B了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的必要性，然后指出了常見(jiàn)的問(wèn)題，最后提出了有效的策略。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù);內(nèi)控體系;必要性;問(wèn)題;策略

醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)是保證醫(yī)院可以實(shí)現(xiàn)最后運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值、保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)物資齊全性和安全性、根據(jù)各項(xiàng)法律法規(guī)所實(shí)施的許多控制方法。就當(dāng)前的醫(yī)療管理制度來(lái)說(shuō)，醫(yī)院所開展的各種經(jīng)濟(jì)性業(yè)務(wù)行為逐漸繁瑣化，在管理過(guò)程所表現(xiàn)出的一些問(wèn)題情況及內(nèi)控不完整之間多多少少會(huì)有一些關(guān)聯(lián)性。所以，如何可以制定出規(guī)范的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的良性、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是醫(yī)院發(fā)展急需處理的一個(gè)關(guān)鍵課題。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的必要性

嚴(yán)格根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控制機(jī)制進(jìn)行工作，可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的齊全性，提升資產(chǎn)利用率。完善的內(nèi)控制機(jī)制規(guī)范資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用，控制醫(yī)療機(jī)構(gòu)資產(chǎn)調(diào)取分配，更好防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制可以提升財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的可靠性，財(cái)會(huì)工作者按照準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)展開財(cái)務(wù)管理。醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)向相關(guān)負(fù)責(zé)人報(bào)告醫(yī)院財(cái)務(wù)情況，真實(shí)的財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)有利于決策者建立科學(xué)高效的發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制可以規(guī)范醫(yī)務(wù)工作者的行為，使之加速落實(shí)和工作有關(guān)的制度標(biāo)準(zhǔn)。合理使用財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制把相關(guān)責(zé)任分配到個(gè)人或部門，確保醫(yī)院日常業(yè)務(wù)有序開展[1]。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施降低了醫(yī)院成本開支，在原來(lái)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理中因?yàn)楣芾磉^(guò)程存在疏漏，常常產(chǎn)生虛報(bào)支出的情況，無(wú)形中增多了醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本，給醫(yī)院帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，阻礙醫(yī)院的正常發(fā)展。而在財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的支持下，財(cái)務(wù)部門仔細(xì)核對(duì)醫(yī)院各種收支，管理醫(yī)院運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制還可以完善醫(yī)院內(nèi)部員工組織結(jié)構(gòu)，完善人員分配，保證所以員工都可以在自己的崗位上起到最大價(jià)值，由此提升醫(yī)院服務(wù)水平。實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制有助于醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，及時(shí)找出落實(shí)目標(biāo)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問(wèn)題，采用針對(duì)性對(duì)策予以改進(jìn)。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控失效的主因介紹

（一）員工專業(yè)素質(zhì)偏低

內(nèi)控系統(tǒng)若想真正起到理想化的作用，員工專業(yè)素質(zhì)就是其中一個(gè)重要的影響因素，所以財(cái)務(wù)人員的個(gè)人專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)會(huì)直接影響內(nèi)控機(jī)制的實(shí)行狀況。從目前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，依舊有許多財(cái)務(wù)人員缺少相應(yīng)的專業(yè)職稱和專業(yè)技能沒(méi)有得到及時(shí)改進(jìn)，不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展要求[2]。財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)能力較低，極少有機(jī)會(huì)可以參與專業(yè)學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)外溝通少，責(zé)任思想薄弱，思想方面比較被動(dòng)，內(nèi)控機(jī)制的建立和實(shí)行必定無(wú)從說(shuō)起。

（二）運(yùn)營(yíng)成本較高

若想保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行，就需要制定出一套完整的控制流程，其中任意一項(xiàng)流程在執(zhí)行時(shí)都無(wú)法避免的會(huì)形成一些成本費(fèi)用。一般情況下，內(nèi)控機(jī)制所要執(zhí)行的環(huán)節(jié)很多，其所可以取得的控制效果也會(huì)更為明顯，控制時(shí)也會(huì)更為簡(jiǎn)便，但是也有許多問(wèn)題，即有可能造成成本費(fèi)用增多。正是因?yàn)槿绱?，相關(guān)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)層通常不會(huì)自主在內(nèi)控方面投放太多精力、財(cái)力，由此直接導(dǎo)致內(nèi)控受到巨大的制約。

（三）缺少監(jiān)管機(jī)制

目前，我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院依舊沒(méi)有制定出健全的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，缺乏集中化的規(guī)范體系，使得相應(yīng)的檢查監(jiān)督通常變成表面功夫，沒(méi)有獲得理想化的使用效果。比如制衡機(jī)制不完善，不相容崗位分離管理原則沒(méi)有貫徹落實(shí)，針對(duì)決策管理層的監(jiān)管制度失效，各部門及崗位之間的相互監(jiān)督制約機(jī)制失效，在常規(guī)業(yè)務(wù)實(shí)踐期間，還有一些單位的財(cái)務(wù)記賬、管理、決策者等都沒(méi)有設(shè)立專人專崗，而且是一人身兼多職，這種不僅是運(yùn)動(dòng)員還是裁判員的情況自然變成了財(cái)務(wù)腐敗的溫室。針對(duì)重大財(cái)務(wù)決策事件在執(zhí)行時(shí)，沒(méi)有實(shí)行分離約束監(jiān)管機(jī)制，所以，監(jiān)管機(jī)制缺乏必定會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)控體系失效。

三、強(qiáng)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建立的對(duì)策

（一）加大人員控制力度

醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制所遇到的風(fēng)險(xiǎn)性因素和控制工作的進(jìn)行，均是以人為主體。唯有增強(qiáng)各環(huán)節(jié)和個(gè)工作職位的人員交流，及時(shí)把控關(guān)于員工的思想動(dòng)態(tài)及行為，方可順利做好內(nèi)控工作[3]。簡(jiǎn)單地說(shuō)，相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人不僅要身先士卒發(fā)揮表率作用，而且還要及時(shí)掌握關(guān)于人員的思想動(dòng)態(tài)，便于提早采取切實(shí)可行的防范措施。另外，醫(yī)院還要對(duì)相關(guān)財(cái)會(huì)工作者組織定期培訓(xùn)活動(dòng)，保證其日常業(yè)務(wù)行為標(biāo)準(zhǔn)性，注重對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)績(jī)效的考評(píng)，針對(duì)不能勝任崗位業(yè)務(wù)的人員選擇予以調(diào)崗和辭退。

（二）增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

要保證內(nèi)控的正常、穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)，相關(guān)管理者能夠從如下幾點(diǎn)著手實(shí)行：

首先，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的合法性。這個(gè)基礎(chǔ)前提是實(shí)行內(nèi)控業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，能根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)》來(lái)進(jìn)行制定執(zhí)行。內(nèi)控制度的完整性還是醫(yī)院可以完成內(nèi)控目標(biāo)的最終追求，唯有保證內(nèi)控體系的完整性，方可全面提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，以此保證資產(chǎn)安全性，各項(xiàng)法律法規(guī)才可以得到貫徹執(zhí)行。

其次，掌握內(nèi)控重點(diǎn)。這個(gè)要求就會(huì)直接影響醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)管理，相應(yīng)的醫(yī)院管理者要著重加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)的嚴(yán)格把控，唯有如此方可把醫(yī)院所遇到的運(yùn)營(yíng)性管理風(fēng)險(xiǎn)將到最小。

最后，管理者需要對(duì)財(cái)務(wù)管理引起高度重視，這個(gè)工作內(nèi)容還是醫(yī)院內(nèi)控的重點(diǎn)所在，針對(duì)保證財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行作用顯著。

（三）加強(qiáng)貨幣資金管理

醫(yī)療機(jī)構(gòu)貨幣資金流動(dòng)性很強(qiáng)，假設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系不完善，就會(huì)出現(xiàn)隨意私吞公款、挪用公款買股票等現(xiàn)象，此時(shí)需要及早管理資金問(wèn)題來(lái)防止損失。為防止受到損失，有關(guān)內(nèi)控管理的體系內(nèi)容包含四點(diǎn)：第一，內(nèi)部牽制。即賬實(shí)管理，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)科學(xué)分工，會(huì)計(jì)工作者和出納者必須分離，出納者不能兼職其他工作，比如網(wǎng)銀支付復(fù)查、稽核、會(huì)計(jì)資料保管與收支、成本、債券債務(wù)賬目的記錄等任務(wù)，保證錢賬分管[4]。第二，稽核。即每次完成的貨幣資金收支業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員仔細(xì)審核，還要求審核手續(xù)憑證是否都齊全，數(shù)字書寫滿足規(guī)定，書寫內(nèi)容具備法律依據(jù)。第三，清查核實(shí)。記貨幣資金需要定期清查賬目且安排專業(yè)的負(fù)責(zé)人與銀行對(duì)賬，保證賬賬相符、賬實(shí)符合。第四，手續(xù)完整。即收支的任意一筆業(yè)務(wù)均要填制有根據(jù)的原始憑證，而且經(jīng)過(guò)審核后就能夠制定記賬憑證，由此登記賬簿。

（四）規(guī)范應(yīng)收賬款管理體系

醫(yī)院收入屬于支持醫(yī)院穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)的重點(diǎn)，收入賬款控制是財(cái)務(wù)管理中的核心，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照物價(jià)管理局確定的藥品價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)確定藥品價(jià)格和醫(yī)院其他服務(wù)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，在HIS內(nèi)精準(zhǔn)錄入各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而且經(jīng)過(guò)系統(tǒng)來(lái)監(jiān)管相應(yīng)的收費(fèi)狀況，確保醫(yī)院收支滿足標(biāo)準(zhǔn)。制定應(yīng)收賬款保險(xiǎn)機(jī)制，針對(duì)金額很大的應(yīng)收賬款，醫(yī)療機(jī)構(gòu)能夠參與商業(yè)保險(xiǎn)，該種方法能夠有效轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn);強(qiáng)化應(yīng)收票據(jù)管理，制定應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，分配專人負(fù)責(zé)保管票據(jù)，核對(duì)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表和總賬、報(bào)表余額的一致性，保證票據(jù)的高效性，經(jīng)過(guò)加強(qiáng)票據(jù)保管可以詳細(xì)分類收入界限。醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)支出控制，要規(guī)范醫(yī)院開支，嚴(yán)格管理資產(chǎn)采購(gòu)的資金開支，科學(xué)編制報(bào)銷流程。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理

醫(yī)療儀器、衛(wèi)生材料、低價(jià)值消耗品等均是醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)，由于其占醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的較大部分，因此這些物資的支配十分關(guān)鍵。針對(duì)衛(wèi)生材料、低價(jià)值消耗品的分配，在醫(yī)院中低價(jià)值消耗品、衛(wèi)生材料的種類較多、常常調(diào)換位置、擺放地點(diǎn)也較為分散，容易引起損壞、丟棄，需要對(duì)以下的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管，方可防止這些現(xiàn)象的出現(xiàn)。采購(gòu)耗材時(shí)，給所有人安排不同職務(wù)，提高醫(yī)用耗材保管決策科學(xué)化程度，購(gòu)買耗材時(shí)嚴(yán)格檢測(cè)貨品質(zhì)量，付款時(shí)出具相關(guān)金額的收據(jù)，入庫(kù)保管時(shí)要設(shè)置單獨(dú)的收貨部門，接收耗材后，應(yīng)核實(shí)相關(guān)的數(shù)量與消費(fèi)的金額。核實(shí)消費(fèi)衛(wèi)生材料丶低值易耗品總量，找到可能出現(xiàn)遺漏的地方。為保證貨物的安全性，制定規(guī)范的存貨安全機(jī)制。另外，針對(duì)類似醫(yī)療儀器這種固定資產(chǎn)的監(jiān)管，醫(yī)院首先要根據(jù)本身特征及實(shí)際狀況，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理體系，健全固定資產(chǎn)崗位責(zé)任機(jī)制。然后強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)出入庫(kù)與保護(hù)的管理，提升現(xiàn)存固定資產(chǎn)的應(yīng)用效率，避免盲目采購(gòu)，防止重復(fù)購(gòu)買。

（六）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審工作的數(shù)字化建設(shè)

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的審計(jì)部門不完善，是造成內(nèi)控制度在實(shí)行時(shí)很難順利進(jìn)行的一項(xiàng)重要因素。所以，在醫(yī)院中要完善內(nèi)審部門，并加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部工作的數(shù)字化建設(shè)，給予內(nèi)審部門相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)力，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的監(jiān)管控制，組織內(nèi)審制度建立，把審計(jì)監(jiān)督的功能價(jià)值充分體現(xiàn)出來(lái)[5]。會(huì)計(jì)信息化背景下，因?yàn)樾畔⒋鎯?chǔ)載體的磁性化與信息處理過(guò)程的智能化，憑證完成的基礎(chǔ)上，就算篡改也不會(huì)有痕跡。所以，審計(jì)環(huán)境的改變，需要加強(qiáng)審計(jì)工作的數(shù)字化建設(shè)。對(duì)于醫(yī)院中的財(cái)務(wù)收付和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)組織定時(shí)審查，且對(duì)于其中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，優(yōu)化財(cái)務(wù)軟件，建立與財(cái)務(wù)軟件相融合的接口，注重網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，讓組織的管理網(wǎng)絡(luò)和審計(jì)軟件相銜接，把內(nèi)審的監(jiān)督功能充分體現(xiàn)出來(lái)，促使相應(yīng)的內(nèi)控及監(jiān)管可以得到全面落實(shí)，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和穩(wěn)定性，提升審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本。

四、結(jié)語(yǔ)

簡(jiǎn)而言之，內(nèi)控體系的建立和實(shí)行具有動(dòng)態(tài)化的特點(diǎn)體現(xiàn)，要求可以同時(shí)融合內(nèi)外部環(huán)境所出現(xiàn)的變化，醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)發(fā)展現(xiàn)狀和文化變化而進(jìn)行合理的調(diào)整。需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理者可以真正提升對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知能力，制定出科學(xué)規(guī)范的醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，由此保證運(yùn)營(yíng)結(jié)果可以達(dá)到更高的效率，制定出更為精準(zhǔn)、合法的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證醫(yī)院資產(chǎn)的穩(wěn)定性，全面提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：徐璐寧（1970—），女，漢族，山東人，本科，會(huì)計(jì)師，主要從事醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)的管理、醫(yī)院內(nèi)部控制等研究。