論會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核

摘要：隨著社會的高速發(fā)展，我國審計(jì)行業(yè)也在不斷的完善。近年來，審計(jì)行業(yè)普遍存在注冊會計(jì)師防范意識不強(qiáng)的問題，會計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)有待于進(jìn)一步提升，行業(yè)之間存在惡性競爭，行業(yè)監(jiān)管不夠完備，這些問題導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所只注重眼前利益，審計(jì)人員忽視審計(jì)質(zhì)量控制。本文分析會計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，并提出審計(jì)質(zhì)量控制和審核的措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)工作;質(zhì)量控制與考核

會計(jì)師事務(wù)所是一類社會中介性質(zhì)的服務(wù)辦事機(jī)構(gòu)，對被審計(jì)單位的財(cái)政和財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行審查，對社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而使社會經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量對自身形象和社會發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此，在會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該使審計(jì)人員的工作得到有效的約束。

一、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制與考核存在的問題

（一）業(yè)務(wù)承接和客戶保持問題

1.前期對客戶不夠了解

在業(yè)務(wù)承接的前期階段，項(xiàng)目承接人員不能采用數(shù)據(jù)分析的方式。事務(wù)所在實(shí)際業(yè)務(wù)開展的前期階段，審計(jì)過程存在缺陷。在審計(jì)環(huán)節(jié)中忽視了風(fēng)險(xiǎn)評估，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，甚至對審計(jì)工作報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生很大的影響。

2.業(yè)務(wù)承接能力不足

在業(yè)務(wù)承接的前期階段，不能對目標(biāo)客戶的誠信度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行，不能有效的評估項(xiàng)目的收費(fèi)，也不能結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目需要的成本和相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行各類風(fēng)險(xiǎn)的全面分析。事務(wù)所為了可以更好地降低成本，在項(xiàng)目安排環(huán)節(jié)中，不能對每個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行客觀分析，節(jié)省時(shí)間和人力資源。針對一些大型的項(xiàng)目不能安排充足的審計(jì)人員，并且要求審計(jì)人員在較短的時(shí)間內(nèi)完成所有審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)人員的工作壓力非常大，工作效率低下，對審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生很大的影響。

（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行存在問題

1.審計(jì)程序流于形式

在審計(jì)環(huán)節(jié)中，分配到每個(gè)項(xiàng)目的人員比較少，時(shí)間非常緊迫。在征詢函的回復(fù)上并不能進(jìn)行充分的調(diào)查，在原始憑證的審核環(huán)節(jié)中不夠仔細(xì)。

2.復(fù)核程序不完善

由于審計(jì)業(yè)務(wù)量非常大，審計(jì)人員并沒有完善的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。在復(fù)核程序工作環(huán)節(jié)中，可以對工作人員出現(xiàn)的錯(cuò)誤及時(shí)糾正，對審計(jì)人員的情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而確保審計(jì)工作得以順利的進(jìn)展。在審計(jì)復(fù)核工作中不能投入大量的人力資源，項(xiàng)目經(jīng)理對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的核對，但是對于其他的報(bào)告卻不能重視起來。有些項(xiàng)目出現(xiàn)一級審核和二級審核順序不當(dāng)?shù)膯栴}，導(dǎo)致復(fù)核的意義不能充分的發(fā)揮。

（三）監(jiān)控制度存在問題

1.監(jiān)控程序和記錄不夠完善

事務(wù)所在監(jiān)控環(huán)節(jié)上仍然沒有健全的制度加以支撐，在監(jiān)控評價(jià)環(huán)節(jié)中，記錄不夠詳盡，不能對質(zhì)量控制政策和相關(guān)步驟進(jìn)行分析。職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范不夠清晰，職業(yè)道德守則不夠健全，也不能找到審計(jì)問題的依據(jù)。

2.制度改善力度不足

事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制階段不能結(jié)合完善的制度，在實(shí)際工作中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)改善。事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告質(zhì)量存在問題時(shí)才開始提出補(bǔ)救措施，對違規(guī)人員進(jìn)行懲處，對事務(wù)所質(zhì)量控制政策進(jìn)行調(diào)整。然而事務(wù)所發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制存在問題的環(huán)節(jié)中，由于各類事物比較繁瑣，很少會對審計(jì)質(zhì)量控制及時(shí)的調(diào)整，也很少會將問題進(jìn)行全面的剖析，不能實(shí)現(xiàn)與相關(guān)人員進(jìn)行溝通。

二、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量控制與考核的措施

（一）規(guī)范業(yè)務(wù)層面審計(jì)質(zhì)量控制

1.完善業(yè)務(wù)承接和客戶保持

事務(wù)所應(yīng)該通過深入調(diào)研分析和數(shù)據(jù)總結(jié)，從而確定是否承接此類項(xiàng)目。在一般的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)中，掌握項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)。針對特殊的項(xiàng)目會計(jì)師應(yīng)該積極地關(guān)注，及時(shí)進(jìn)行事務(wù)所的更換，并且了解客戶的審計(jì)委托需求。事務(wù)所還應(yīng)該充分了解客戶的財(cái)務(wù)狀況，從而對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測，確保審計(jì)結(jié)果的完整性。事務(wù)所應(yīng)該充分分析業(yè)務(wù)承接能力，在委派和分工上應(yīng)該非常清晰。在單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的完成中，應(yīng)該確保審計(jì)業(yè)務(wù)具有獨(dú)立性。為了提升審計(jì)的質(zhì)量和效率，應(yīng)該對成員進(jìn)行分組，確保每一名審計(jì)人員都能在審計(jì)工作中發(fā)揮自身的價(jià)值，充分融入自身的專業(yè)技能，使審計(jì)人員的工作積極性被充分的調(diào)動(dòng)，提升審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)效性，確保審計(jì)質(zhì)量控制發(fā)揮實(shí)際的效果。在人力資源的選拔中應(yīng)該結(jié)合項(xiàng)目的規(guī)模，對項(xiàng)目的重要程度進(jìn)行分析，有效地掌握各類潛在風(fēng)險(xiǎn)。對客戶經(jīng)營的性質(zhì)有充分的了解，在人員分配中應(yīng)該將新老員工結(jié)合，從而使他們發(fā)揮帶動(dòng)作用。年底審計(jì)項(xiàng)目非常繁瑣，當(dāng)人力資源不足的情況下，應(yīng)該確保審計(jì)人員合理分配任務(wù)。通過合理的招聘，使大量的實(shí)習(xí)生可以幫助審計(jì)人員分擔(dān)任務(wù)。

2.完善客戶的隨訪工作

會計(jì)事務(wù)所平時(shí)的工作非常繁瑣，事務(wù)所應(yīng)該強(qiáng)化與客戶的關(guān)系往來，對客戶進(jìn)行定期的回訪工作，掌握客戶放棄合作的因素，分析自身的優(yōu)勢與劣勢，從而積極的調(diào)整政策，提升自身的審計(jì)能力。

3.完善客戶關(guān)系保持制度

在老客戶維持環(huán)節(jié)中應(yīng)該通過建立資料庫的方式，將客戶的資料進(jìn)行整合，從而對客戶相關(guān)信息進(jìn)行匯總，并安排專門的人員對客戶資料進(jìn)行補(bǔ)充與完善。通過電話詢問或者實(shí)際訪談的方式與客戶建立長期的溝通，對審計(jì)服務(wù)的滿意程度進(jìn)行調(diào)查，結(jié)合客戶的反饋，對事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)能力進(jìn)行改善。在電話詢問客戶的環(huán)節(jié)中可以對客戶近期的經(jīng)營情況進(jìn)行了解，如果客戶的經(jīng)營情況出現(xiàn)，變化事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步提升有針對性的質(zhì)量控制措施。完善對客戶的回訪工作，從而與客戶建立長期的往來。

（二）改進(jìn)自身的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力

1.規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)工作一般集中在年底進(jìn)行，容易導(dǎo)致年底審計(jì)工作繁瑣的問題，事務(wù)所中人力資源匱乏，審計(jì)人員的刪減，導(dǎo)致審計(jì)程序不夠完善，忽略了一些必要的環(huán)節(jié)。為了有效地預(yù)防上述問題的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)該對審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，從而通過內(nèi)部控制的方式提升審計(jì)工作的實(shí)效性。審計(jì)人員應(yīng)該對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行完整的了解，不能刪減各類測試工作。如果客戶的規(guī)模比較小，審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合成本效益，對客戶的實(shí)際經(jīng)營情況進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。

2.完善審計(jì)復(fù)核制度

事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)一步改善審計(jì)復(fù)核制度，針對審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)中存在的問題，應(yīng)該通過制度的方式加以約束，確保審查有序的開展。事務(wù)所應(yīng)該是所有的工作人員了解復(fù)核中應(yīng)該針對的問題，使復(fù)核人員可以掌握各類項(xiàng)目批示的內(nèi)涵。當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)該通過共同協(xié)商的方式解決問題。審計(jì)人員應(yīng)該具備客觀性，在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制環(huán)節(jié)中，應(yīng)該站在客觀的角度，防止主觀因素的影響。審計(jì)行業(yè)具備完善的社會責(zé)任，并且在經(jīng)營環(huán)節(jié)中具備一定的風(fēng)險(xiǎn)。但是審計(jì)行業(yè)應(yīng)該承擔(dān)社會的無限責(zé)任，完善自身的職業(yè)道德。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題的主要原因在于審計(jì)人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，通過普通合伙制的組織方式，要確保合伙人的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。因此會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該完善合伙人制度的改革，結(jié)合合伙人切身的利益完善事務(wù)所各類往來，對審計(jì)質(zhì)量高度關(guān)注，使審計(jì)工作人員可以主動(dòng)的投入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御環(huán)節(jié)中。

（三）制定完備的監(jiān)督制度

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立完善的監(jiān)督體系，從而使自身的職業(yè)能力得到有效的提升。通過有效的監(jiān)督，確保事務(wù)所在審計(jì)質(zhì)量控制中得到完善的監(jiān)督，提升審計(jì)工作的實(shí)效性。檢查組應(yīng)該結(jié)合問題，及時(shí)與項(xiàng)目人員保持溝通，對溝通的結(jié)果及時(shí)的記錄。在檢查工作完成后應(yīng)該編寫執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查報(bào)告，報(bào)告的內(nèi)容要非常詳盡，提出審計(jì)環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)的問題，針對問題提出有效的改進(jìn)措施。

三、結(jié)語

注冊會計(jì)師應(yīng)該提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，完善審計(jì)業(yè)務(wù)技能，從而確保市場高效發(fā)展，這也是審計(jì)行業(yè)生存與發(fā)展的根本。會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中應(yīng)該進(jìn)一步完善質(zhì)量控制措施，提升審計(jì)人員的專業(yè)服務(wù)能力，從而確保行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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