廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)研究

劉彩鳳（廣東培正學(xué)院會計(jì)學(xué)院）

■ 引言

（一）廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)研究的背景及意義

電力企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)命脈中有重要地位，是國家財(cái)政收入的重要來源之一，它的發(fā)展不僅僅會影響國民經(jīng)濟(jì)和能源安全，更為重要的是，供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還會對國家的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。在我國，電力企業(yè)屬于壟斷企業(yè)，整個行業(yè)在市場中競爭意識較薄弱，難以調(diào)動內(nèi)部管理的積極性。隨著電力企業(yè)的發(fā)展，其內(nèi)部環(huán)境逐漸復(fù)雜，使得廣東地區(qū)電力企業(yè)出現(xiàn)了一系列問題，如浪費(fèi)資源、國有資產(chǎn)流失等。因此，加強(qiáng)廣東地區(qū)電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益是目前廣東地區(qū)電力企業(yè)亟需解決的問題。

目前，我國已有學(xué)者關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的研究還處于發(fā)展初期，尚未形成系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)體系，針對電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究較少,且大多數(shù)為事后審計(jì)。因此，本文主要針對電力企業(yè)特點(diǎn)及廣東地區(qū)電力企業(yè)目前存在的問題，構(gòu)建針對廣東地區(qū)電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)預(yù)警評價(jià)指標(biāo)體系，從事后審計(jì)向事前與事中審計(jì)預(yù)警方向發(fā)展，可以幫助電力企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理、對促進(jìn)廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展有一定的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

（二）廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)審計(jì)評價(jià)的必要性

1.有利于合理配置審計(jì)資源

審計(jì)人員對電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，因?yàn)楣╇娖髽I(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜總資產(chǎn)大、部門設(shè)置多而復(fù)雜等特點(diǎn)，審計(jì)人員往往很容易忽略一些關(guān)鍵指標(biāo)，進(jìn)而難以做到合理配置審計(jì)資源，從而影響審計(jì)工作的效率。因此，通過對電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)審計(jì)，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和效果，建立一套完整有效的供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以集中審計(jì)人員的精力，提高供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率和效果。

2.有利于促進(jìn)供電企業(yè)經(jīng)營效率的提高

近年來，電力企業(yè)體制改革后，面臨的競爭越來越激烈，對電力企業(yè)自身經(jīng)營管理有了更高的要求。通過經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，可以有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)將企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等融合在一起，給電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供了一種新的思路。因此，電力企業(yè)建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)水平，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題對癥下藥，提升電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對電力企業(yè)價(jià)值增值的影響作用。

3.有利于調(diào)動職工積極性，完善人才考核機(jī)制

構(gòu)建電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可以在審計(jì)中，利用相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分析，有利于管理人員制定準(zhǔn)確的解決方案，維持電力企業(yè)的安全運(yùn)行；通過電力企業(yè)周邊的因素分析，可以讓各級營銷人員和管理者找到未來的發(fā)展方向，找出電力企業(yè)利潤增長點(diǎn)；通過分析電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)情況，可以豐富管理人員的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)對電力企業(yè)的管理，調(diào)動電力企業(yè)員工的積極性，可以有效提高供電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

■ 廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建指標(biāo)的目標(biāo)

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)是電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指標(biāo)的目標(biāo)，因此，指標(biāo)的評價(jià)是以目標(biāo)為起點(diǎn)的。通過對電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營、管理等方面的問題。具體來說，主要有兩個方面：一是通過審查資金資源的管理和使用，反映資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低等問題；二是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益等方面進(jìn)行分析總結(jié)，分析是否有導(dǎo)致影響企業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的深層次因素。

（二）構(gòu)建原則

構(gòu)建供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)體系是實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)核心環(huán)節(jié)，必須在構(gòu)建目標(biāo)指導(dǎo)下，按照一定的構(gòu)建原則。這些原則包括：科學(xué)性、相關(guān)性、系統(tǒng)性等。

（三）電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)

由于電力企業(yè)的經(jīng)營管理特點(diǎn)具有經(jīng)營的壟斷性和公用事業(yè)性且組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜多層次等，這就要求內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅僅要滿足外部環(huán)境的要求，也要滿足內(nèi)部管理的需求。審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容是按照相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行審計(jì)，以發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，進(jìn)而預(yù)先對公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估和防范，促進(jìn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（四）電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重及評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定

電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心是審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建問題，其關(guān)鍵是構(gòu)建切實(shí)可行的評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和選擇可行的評價(jià)方法。因此，本文以審計(jì)預(yù)警為思路，從短期審計(jì)預(yù)警和長期審計(jì)預(yù)警為一級評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)。短期預(yù)警評價(jià)指標(biāo)，反應(yīng)的是供電企業(yè)目前已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或者違規(guī)的問題，本文采用的短期預(yù)警二級評價(jià)指標(biāo)包括：誤操作事件、資產(chǎn)負(fù)債比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、安全邊際率、固定資產(chǎn)有效利用率、售電收入、凈利潤、資產(chǎn)收益率。長期預(yù)警指標(biāo)主要反映企業(yè)目前發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)趨勢，反映企業(yè)目前的指標(biāo)可能在安全范圍內(nèi)，但是未來可能會帶來風(fēng)險(xiǎn)。長期預(yù)警指標(biāo)二級指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債變動率、主網(wǎng)電壓變動率、保本作業(yè)率、用戶滿意度、員工滿意度、供電可靠率、供電量、售電年增長率、人均勞動生產(chǎn)率、業(yè)務(wù)流程規(guī)范性、資本性支出預(yù)算完成率、售電收入增長率。

（五）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1.短期預(yù)警指標(biāo)

（1）誤操作事件：指供電企業(yè)的工作人員由于錯誤的操作導(dǎo)致供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。0次/年，3分；1-3次/年，2分；3-5次，1分；5次/年以上0分。（2）資產(chǎn)負(fù)債率：資產(chǎn)負(fù)債率等于負(fù)債總額比上資產(chǎn)總額。90%及以上，3分；80%——90%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（3）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等于售電收入比上流動資產(chǎn)平均余額。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（4）安全邊際率：安全邊際率是反映盈虧平衡的指標(biāo)之一，安全邊際率等于安全邊際量比上銷售量。安全邊際率越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的概率越小。40%以上，3分；30%-40%，2分；20%-30%，1分；20%以下，0分。（5）固定資產(chǎn)有效利用率：固定資產(chǎn)有效利用率又稱為固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，其等于電力企業(yè)銷售收入凈額比上固定資產(chǎn)平均余額。該比率越大，說明該企業(yè)固定資產(chǎn)利用效率較高，利用效果好。5次及以上，3分；3-5次，2分；1-3次，1分；1次以下，0分。（6）售電收入：售電收入是指該電力企業(yè)年銷售電的收入。15億元及以上，3分；11-15億元，2分；9-11億元，1分；9億元以下，0分。（7）凈利潤：是指企業(yè)的收入減去相關(guān)成本費(fèi)用后的金額，根據(jù)電力企業(yè)實(shí)際凈利潤計(jì)算其具體得分。10億元及以上，3分；8-10億元，2分；7-8億元，1分；7億元以下，0分。（8）資產(chǎn)收益率：資產(chǎn)收益率等于凈利潤比上資產(chǎn)平均總額，根據(jù)電力企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行評價(jià)。20%及以上，3分；10%-20%，2分；8%-10%，1分；8%以下，0分。

2.長期預(yù)警指標(biāo)

（1）資產(chǎn)負(fù)債變動率：該指標(biāo)反映的是企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債的變動水平，變動幅度越大，說明企業(yè)生產(chǎn)管理策略有較大變動，可能影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。5%-10%，3分；10-15%，2分；15%-20%，1分；5%以下&20%以上，0分。（2）主網(wǎng)電壓合格變動率：主網(wǎng)電壓合格變動幅度越低，反映企業(yè)電壓合格率較高。0%，3分；0%-5%，2分；5%-7%，1分；7%及以上，0分。（3）保本作業(yè)率：保本作業(yè)率又稱為危險(xiǎn)率，其是保本業(yè)務(wù)量比上預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量的比值。10%及以下，3分；10%-20%，2分；20%-30%，1分；30%及以上，0分。（4）用戶滿意度：通過用戶滿意度調(diào)查，了解企業(yè)的客戶反饋情況。85%及以上，3分；80%-85%，2分；70%-80%，1分；70%以下，0分。（5）員工滿意度：通過員工滿意度調(diào)查，了解企業(yè)文化、組織狀況等。非常滿意，3分；滿意，2分；基本滿意，1分；不滿意，0分。（6）供電可靠率：供電可靠率反映的是電力企業(yè)持續(xù)供電能力。99.90%及以上，3分；99.85%-99.90%，2分；99.70%-99.85%，1分；99.70%及以下，0分。（7）供電量：是指供電企業(yè)一段事件內(nèi)的供電量總和。30億千瓦時(shí)及以上，3分；20-30億千瓦時(shí)，2分；10-20億千瓦時(shí)，1分；10億千瓦時(shí)及以下，0分。（8）售電年增長率：該指標(biāo)主要反映電力企業(yè)售電量的增長情況，反映企業(yè)的盈利能力。10.5%及以上，3分；10%-10.5%，2分；9%-10%，1分；9%以下，0分。（9）人均勞動生產(chǎn)率：人均勞動生產(chǎn)率是指企業(yè)員工再一段時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的勞動成果比上相應(yīng)的勞動消耗量。50萬元及以上，3分；40-50萬元，2分；30-40萬元，1分；30萬元及以下，0分。（10）業(yè)務(wù)流程規(guī)范性：主要反映該電力企業(yè)相關(guān)管理制度、生產(chǎn)工藝流程、電力營銷、保障措施等規(guī)范性。非常滿意，3分；滿意，2分；基本滿意，1分；不滿意，0分。（11）資本性支出預(yù)算完成率：根據(jù)電力企業(yè)實(shí)際資本性支出預(yù)算完成率情況，計(jì)算企業(yè)具體得分。100%，3分；85%-100%，2分；60%-85%，1分；60%以下，0分。（12）售電收入增長率：該指標(biāo)用本年收入與上年收入差額比上上一年收入，反映電力企業(yè)的發(fā)展能力。15%及以下，3分；12%-15%，2分；10%-12%，1分；10%以下，0分。

構(gòu)建廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，從短期預(yù)警指標(biāo)和長期預(yù)警指標(biāo)出發(fā)，構(gòu)建20個指標(biāo)，主要以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔。因此在選取的20個指標(biāo)中，定量指標(biāo)18個，占總指標(biāo)數(shù)90%；定性指標(biāo)2個，占總指標(biāo)數(shù)10%。具體評價(jià)步驟如下：

步驟一：在指標(biāo)權(quán)重的確定上，本文采用層次分析法（AHP）確定各指標(biāo)的權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重得判斷矩陣由廣東地區(qū)電力企業(yè)中高層人員、有電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專家共7人打分，并且使得判斷矩陣一致性檢驗(yàn)通過，即CR＜0.01。

步驟二：各評價(jià)指標(biāo)確定后，邀請廣東地區(qū)電力企業(yè)中高層人員、有電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專家共7人，對各指標(biāo)進(jìn)行評分。

表1 評價(jià)指標(biāo)等級評分表

表2 廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重及評分表

步驟三：將專家打分運(yùn)用簡單加權(quán)平均計(jì)算平均得分，最后將專家平均打分分別乘以各指標(biāo)的權(quán)重，算出電力企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)總體得分，具體公式如下所示。

評價(jià)指標(biāo)總分=∑各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)分值×各類評價(jià)指標(biāo)權(quán)重

步驟四：評價(jià)指標(biāo)等級按最終評價(jià)總得分確定，具體分為4個等級（滿分為3分）：

■ 案例分析——以Y電力企業(yè)為例

（一）Y電力企業(yè)基本情況

Y電力成立于1992年9月，是由廣東省人民政府及廣東省企業(yè)股份制試點(diǎn)聯(lián)審小組、廣東省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會等批準(zhǔn)的，是一家大型電力上市公司。企業(yè)的經(jīng)營范圍包括電力項(xiàng)目的投資、電力的生產(chǎn)和銷售等。本文選取Y電力企業(yè)2019年經(jīng)濟(jì)效益情況作為廣東地區(qū)電力企業(yè)為個案進(jìn)行研究，運(yùn)用所建立的廣東地區(qū)電力經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，具體過程如下：

步驟一：運(yùn)用層次分析法確定各指標(biāo)的權(quán)重。

圖1 廣東地區(qū)電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重

步驟二：邀請廣東地區(qū)電力企業(yè)中高層人員、有電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的專家共7人對二級評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行打分，打分結(jié)果如表2所示。

步驟三：計(jì)算Y電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)綜合得分=短期預(yù)警指標(biāo)綜合得分+長期預(yù)警指標(biāo)綜合得分=1.269+1.326=2.595。

所以，Y電力企業(yè)2018年經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)體系總體得分為2.595，滿分為3分。因?yàn)?.595在2.25和2.7之間，因此，Y電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等級為B良好。

■ 評價(jià)結(jié)果分析

通過上述評價(jià)指標(biāo)的結(jié)果，可以看出Y電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)總體較好，主要是因?yàn)樵撈髽I(yè)是廣東省大型的電力上市公司，國家政策利用較好，電力產(chǎn)品又具有特殊性，屬于壟斷性企業(yè)，公司的利潤較高，短期預(yù)警指標(biāo)視角下，其二級指標(biāo)的評價(jià)綜合得分為0.1586；長期預(yù)警指標(biāo)視角下，其二級指標(biāo)的綜合得分為0.1105。同時(shí)，電力行業(yè)是高危行業(yè)，技術(shù)性要求較高，企業(yè)發(fā)展與國家政策緊密相關(guān)，行業(yè)發(fā)展的潛在風(fēng)險(xiǎn)主要通過長期預(yù)警審計(jì)指標(biāo)視角下呈現(xiàn)。

從各指標(biāo)評分上看，短期預(yù)警指標(biāo)視角下，售電收入、凈利潤、資產(chǎn)收益率綜合得分較低；其原因是Y電力企業(yè)2019年招待費(fèi)超預(yù)算3萬元、會議費(fèi)超出預(yù)算2萬元。同時(shí)，2018年上半年，能源行業(yè)效益總體改善，火電企業(yè)虧損面臨接近一半，很大一部分是受到政策性和體制性因素的影響。長期預(yù)警指標(biāo)視角下，售電年增長率、人均勞動生產(chǎn)率、業(yè)務(wù)流程規(guī)范性、售電收入增長率綜合得分較低，尤其是業(yè)務(wù)流程規(guī)范性較差，主要表現(xiàn)在，存在一些未欠費(fèi)客戶在辦理客戶變更業(yè)務(wù)，以及業(yè)務(wù)受理人員未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成受理業(yè)務(wù)。二是購電業(yè)務(wù)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息系統(tǒng)建設(shè)相對滯后，決策支持系統(tǒng)等部分信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)存在重復(fù)或遺漏等問題。因此，Y電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)的管理。

■ 總結(jié)與建議

本文通過采用層次分析法分析得出Y電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)結(jié)果為良好。主要問題是Y電力企業(yè)在企業(yè)管理上存在不規(guī)范的問題，且電力企業(yè)受行業(yè)政策影響較大。因此，在Y電力企業(yè)今后的發(fā)展中，首先，要密切關(guān)注國家的相關(guān)政策；其次，在電力的銷售上，要制定合理的績效考核，充分調(diào)動銷售人員的積極性，提高電力的銷售量；同時(shí)在業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性方面，應(yīng)當(dāng)加快信息化管理，及時(shí)變更用戶信息，督促業(yè)務(wù)受理人員規(guī)范工作流程。最后，Y電力企業(yè)可以適當(dāng)加大投資在信息系統(tǒng)的建設(shè)上，提高企業(yè)的信息化水平，減少信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)重復(fù)或者遺漏等問題，促進(jìn)企業(yè)的信息化管理。