經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
——基于C集團(tuán)的案例分析

劉赟（重慶電訊職業(yè)學(xué)院）

■ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的一項(xiàng)審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是以某企業(yè)單位為審計(jì)主體，而是以責(zé)任承擔(dān)人為審計(jì)對(duì)象，對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督、考察和評(píng)價(jià)。

■ C集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

本次案例中以C集團(tuán)的S董事長為中心展開審計(jì)工作的實(shí)施，C集團(tuán)作為市政府土地儲(chǔ)備和開發(fā)整理的運(yùn)作載體、重要的投融資平臺(tái)，主要有土地儲(chǔ)備整治、土地開發(fā)整理、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)三大職能。本文按時(shí)間流程將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的活動(dòng)分為三個(gè)階段來展開：審前計(jì)劃準(zhǔn)備階段、計(jì)劃實(shí)施階段和出具審計(jì)報(bào)告階段。

（一）審前計(jì)劃準(zhǔn)備階段

1.確定審計(jì)目標(biāo)

本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以C集團(tuán)有限公司黨委書記、董事長S同志在2016年至2018年期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況為主線，對(duì)企業(yè)盈利和持續(xù)經(jīng)營能力、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資績效等情況進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，客觀公正反映S同志任期內(nèi)取得的成績，揭示存在的主要問題，依法依規(guī)、實(shí)事求是的界定S同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.確定審計(jì)范圍

本次審計(jì)以S同志遵紀(jì)守法、職責(zé)履行情況為重點(diǎn)，以S同志任職期間C集團(tuán)的財(cái)務(wù)收支情況、相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和高效性為基礎(chǔ)，審計(jì)C集團(tuán)本部以及C集團(tuán)的7家下屬單位。

3.明確審計(jì)重點(diǎn)

通過對(duì)D集團(tuán)及下屬子公司2016年至2018年財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，重點(diǎn)揭示D集團(tuán)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、有效和合法等情況，以及財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問題，促進(jìn)C集團(tuán)及下屬公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，克服短板，提高效率，以達(dá)到財(cái)務(wù)管理規(guī)范、有序的目的。

4.搜集有關(guān)審計(jì)背景資料

審計(jì)人員要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行證據(jù)、資料的搜集，包括紙質(zhì)文件、電子數(shù)據(jù)等，除了這類可以查閱的資料外，審計(jì)人員還要對(duì)審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查，包括觀察相關(guān)人員的活動(dòng)程序?qū)嵤┻^程，組織填寫相關(guān)情況的調(diào)查表格。

5.編寫審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)通知的下達(dá)

完成以上事項(xiàng)后就需要編寫審計(jì)工作方案，總體方案是對(duì)接下來進(jìn)行的審計(jì)實(shí)施工作中審計(jì)范圍的確定和審計(jì)方法的選取，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，是一項(xiàng)綜合性的計(jì)劃，具體的審計(jì)計(jì)劃需在總方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)展，詳盡規(guī)劃每一個(gè)流程的時(shí)間、操作的組織安排。

（二）計(jì)劃實(shí)施階段

在2018年6月審計(jì)組進(jìn)駐C集團(tuán)開始具體實(shí)施階段的工作，C集團(tuán)也需準(zhǔn)備好了各類資料文件以供查閱，并召開了審計(jì)見面會(huì)，交流本次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃實(shí)施方案，并要求C集團(tuán)S同志進(jìn)行述職報(bào)告陳述。最后審計(jì)成員要求相關(guān)人員對(duì)所提供的資料和文件的真實(shí)性、完整性等問題作出書面承諾。由于篇幅限制，本文主要細(xì)談C集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債損益情況及財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性的審計(jì)操作。除常規(guī)審計(jì)方法外，審計(jì)組主要收集C集團(tuán)及其子公司預(yù)決算合并報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿，分析C集團(tuán)近年的收入和支出結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)審查C集團(tuán)2017年財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)費(fèi)管理使用情況。

1.財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

表1 C集體團(tuán)合并資產(chǎn)數(shù)據(jù)（萬元）

表2 C集團(tuán)有限公司合并利潤數(shù)據(jù)（萬元）

根據(jù)C集團(tuán)2017年合并報(bào)表反映，截至2017年末，集團(tuán)資產(chǎn)總額1404.10億元，負(fù)債總額876.26億元、所有者權(quán)益527.84億元，分別比2016年增長-0.03%、-0.74%、1.16%，資產(chǎn)負(fù)債率為62.41%。2017年分別比2016年增長63.25%、42.81%、-64.07%、-64.69%。

期間費(fèi)用減少4,621.38萬元，減少比例為8.34%，主要降低原因是財(cái)務(wù)費(fèi)用減少，管理費(fèi)用增加。其中財(cái)務(wù)費(fèi)用減少主要原因?yàn)橘Y金成本降低，管理費(fèi)用增加主要為職工薪酬的增長。

利潤總額較2015年增加16,426.61萬元，較2016年下降149,768.32萬元，該變動(dòng)主要是2016年因處置子公司ZX 25%股權(quán)確認(rèn)投資收益182,906.48萬元。

2.財(cái)務(wù)收支合規(guī)性

經(jīng)過詳細(xì)賬目、憑證的審核，截至2017年12月31日，C集團(tuán)賬面長期掛賬的財(cái)政下?lián)軐ｍ?xiàng)資金共計(jì)773,178,412.52元，長期掛賬的資金均超過兩年。

長期掛賬的財(cái)政下?lián)軐ｍ?xiàng)資金具體情況：截至2017年12月31日，C集團(tuán)賬面已出讓并收回成本的加油站項(xiàng)目共計(jì)95個(gè)，該95個(gè)加油站項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)的加油站項(xiàng)目專項(xiàng)資金516,531,127.27元，其中掛賬兩年以上的財(cái)政專項(xiàng)資金486,351,840.27元；C集團(tuán)收到財(cái)政下?lián)艿腖L公司項(xiàng)目結(jié)余兩年以上的財(cái)政專項(xiàng)資金18,097,572.25元；2013年12月24日，C集團(tuán)收到財(cái)政下?lián)苣硨W(xué)院項(xiàng)目征地拆遷成本款268,729,000.00元，該專項(xiàng)資金收到后賬面無對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本支出。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

2018年10月15日，對(duì)C集團(tuán)董事長S同志的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施階段基本完成取證及底稿的編制，審計(jì)人員依照篩選分析處理過的資料證據(jù)，匯總底稿，形成審計(jì)意見、編制審計(jì)報(bào)告初稿，初稿完成需要與被審計(jì)單位交換意見，并要求被審計(jì)單位回復(fù)是否有異議。收到審計(jì)報(bào)告意見稿的回復(fù)之后，審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)報(bào)告的定稿撰寫，包含對(duì)S同志履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任取得的成效、對(duì)儲(chǔ)備土地整治部分職能職責(zé)履行情況、對(duì)下屬企業(yè)監(jiān)督管理情況、審計(jì)意見等內(nèi)容，2018年10月30日經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告終稿確定，定稿版本送達(dá)了委托方、相關(guān)部門與被審計(jì)單位。

■ C集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題分析

（一）審計(jì)計(jì)劃未能執(zhí)行到位

審計(jì)實(shí)施中模糊了審計(jì)對(duì)象，沒有以責(zé)任人為中心開展審計(jì)活動(dòng)，有部分內(nèi)容也敷衍了事，沒有按計(jì)劃做更深入的核查，可能出現(xiàn)該情況的原因是審計(jì)人員思維未從財(cái)務(wù)審計(jì)模式中轉(zhuǎn)化，沒有把責(zé)任確定到S董事長個(gè)人，更沒有進(jìn)行多維度的思考。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序缺失

C集團(tuán)實(shí)際審計(jì)的內(nèi)容與國家發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》有出入，雖然在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可依據(jù)國有企業(yè)自身實(shí)際情況，選擇審計(jì)重點(diǎn)，但有一些步驟是不能夠省略和隨意刪減的，此次審計(jì)活動(dòng)沒有對(duì)C集團(tuán)內(nèi)控制度進(jìn)行測試，審計(jì)其他內(nèi)容時(shí)也出現(xiàn)審計(jì)方法些許落后的情況發(fā)生，導(dǎo)致判定審計(jì)責(zé)任時(shí)界限不清晰，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，有偏差，審計(jì)工作不夠規(guī)范化。

■ C集團(tuán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題解決建議

（一）審計(jì)計(jì)劃的制定和執(zhí)行要匹配

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃是基礎(chǔ)，基礎(chǔ)打好，實(shí)施過程也要跟上，對(duì)整個(gè)實(shí)施過程的監(jiān)督要進(jìn)行強(qiáng)化，做好層層把關(guān)，不能偏離審計(jì)的目標(biāo)和方向。執(zhí)行不到位也可能是和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和思想意識(shí)有關(guān)，審計(jì)人員可定期參加相關(guān)培訓(xùn)，審計(jì)單位也要組織成功案例的講座，才可提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，提高盡職盡責(zé)的意識(shí)。

（二）對(duì)審計(jì)程序的實(shí)施和審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)

在實(shí)施過程中要把控好審計(jì)重點(diǎn)，必要步驟不能忽略，將審計(jì)內(nèi)容按重要性進(jìn)行分類，依據(jù)類別不同采取不同的對(duì)策，才能提升審計(jì)質(zhì)量水平，審計(jì)方法也要隨信息時(shí)代的發(fā)展更新，將信息技術(shù)更好地融合到審計(jì)實(shí)踐中去，國家也要加大推行普及力度。