探討企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合

摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)管理規(guī)范化程度也逐漸提高，為更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部管理也需要與時(shí)俱進(jìn)，既要保證各項(xiàng)經(jīng)營活動合法合規(guī)，也要保證各項(xiàng)規(guī)章制度有效執(zhí)行，從而降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率。目前，多數(shù)國內(nèi)企業(yè)正面臨著激烈的市場競爭，以及錯(cuò)綜復(fù)雜的行業(yè)環(huán)境。因此做好企業(yè)內(nèi)部管理的重要性不言而喻，內(nèi)部管理又包括內(nèi)部控制及合規(guī)管理，本文主要通過企業(yè)內(nèi)部控制和合規(guī)管理之間的關(guān)系，闡述兩者在企業(yè)當(dāng)中的重要性，并針對兩者整合的必要性和措施提出看法。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制;合規(guī)管理;整合

中圖分類號：F275文獻(xiàn)識別碼：A文章編號：2096-3157（2020）14-0061-02

我國經(jīng)濟(jì)近年來發(fā)展迅速，也為各行各業(yè)的發(fā)展提供各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制和合規(guī)管理是一個(gè)企業(yè)能夠正常運(yùn)營和生存的保障，也是決定其自身發(fā)展和進(jìn)步的基礎(chǔ)，相應(yīng)的管理水平高低將直接影響著其整體經(jīng)營狀況，同時(shí)影響著企業(yè)的市場競爭力，因此企業(yè)既要提高內(nèi)部控制管理水平，為其自身提供良好的發(fā)展空間，也要不斷加強(qiáng)合規(guī)管理水平，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別控制，最終讓企業(yè)健康有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制是由董事會、管理層和員工共同實(shí)施的，保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)營和合規(guī)目標(biāo)的一個(gè)過程;而合規(guī)管理指的是企業(yè)通過設(shè)立相關(guān)的部門和崗位，制定對應(yīng)的舉措，對自身潛在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防、識別和應(yīng)對，保障企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營。

1.合規(guī)管理與內(nèi)部控制的相似點(diǎn)

（1）兩者都具有一定的內(nèi)生性。內(nèi)部控制針對內(nèi)部的財(cái)務(wù)舞弊和控制管理漏洞等問題，采取監(jiān)督的方式，讓風(fēng)險(xiǎn)得到控制并降到最低;合規(guī)管理針對的也是內(nèi)部行為，企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)和相關(guān)監(jiān)管要求，對不合規(guī)的行為進(jìn)行監(jiān)督和識別，并加以改進(jìn)和完善，進(jìn)而對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，兩者都是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部行為而產(chǎn)生的相應(yīng)管理措施。

（2）兩者都具有一樣的目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)主要是促進(jìn)企業(yè)組織的有效營運(yùn)，確保各職能機(jī)構(gòu)發(fā)揮應(yīng)有的功能，合理保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，提高經(jīng)營效率;合規(guī)管理是保證上至國家法律法規(guī)，下至內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度，企業(yè)均能夠有效落實(shí)執(zhí)行，避免出現(xiàn)不符合法律法規(guī)和公司制度的事情，兩者的目標(biāo)都是共同保證企業(yè)的合法合規(guī)性。

（3）兩者都是在動態(tài)變化。內(nèi)部控制包含控制制度的制定和執(zhí)行，以及控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還分為事前控制、事中控制和事后控制，主要針對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化，內(nèi)部控制也會隨之變化;而合規(guī)管理，針對的主要是企業(yè)在具體執(zhí)行層面是否遵守相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度，這個(gè)特點(diǎn)也決定企業(yè)面臨的法規(guī)政策一旦變化，合規(guī)管理的措施也會進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.合規(guī)管理與內(nèi)部控制的不同點(diǎn)

（1）兩者調(diào)整的內(nèi)容和對象不同。內(nèi)部控制主要針對業(yè)務(wù)流程整體層面制定的各項(xiàng)規(guī)章制度，旨在保證企業(yè)的各項(xiàng)流程正常運(yùn)作，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)按照既定的目標(biāo)發(fā)展前進(jìn);而合規(guī)管理旨在告訴企業(yè)在具體的操作層面當(dāng)中應(yīng)當(dāng)怎么做，具體到怎么合理的做、合規(guī)的做、合法的做，例如：員工差旅費(fèi)報(bào)銷流程，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理審核-分管領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核-總經(jīng)理審批，這是一項(xiàng)內(nèi)部控制制度，而具體到報(bào)銷發(fā)票的真?zhèn)舞b別、報(bào)銷金額是否超標(biāo)準(zhǔn)則是合規(guī)管理的范疇內(nèi)容。

（2）兩者所使用的方法有所不同。根據(jù)COSO五要素理論，內(nèi)部控制是針對企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，識別評估風(fēng)險(xiǎn)，并通過有效地信息溝通和監(jiān)督，實(shí)施控制措施，保證企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，提高經(jīng)營效率;合規(guī)管理是通過建立管理體系的方法來形成對應(yīng)的監(jiān)督和培訓(xùn)機(jī)制，形成遵章守紀(jì)的企業(yè)文化，也讓員工明確清楚合規(guī)要求，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、兩者之間整合的必要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展就需要具備完善的管理體系，而內(nèi)部控制與合規(guī)管理恰好是此管理體系中的重要層面。內(nèi)部控制主要通過對企業(yè)資金、物流以及人力資源等方面進(jìn)行管控，從而實(shí)現(xiàn)對公司各方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。合規(guī)管理主要通過對企業(yè)工作進(jìn)度以及企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對公司經(jīng)濟(jì)收益整體狀況的掌握。在企業(yè)追求發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制與合規(guī)管理缺一不可，只有實(shí)現(xiàn)將兩者進(jìn)行高效融合，才能通過企業(yè)經(jīng)營報(bào)告中暴露的問題對企業(yè)存在的不足之處進(jìn)行改進(jìn)，使二者在推動企業(yè)發(fā)展的過程中發(fā)揮出巨大價(jià)值。

1.實(shí)現(xiàn)完整性的內(nèi)部控制體系

由上述兩者的相同及不同點(diǎn)分析可知，雖然側(cè)重點(diǎn)有所不同，但兩者本質(zhì)都離不開監(jiān)督的方式，讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動都有章可循、有據(jù)可依，從這個(gè)角度來看，兩者可以進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)完整性的內(nèi)部控制體系，例如：企業(yè)可以整合人力、物力資源，設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理部門，設(shè)置對應(yīng)崗位及分配權(quán)責(zé)，同時(shí)整合內(nèi)部控制與合規(guī)管理相關(guān)的政策制度，讓風(fēng)險(xiǎn)管理部門在做好日常監(jiān)督的同時(shí)，對各項(xiàng)政策制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)重大問題及時(shí)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，并提出改進(jìn)完善建議。

2.提高企業(yè)治理的多面性

內(nèi)部控制主要側(cè)重于業(yè)務(wù)流程的整體層面，看企業(yè)是否有對應(yīng)的控制制度以及控制制度是否運(yùn)行，而合規(guī)管理更側(cè)重于具體的操作執(zhí)行層面，看企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度是否執(zhí)行到位，控制措施是否得以有效地運(yùn)行，這就決定合理管理可以對企業(yè)內(nèi)部控制無法涉及到的具體內(nèi)容進(jìn)行有效補(bǔ)充，讓企業(yè)內(nèi)部控制更好地完善和執(zhí)行，使企業(yè)內(nèi)部控制水平得到升級與提高，從而提高企業(yè)治理的多面性。

3.改善公司治理環(huán)境

公司治理是指采取一系列措施來對公司與利益相關(guān)者之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)動，從而確保公司所做的決策具有科學(xué)性，進(jìn)而幫助公司實(shí)現(xiàn)利益最大化的一種制度體系。這種具有科學(xué)性的公司決策需要通過內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制共同發(fā)揮作用。目前，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家都已出臺相關(guān)法律法規(guī)來要求資本市場的主要經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)立合規(guī)部門，并建立完善的合規(guī)管理內(nèi)部機(jī)制，我國也在2006年出臺《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)指引》明確要求保險(xiǎn)行業(yè)和證券行業(yè)建立合規(guī)部門。由此可見，目前合規(guī)管理已經(jīng)成為公司在追求高效的內(nèi)部治理的過程中非常重視的環(huán)節(jié)，合規(guī)管理對企業(yè)內(nèi)部管理制度而言，是對董事會及監(jiān)事會依法行使職能的補(bǔ)充，于監(jiān)事會而言，監(jiān)事會的職能主要是對公司董事會以及高管進(jìn)行監(jiān)督，而合規(guī)部門主要負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部員工的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)合規(guī)部門與監(jiān)事會共同發(fā)揮作用時(shí)，可以對公司上至管理層，下至基層員工實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督。

4.實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同發(fā)展

合規(guī)管理檢查的是規(guī)章制度執(zhí)行情況，主要涉及到業(yè)務(wù)前的審查和業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中的監(jiān)督管控，而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，檢查的范疇相對更寬泛，除了檢查財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性，也包括檢查規(guī)章制度執(zhí)行情況，主要是結(jié)合內(nèi)部控制的目標(biāo)對公司政策和制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評估和監(jiān)督，兩者檢查對象上的重置性也決定可以實(shí)現(xiàn)一定程度的信息共享，達(dá)到“1+1>2”的效果，例如：通過內(nèi)部審計(jì)可以找出企業(yè)內(nèi)部不合規(guī)的現(xiàn)象，及時(shí)反饋給合規(guī)管理部門，讓問題更有針對性的處理，合規(guī)管理對業(yè)務(wù)審查發(fā)現(xiàn)的問題也可反饋給內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)審工作更有導(dǎo)向性的開展，彼此相互配合以實(shí)現(xiàn)協(xié)同發(fā)展。

三、合規(guī)管理與企業(yè)內(nèi)部控制整合的對策與措施

1.為內(nèi)部控制提供良好環(huán)境，形成完善的合規(guī)管理體系

公司內(nèi)部控制是在內(nèi)部良好的環(huán)境基礎(chǔ)上運(yùn)行的，所以需要公司營造良好的控制環(huán)境，設(shè)置合理的組織架構(gòu)并進(jìn)行有效地權(quán)責(zé)分配，通過風(fēng)險(xiǎn)控制部門對公司的內(nèi)部控制及合規(guī)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，引導(dǎo)公司合規(guī)文化的傳播，培養(yǎng)員工合規(guī)和自律的意識，繼而改善公司的文化氛圍，形成良好的控制環(huán)境，保證內(nèi)部管理的合規(guī)性，從而讓企業(yè)內(nèi)部控制能夠更好地執(zhí)行。

2.提高企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)識別和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估能力

風(fēng)險(xiǎn)識別和評估在內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用，在風(fēng)險(xiǎn)識別時(shí)，需要結(jié)合外部法律和企業(yè)性質(zhì)對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)格的界定，對具體的違規(guī)行為的內(nèi)容要明確，有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別;在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，依據(jù)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率來進(jìn)行等級分級，要全面抓住問題的重點(diǎn)，排查重點(diǎn)部門和重點(diǎn)業(yè)務(wù)，保證能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，降低對風(fēng)險(xiǎn)評估的成本，提高風(fēng)險(xiǎn)評估的效率。

同時(shí)，增強(qiáng)對員工的指導(dǎo)和培訓(xùn)，讓員工都具備風(fēng)險(xiǎn)意識，不去觸碰公司的底線，將公司風(fēng)險(xiǎn)概率降到最低。例如：國家出臺最新與企業(yè)息息相關(guān)的法律政策，或者企業(yè)結(jié)合自身管理擬定最新的規(guī)章制度，都可通過組織培訓(xùn)的形式，讓員工了解變化，提高合規(guī)意識，主動避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督反饋機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制是為了內(nèi)部的穩(wěn)定與平衡，讓企業(yè)的各項(xiàng)流程有序進(jìn)行，合規(guī)管理是通過對規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展。規(guī)章制度能否有效運(yùn)行，離不開有效監(jiān)督和反饋，風(fēng)險(xiǎn)控制部門對其他部門制度執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，其他部門也可以監(jiān)督合規(guī)部門，形成互相監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)控制委員會定期對合規(guī)管理的情況進(jìn)行評估，分析合規(guī)管理方面的利弊，對現(xiàn)有的合規(guī)制度進(jìn)行完善。

在現(xiàn)代公司治理體系中，尤其是上市公司，企業(yè)內(nèi)部治理存在的問題需要更多的采用內(nèi)部審計(jì)的方式，但由于內(nèi)審人員屬于內(nèi)部員工，難以保存客觀獨(dú)立性，也不便于問題的及時(shí)反饋，也導(dǎo)致了監(jiān)督檢查的局限性，這也需要企業(yè)采取措施，例如：對執(zhí)行監(jiān)督檢查的員工給予獎勵(lì)和保護(hù)，提高其獨(dú)立性，讓員工大膽及時(shí)地去發(fā)現(xiàn)和反饋問題，從而提高公司的監(jiān)管力度，保障企業(yè)內(nèi)部有合規(guī)環(huán)境。

4.有效整合內(nèi)部控制信息和合規(guī)管理信息

信息資源是企業(yè)發(fā)展道路上離不開的，從前面分析也可知，內(nèi)部控制和合規(guī)管理的諸多共同點(diǎn)也決定兩者可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)信息資源共享，企業(yè)可以利用合規(guī)部門和內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容，整合內(nèi)部控制和合規(guī)管理信息，建立信息共享平臺，使兩者之間的信息能夠共享，形成完善全面的分析報(bào)告，也提高管理效率。

四、結(jié)語

企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部控制和合規(guī)管理的優(yōu)勢，將兩者有效地整合，找出企業(yè)經(jīng)營過程中的問題所在，提出解決方案，將合規(guī)意識形成企業(yè)文化并貫穿整個(gè)企業(yè)，把合規(guī)管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互結(jié)合，使其共同發(fā)揮作用，從而提升企業(yè)在市場上的良性競爭力，促進(jìn)長久穩(wěn)定的健康發(fā)展。

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作者簡介：

馬增彩，供職于深圳市東風(fēng)南方實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司。