上市公司內(nèi)部控制存在的問題及相關(guān)措施探析

趙夢(mèng)雅 蔡璐 朱靜文

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)趨于復(fù)雜化，各種問題層出不窮。由于會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)舞弊，風(fēng)險(xiǎn)失控等導(dǎo)致上市公司退市甚至破產(chǎn)，內(nèi)部控制受到越來越多的關(guān)注。市場(chǎng)環(huán)境的多變性要求上市公司必須建立完整的內(nèi)部控制，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，在惡劣的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。本文從上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，通過對(duì)市場(chǎng)的宏觀分析，對(duì)內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息披露與監(jiān)管等幾方面對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)提出合理的建議，提升了上市公司內(nèi)控管理水平與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理

一.緒論

中國市場(chǎng)最初是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，后為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建立現(xiàn)代公司制度，開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變。目前，中國已經(jīng)步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多年，曾借鑒美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，中國的內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為主導(dǎo)，但由于市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)自身的限制，內(nèi)部控制現(xiàn)狀并不樂觀。就上市公司自身而言，法人治理結(jié)構(gòu)不健全，人力資源存在缺陷，企業(yè)文化意識(shí)薄弱，缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。而內(nèi)部控制的具體實(shí)施上，重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒有形成有效的控制鏈，內(nèi)部控制點(diǎn)面失調(diào)，相關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)也存在漏洞，使內(nèi)部控制活動(dòng)失效。從公司的信息溝通出發(fā)，方法上缺乏靈活性，且信息利用率不高。

二.上市公司內(nèi)部控制存在的問題剖析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題剖析

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本要素，也是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。只有擁有一個(gè)良好的執(zhí)行環(huán)境，內(nèi)部控制的實(shí)施才能順利進(jìn)行下去。目前存在的內(nèi)控環(huán)境問題主要體現(xiàn)在法人治理結(jié)構(gòu)不健全——三權(quán)失衡與兩權(quán)分立、企業(yè)文化意識(shí)薄弱、高管人員激勵(lì)制度不完善等三個(gè)方面。根據(jù)上市公司的年報(bào)和對(duì)部分破產(chǎn)公司的分析，可以發(fā)現(xiàn)，上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)并不完善，集中表現(xiàn)為董事會(huì)組成結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)事會(huì)職能發(fā)揮受限。上市公司股權(quán)集中在少數(shù)股東手中，小股東一般只能占到總股份的1%～4%左右，董事會(huì)成員多為大股東，導(dǎo)致公司決策掌握在少數(shù)人手中，小股東權(quán)益得不到保障[1]。而企業(yè)文化關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的價(jià)值觀，象征的是一種品牌，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力中的軟實(shí)力。品牌文化是詮釋一個(gè)企業(yè)的最好渠道，尤其是上市公司，擁有良好的企業(yè)文化，優(yōu)秀的核心價(jià)值觀，可以大大提高公司的形象，擴(kuò)大公司的影響力和知名度。而對(duì)高管人員的激勵(lì)方式多種多樣，對(duì)高管人員的激勵(lì)方式多種多樣，公司一般會(huì)采取監(jiān)督與激勵(lì)并行的方式。就整個(gè)市場(chǎng)來看，近些年對(duì)高管人員的激勵(lì)措施中，股權(quán)激勵(lì)起到了更顯著的作用。如下表1所示，可見，大部分上市公司并未采取股權(quán)激勵(lì)。

（二）信息交流與溝通存在的問題

在這樣一個(gè)信息化時(shí)代，一個(gè)企業(yè)的信息交流與溝通是非常重要的，與外界保持良好的信息交流可以大大提升公司的形象，迅速獲取市場(chǎng)信息，在資本市場(chǎng)中占據(jù)有利地位。上市公司的信息交流包括公司內(nèi)部門之間的交流和公司與外界的交流，而前者對(duì)于內(nèi)部控制的建設(shè)起著重要的作用。在內(nèi)部控制執(zhí)行的過程中，各部門之間要始終保持信息互通，時(shí)常進(jìn)行交流，以保證公司各重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的銜接、配合。另一方面，根據(jù)對(duì)滬、深交易所網(wǎng)站數(shù)據(jù)的調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，除了證監(jiān)會(huì)、交易所等機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求披露的公司信息外，很少有上市公司會(huì)主動(dòng)披露公司的重大信息，尤其是公司的重大缺陷[2]。與外界交流有利于迅速獲取市場(chǎng)信息，顯然，只有少數(shù)上市公司認(rèn)識(shí)到了這一點(diǎn)。而在上市公司內(nèi)部，各部門雖說是各司其職，卻缺乏必要信息交流，平常都只是負(fù)責(zé)本部門的工作，部門間的交流很少。交流的匱乏導(dǎo)致信息的堵塞，不僅錯(cuò)失了很多的獲利機(jī)會(huì)，也阻礙了公司的整體發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)存在的問題剖析

所謂的內(nèi)部控制活動(dòng)其實(shí)是指通過制度和業(yè)務(wù)操作要求等對(duì)公司的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)及規(guī)范的活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。每一個(gè)重要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都是一個(gè)控制點(diǎn)，而點(diǎn)與點(diǎn)之間必須要有良好的銜接，才能保證整個(gè)公司的持續(xù)運(yùn)營，一旦一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)控制鏈斷裂。例如巨人集團(tuán)，就是因?yàn)橘Y金鏈的斷裂走上了破產(chǎn)之路。上市公司的業(yè)務(wù)控制點(diǎn)之間的銜接缺乏靈活性，容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)鏈接失調(diào)，阻礙內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題剖析

從某種意義上來說，內(nèi)部控制就是一種風(fēng)險(xiǎn)管理，它通過制度建設(shè)、控制活動(dòng)、信息披露等降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，獲得低風(fēng)險(xiǎn)高收益的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。據(jù)調(diào)查，近幾年上市公司破產(chǎn)的原因或多或少都與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)，失敗的原因之一便是上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，高管人員一味追求低成本高利潤，而忽略了風(fēng)險(xiǎn)的存在，使?jié)摬氐奈C(jī)成為了可能的結(jié)果;第二，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)有朦朧的意識(shí)，但總是保持僥幸的心理，輕視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理;第三，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，風(fēng)險(xiǎn)也趨于復(fù)雜化，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只是停留在簡(jiǎn)單的層面，是無法抵御風(fēng)險(xiǎn)的。

（五）信息披露制度存在的問題剖析

關(guān)于上市公司對(duì)內(nèi)部控制的信息披露在法律上并沒有硬性的要求，這導(dǎo)致大部分的公司對(duì)內(nèi)部控制的披露采取比較隨意的態(tài)度，從而不能向外界傳達(dá)正確的信息，導(dǎo)致投資者利益受損。信息披露法規(guī)的不健全，一方面阻礙了監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，影響其權(quán)威性和執(zhí)行力，另一方面也使上市公司產(chǎn)生輕忽的心理，對(duì)于內(nèi)部控制的信息披露不重視。不管是內(nèi)部審計(jì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，都是基于其專業(yè)知識(shí)上的個(gè)人評(píng)判，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)實(shí)際上缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可能導(dǎo)致對(duì)同一個(gè)公司的評(píng)價(jià)出現(xiàn)兩種不同的結(jié)果。

（六）內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)管存在的問題剖析

為了保證內(nèi)部控制的建設(shè)，上市公司應(yīng)該建立一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管組織，對(duì)內(nèi)部控制制度的制定、內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施等進(jìn)行監(jiān)督管理，并在年終報(bào)告時(shí)做出正確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，而這一職能通常是由內(nèi)部審計(jì)來完成的。但是，根據(jù)調(diào)查可知，2011年滬、深市的內(nèi)部控制披露率雖達(dá)到了78.8%，但是，披露完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的卻很少。另一方面，對(duì)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管還停留在簡(jiǎn)單的監(jiān)督層次上，審計(jì)部門通常只是對(duì)違規(guī)行為作出處罰，而不能有效地進(jìn)行管理，導(dǎo)致內(nèi)部控制的整體水平下降[3]。內(nèi)部審計(jì)的不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制的建設(shè)缺乏有利保障。上市公司的內(nèi)部控制不僅需要內(nèi)部審計(jì)，還需要進(jìn)行外部監(jiān)管，像財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等都屬于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)，但是這些機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管缺乏效益，主要有以下幾方面原因：一是對(duì)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)管的法律法規(guī)體系不健全，對(duì)一些具體的監(jiān)管內(nèi)容法律存在空白與漏洞，容易使公司鉆空子。二是各機(jī)構(gòu)監(jiān)管范圍有所交叉，一個(gè)問題牽扯到好幾個(gè)部門，不能得到有效解決。三是監(jiān)管機(jī)構(gòu)手段單一而溫和，對(duì)于上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管流于形式，上市公司存在的問題得不到實(shí)質(zhì)性解決。

三、對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

《風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》倡導(dǎo)構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為主的內(nèi)部控制體系，并提出內(nèi)部控制的八要素，結(jié)合中國的基本國情和市場(chǎng)環(huán)境，財(cái)政部等五部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求構(gòu)建“以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架?！贬槍?duì)之前對(duì)內(nèi)部控制的問題分析，給出以下幾點(diǎn)建議：

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系

首先，應(yīng)該確定上市公司內(nèi)部控制的披露方式。內(nèi)部控制儼然已經(jīng)成為上市公司基礎(chǔ)建設(shè)的一部分，而且起著至關(guān)重要的作用。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，要保持其相對(duì)獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部控制的披露也應(yīng)采取單獨(dú)披露的方式。其次，應(yīng)該確定上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露人員，做到獨(dú)立、權(quán)威、公正。為了全面反映內(nèi)部控制的實(shí)施情況，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)師與聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同披露，一個(gè)出具內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，另一個(gè)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告[4]。為了保證審計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量，避免出具虛假的內(nèi)部控制報(bào)告，應(yīng)該建立相應(yīng)的問責(zé)制度。為了保證其執(zhí)行強(qiáng)度，必須從法律上確認(rèn)披露人員的法律責(zé)任，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制法律法規(guī)體系4。

（二）改善內(nèi)部控制環(huán)境

提高內(nèi)部控制的水平，應(yīng)該從基礎(chǔ)出發(fā)，也就是改善上市公司的內(nèi)部環(huán)境。

1、健全法人治理結(jié)構(gòu)

要建立良好的法人治理結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)還是在于董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)三者之間的制衡關(guān)系。為了避免大股東對(duì)上市公司的操控，可以采取以下措施：第一，對(duì)股東與經(jīng)理層的職位重復(fù)率進(jìn)行控制，可以以法律條款的形式要求，控制在10%以下，對(duì)于違反此規(guī)定的上市公司，可以采取一定的處罰并責(zé)令其更正;第二，通過公司章程，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，確立監(jiān)事會(huì)的絕對(duì)監(jiān)管地位，并對(duì)監(jiān)事會(huì)中的普通職工賦予特殊權(quán)利。第三，由政府出面建立專門的中小股東權(quán)益機(jī)構(gòu)，在公司進(jìn)行重大決策時(shí)，小股東們可以將自己的投票權(quán)集中在這個(gè)機(jī)構(gòu)手中，然后由這個(gè)機(jī)構(gòu)代表中小股東進(jìn)行投票，防止幾個(gè)大股東聯(lián)手操縱公司。

2、在股權(quán)改革的基礎(chǔ)上全面實(shí)行股權(quán)激勵(lì)制度

自股權(quán)分置改革以來，上市公司迅速發(fā)展壯大，在此基礎(chǔ)之上，對(duì)高管人員的股權(quán)激勵(lì)制度已顯示出其優(yōu)越性。為了全面實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度，可以由公司人力資源部門成立一個(gè)專門的小組，對(duì)這項(xiàng)工作全面統(tǒng)籌、規(guī)劃、實(shí)施。股權(quán)激勵(lì)制度解決了以往的激勵(lì)制度存在的問題，減少了經(jīng)理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，從而大大提高了公司的業(yè)績(jī)。

3、建立貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)文化

企業(yè)文化可以說是上市公司的靈魂，要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)公司的企業(yè)文化絕非易事，上市公司應(yīng)該建立貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)文化，將內(nèi)部控制的的建設(shè)滲透到每一項(xiàng)工作當(dāng)中[5]。建立一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)文化，首先要讓提高員工的文化意識(shí)和職業(yè)操守，將內(nèi)部控制的建設(shè)時(shí)刻銘記于心，其次就是要身體力行，以企業(yè)文化為指導(dǎo)思想，積極主動(dòng)地投入到內(nèi)控建設(shè)中，領(lǐng)導(dǎo)層更是要起好表率作用，帶動(dòng)全體職工的積極性。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

1、提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制活動(dòng)的前提條件，也是內(nèi)部控制建設(shè)的主要環(huán)節(jié)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先應(yīng)該提高高管人員風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)。為了解決經(jīng)理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱的問題，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理的效果與管理層的利益相掛鉤，具體來說，就是通過內(nèi)部控制報(bào)告確定高管人員在內(nèi)控建設(shè)中的業(yè)績(jī)，并將其納入績(jī)效考核中，以此來促進(jìn)經(jīng)理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度和積極性。

2、建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，就要以內(nèi)部控制的目標(biāo)為基礎(chǔ)，建立一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（1）目標(biāo)設(shè)定

風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是建立完整的內(nèi)部控制體系，保障公司的資產(chǎn)安全，提高公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)和管理水平。

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，主要是為了識(shí)別可能危害公司利益的不良因素?？梢酝ㄟ^搜集資料和考察業(yè)務(wù)來識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，一般采用生產(chǎn)流程分析法、財(cái)務(wù)表格分析法和保險(xiǎn)調(diào)查法。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的條件、可能性及后果進(jìn)行估計(jì)，并采用一定的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和強(qiáng)度進(jìn)行度量。

（4）風(fēng)險(xiǎn)控制

即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失降到最低。

（5）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及應(yīng)急處理機(jī)制

預(yù)警機(jī)制可以幫助公司有效地防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)管理成本，有利于內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（四）提高內(nèi)部控制活動(dòng)效率

1、建立內(nèi)部控制業(yè)務(wù)網(wǎng)

內(nèi)部控制活動(dòng)不是簡(jiǎn)單地對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，而是一個(gè)完整的控制體系，各業(yè)務(wù)點(diǎn)之間都是有關(guān)聯(lián)性的。為了使內(nèi)部控制活動(dòng)有效進(jìn)行，就需要建立一個(gè)程序，使內(nèi)部控制活動(dòng)形成一個(gè)控制網(wǎng)，各控制點(diǎn)之間建立關(guān)聯(lián)度，相輔相成，穩(wěn)健運(yùn)行。其次，就是要加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)上的控制，譬如銷售定價(jià)、采購預(yù)算等。為了更好地對(duì)各業(yè)務(wù)點(diǎn)進(jìn)行控制，有必要建立隔級(jí)授權(quán)、雙重審核等制度，從申請(qǐng)到執(zhí)行都要有明確的規(guī)定。

2、靈活選擇控制活動(dòng)方式

在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的方法選擇上，應(yīng)該以自動(dòng)控制為主，人工控制為輔，這樣既可以降低控制成本，又可以加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的靈活性，同時(shí)人工的機(jī)動(dòng)性可以彌補(bǔ)自動(dòng)控制無法顧及的盲區(qū)。

（五）建立良好的信息溝通

企業(yè)與外界的信息溝通多是通過出具年度報(bào)告等方式實(shí)行，這里不多加闡述，下面重點(diǎn)對(duì)公司內(nèi)部的信息溝通進(jìn)行優(yōu)化。為了保證重要信息及時(shí)傳達(dá)到各相關(guān)部門，應(yīng)該建立一個(gè)高速暢通的信息傳遞通道。通過這個(gè)通道，高層管理人員可以迅速下達(dá)指令，并及時(shí)了解到下屬的工作成效，以便制定下一步的工作計(jì)劃，達(dá)到監(jiān)督與指導(dǎo)的作用;下屬員工也可以清楚地得到上級(jí)指示，明確自己的任務(wù)，降低管理成本，提高工作效率。這樣一個(gè)自上而下，自下而上，相互關(guān)聯(lián)的信息溝通系統(tǒng)會(huì)大大提高內(nèi)部控制的效率。

（六）完善內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化外部監(jiān)管

上市公司應(yīng)該將監(jiān)管納入管理的范疇，設(shè)立一套專門的監(jiān)管制度，突出監(jiān)管部門的獨(dú)立性與權(quán)威性。監(jiān)管部門可以歸屬于監(jiān)事會(huì)權(quán)下，在此基礎(chǔ)上保持相對(duì)的獨(dú)立性，客觀評(píng)估公司的內(nèi)部控制。其次，就要從制度與執(zhí)行上加緊監(jiān)管的力度。根據(jù)法律與政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的規(guī)定，加之公司自身的情況，加大監(jiān)管力度，提高信息披露的程度和頻率，使管理層始終掌握公司的內(nèi)部控制情況，一旦出現(xiàn)狀況，可以最快的解決問題。在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的選擇上，也要提高標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)績(jī)效考核，進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，并貫徹執(zhí)行問責(zé)制度。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能與范圍始終有限，更偏向于上市公司的自律范疇。為了保障整個(gè)市場(chǎng)上上市公司內(nèi)部控制可以良好建立與實(shí)施，就要借助政府的力量加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管與指引，強(qiáng)化外部監(jiān)管勢(shì)在必行。隨著上市公司的數(shù)量增多以及內(nèi)部控制建設(shè)工作的全面展開，應(yīng)該在證監(jiān)會(huì)內(nèi)部建立一個(gè)專門的部門，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管。監(jiān)管可以采用分級(jí)式，對(duì)占市場(chǎng)份額較大，內(nèi)部控制建立比較完善的上市公司可以適當(dāng)放松監(jiān)管，而對(duì)于剛剛建立內(nèi)部控制的上市公司應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管力度，注重引導(dǎo)，建立事后跟蹤反饋機(jī)制。這樣，即可以達(dá)到人力資源的合理配置，還可以有效降低監(jiān)管的成本。其次，依靠法律的強(qiáng)制性和權(quán)威性，確立證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管地位，并通過法律法規(guī)的形式規(guī)范上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)以及信息披露。政府還可以適當(dāng)利用媒體的力量，鼓勵(lì)其曝光上市公司的違紀(jì)行為，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制工作實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部人員的控制工作，通過建設(shè)完整的內(nèi)控制度，提升上市公司的內(nèi)部管理水平。針對(duì)目前各上市公司在內(nèi)控方面存在等諸多問題，本文提出了從體系、環(huán)境等方面提出了建議，并結(jié)合目前上市公司的現(xiàn)狀提出了解決方案，從而進(jìn)一步推進(jìn)上市公司內(nèi)控管理水平提升。

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