大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制文獻綜述

白鈺

摘 要：大數(shù)據(jù)時代的到來，對企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了一定的影響。本文綜述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、影響和應用以及企業(yè)內(nèi)部控制的防范措施。通過綜述學者們的觀點，期望對大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新與完善有所幫助。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部控制;文獻綜述

一、引言

在《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第18號——信息系統(tǒng)》中，提出了對企業(yè)加強信息化建設、推進內(nèi)部控制管理的要求。這就對企業(yè)內(nèi)部控制的手段和方法提出了創(chuàng)新要求：借助信息化、數(shù)據(jù)化，如何更好地利用各項業(yè)務信息數(shù)據(jù)分析防范企業(yè)內(nèi)控風險點，更有效地進行內(nèi)部控制。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

石曉輝、項修金、劉向英等學者認為，目前大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)存在財務內(nèi)部控制水平及共享性較差、財務內(nèi)部控制管理思想僵化、管理人員指導缺乏靈活性以及財務人員素質(zhì)有待提升、缺少高素質(zhì)的復合型人才等問題;楊宏濤和姚園媛兩位學者則認為企業(yè)存在內(nèi)部風險管控結(jié)構(gòu)失衡、企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不完善、企業(yè)內(nèi)部財務管理數(shù)據(jù)質(zhì)量欠缺以及財務內(nèi)部管理體系并不完善等問題;張俊學提出企業(yè)內(nèi)部控制思維落后、模式落后以及信息化建設落后等觀點;嚴雪嵐、余歡歡認為企業(yè)目前沒有一個相對普適的財務信息化內(nèi)部控制體系、財務信息不對稱以及內(nèi)部管理體系不完善、職能劃分不清等;尚群則提出企業(yè)信息管理部門不完善、大數(shù)據(jù)應用安全意識薄弱、傳統(tǒng)的預算機制存在問題;而祁英芳、莫惠琳等則以一個房地產(chǎn)公司為例，分析了該企業(yè)存在大數(shù)據(jù)觀念不足、內(nèi)部控制制度不完善、相關(guān)管理制度執(zhí)行不到位及員工內(nèi)控核心素養(yǎng)有待提升等問題。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下對企業(yè)會計內(nèi)部控制的影響

大數(shù)據(jù)為企業(yè)信息技術(shù)發(fā)展提供了新環(huán)境，也給企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展帶來了重大機遇，提高了信息系統(tǒng)業(yè)務和服務能力，但同時也給信息系統(tǒng)內(nèi)部控制帶來了更大的挑戰(zhàn)。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部控制創(chuàng)新的必要性

大部分學者一致認為，大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新是必須進行的。項修金認為傳統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)無法順應時代發(fā)展趨勢，企業(yè)內(nèi)部控制必須進行創(chuàng)新;張俊學則提到大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)控部制要創(chuàng)新是信息化時代企業(yè)發(fā)展的要求，也是企業(yè)會計管理發(fā)展的要求。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境給企業(yè)內(nèi)控帶來的機會與挑戰(zhàn)

絕大部分學者都提出，大數(shù)據(jù)可以使企業(yè)內(nèi)部控制更加完善、更加全面，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來更多的發(fā)展機會。高海萍認為大數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)財務內(nèi)部控制全面信息化，可以提高內(nèi)部控制的針對性以及確保內(nèi)部控制信息真實準確;石曉輝提出大數(shù)據(jù)時代下可以推進財務內(nèi)部控制水平升級，能夠促進財務預算管理工作加強;項修金提到了利用大數(shù)據(jù)可以建立電子數(shù)據(jù)文檔，便于整理分析，還可以使管理智能化、跨行業(yè)進行數(shù)據(jù)與分析處理以及便于分析海量復雜信息;祁英芳、莫惠琳等從案例分析角度提出了大數(shù)據(jù)可以推動企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化、提高風險評估的準確度以及為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供有力的支持，可以實時監(jiān)控，健全內(nèi)部監(jiān)督機制。然而，還有學者認為大數(shù)據(jù)會使企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生一定風險。張育璇提出，大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中會出現(xiàn)崗位職責高度集中影響企業(yè)信息真實性、網(wǎng)安意識薄弱導致信息泄露風險大以及管理理念模糊、缺乏對預算管理的控制等問題;孫紅梅、雷喻捷認為大數(shù)據(jù)會增加內(nèi)部控制的隱私與道德安全風險、人才匱乏風險以及新興技術(shù)帶來的風險;鄭丹華提到大數(shù)據(jù)會帶來電子信息易篡改導致的內(nèi)部控制風險、數(shù)據(jù)泄密導致的信息安全風險、系統(tǒng)軟硬件帶來的內(nèi)部控制風險以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計和操作風險等;傅曉同樣提出了大數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制面臨著計算機數(shù)據(jù)安全風險、崗位權(quán)責分離不清造成的管理混亂、網(wǎng)絡信息傳遞風險以及缺少復合型人才的風險等。

四、目前大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部控制中的應用

（一）會計云計算平臺、財務共享中心以及大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)的應用

孫紅梅、雷喻捷兩位學者提出大數(shù)據(jù)在內(nèi)部控制中的應用主要是在會計云計算平臺、財務共享中心以及大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)這三方面。會計云計算平臺主要是全方位、全過程、全員地利用數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)分析和挖掘;財務共享中心則是數(shù)據(jù)時代一種新型的內(nèi)部控制模式，核心是專業(yè)分層、業(yè)務融合，利用大數(shù)據(jù)突破各個部門的堡壘，以財務部門為中心帶動整個企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展;大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制3.0技術(shù)則是預測內(nèi)外風險，對大數(shù)據(jù)進行深入挖掘，圍繞綠色互贏的理念構(gòu)建新型內(nèi)控體系。許金葉、李歌今提出了構(gòu)建會計大數(shù)據(jù)分析平臺的思路，他們認為企業(yè)必須端正認識，數(shù)據(jù)不是越多越好，而是要確保會計大數(shù)據(jù)的質(zhì)量，堅持數(shù)據(jù)的準確性、完整性、一致性、時效性等，要對數(shù)據(jù)進行預處理、存儲和計算、挖掘等。

（二）建立大數(shù)據(jù)模型

黃家芳提出利用大數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中的問題，通過建立大數(shù)據(jù)模型，實時記錄采購量、上線量、物耗量、下線結(jié)算量等相關(guān)數(shù)據(jù)，通過系統(tǒng)化展示，能夠快速有效發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，精準地找出產(chǎn)生問題的部門和原因，迅疾追根溯源，“對癥下藥”，持續(xù)解決生產(chǎn)中遇到的問題，方便管理者找出企業(yè)內(nèi)部管理弊端，有針對性采取措施加以解決。

（三）從內(nèi)部控制五要素出發(fā)構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制體系

王紅梅、谷強等總結(jié)出從內(nèi)部控制五要素來構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)控體系，控制環(huán)境方面要構(gòu)建合適的發(fā)展戰(zhàn)略、誠信的文化理念、人力資源戰(zhàn)略等;風險評估與控制方面要有實時的風險識別系統(tǒng)、安全保障機制等;內(nèi)部控制監(jiān)督方面要設立內(nèi)外互補的監(jiān)督體系;信息與溝通方面要構(gòu)建內(nèi)外有效的溝通渠道，實時了解市場變化和公眾需求等。例如：華為企業(yè)的“華之云”就是以內(nèi)部控制五要素為切入點構(gòu)建大數(shù)據(jù)內(nèi)部控制體系的。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部控制的風險防范及應對措施

（一）樹立前瞻性風險意識，建立健全的財務內(nèi)控風險管理體系

張俊學認為大數(shù)據(jù)背景下信息瞬息萬變，實現(xiàn)企業(yè)財務管理內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型，需要構(gòu)建前瞻性財務內(nèi)控工作思維。余應敏認為管理層應樹立前瞻意識。項修金和劉向英兩位學者則認為企業(yè)要培養(yǎng)大數(shù)據(jù)意識，只有思想認識上發(fā)生轉(zhuǎn)變，才能幫助企業(yè)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。

（二）強化大數(shù)據(jù)概念，優(yōu)化企業(yè)財務內(nèi)部控制環(huán)境

無論是下屬員工還是領導層，均需要進一步強化大數(shù)據(jù)觀念，充分認識大數(shù)據(jù)在今后的巨大價值。祁英芳、莫惠琳認為應強化公司內(nèi)部對大數(shù)據(jù)的理解，從而更好地開展后續(xù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建工作。楊宏濤建議大多數(shù)企業(yè)應增強風險管控意識，采取措施積極改善企業(yè)財務管理內(nèi)部控制環(huán)境。姚園媛則認為要在企業(yè)內(nèi)部樹立起先進的財務風險管理理念，最大限度避免決策上的隨意性。

（三）構(gòu)建財務內(nèi)部控制信息化平臺，加強對云平臺流程的規(guī)范化建設

張俊學提出企業(yè)應建立高效有用的信息互動平臺，確保企業(yè)各部門之間能夠有效進行信息溝通和交流，從而提高企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)性和財務信息處理效率。程平認為云平臺能使企業(yè)目標業(yè)務的財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)有效融合起來，使獲取的數(shù)據(jù)能夠更加準確和動態(tài)地反映目標業(yè)務，更加容易建立財務與業(yè)務之間的勾稽關(guān)系。尚群提出企業(yè)可以建立一個信息共享平臺，將利益相關(guān)者如客戶、政府部門、股東、合作伙伴等都納入信息共享平臺。

（四）加強對財務數(shù)據(jù)的收集、整理與保護

高海萍提出在財務內(nèi)控工作過程中，要對各項財務數(shù)據(jù)信息的真實性加強分析。楊宏濤認為要加強企業(yè)財務數(shù)據(jù)的可控性。項修金提出企業(yè)需要擴充信息收集渠道，以大數(shù)據(jù)理念為核心，制定有效的管理模式;在收集過程中，財務人員要注重信息的準確性與真實性，在不影響經(jīng)營效率的前提下，降低信息數(shù)據(jù)收集成本。姚園媛認為企業(yè)應引進先進的財務管理技術(shù)，逐步建立一個完善的信息收集與處理系統(tǒng)，積極借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，開展財務數(shù)據(jù)監(jiān)控和管理。

（五）培養(yǎng)員工的風險管控意識，提高財務人員的綜合能力素養(yǎng)，引進復合型人才

大數(shù)據(jù)時代下知識與技術(shù)更新速度較快，企業(yè)若想順應時代發(fā)展，進一步提高財務內(nèi)控管理水平，急需配備高技術(shù)、高素質(zhì)的財務管理人員，也要不斷引進復合型全能型人才，為企業(yè)注入鮮活的力量。而缺乏風險防范意識或風險意識淡薄的員工更容易給企業(yè)帶來損失。張俊學提出，應加強對企業(yè)財務內(nèi)控人員在信息技術(shù)或云技術(shù)等技術(shù)方面的知識和技能培訓。鄭丹華則認為，企業(yè)需要擁有一批既掌握內(nèi)控管理知識，又具備豐富信息技術(shù)知識與技能的復合人才。石曉輝認為應積極引入獎懲機制，燃起全部財務人員的工作熱情。

六、結(jié)語

目前，大多數(shù)企業(yè)存在內(nèi)部控制水平及共享性較差、財務內(nèi)部控制管理思想僵化、財務人員素質(zhì)有待提升等問題，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展和正常經(jīng)營。因此，企業(yè)需要對這些問題有充分的認識。大數(shù)據(jù)帶給企業(yè)內(nèi)部控制的影響既有利也有弊，企業(yè)一定要結(jié)合自身的實際情況，將大數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制結(jié)合，抓住機遇，但同時也要防范大數(shù)據(jù)帶給內(nèi)部控制創(chuàng)新的風險。企業(yè)要樹立前瞻性風險意識，建立健全的財務內(nèi)控風險管理體系;強化大數(shù)據(jù)概念，優(yōu)化企業(yè)財務內(nèi)部控制環(huán)境;構(gòu)建財務內(nèi)部控制信息化平臺，加強對云平臺流程的規(guī)范化建設;加強對財務數(shù)據(jù)的收集、整理與保護;培養(yǎng)員工的風險管控意識，提高財務人員的綜合能力和素養(yǎng)，引進大數(shù)據(jù)復合型人才。這樣才能提高企業(yè)競爭力，使企業(yè)在激烈的市場競爭中走得更遠。