新形勢(shì)下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新思考

田剛

摘 要：商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行強(qiáng)化對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式和積極防控風(fēng)險(xiǎn)的一種內(nèi)部審計(jì)制度。本文在闡述商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展中存在的問題，就如何創(chuàng)新商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行策略分析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);創(chuàng)新

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，在這樣背景下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)，其在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了監(jiān)督受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的作用。商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中需要處理的財(cái)務(wù)問題越來越多，且發(fā)展所面臨的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境日益復(fù)雜。在這樣的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在整個(gè)商業(yè)銀行發(fā)展中的重要作用日益凸顯，本文立足于商業(yè)銀行發(fā)展實(shí)際情況，就如何實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行策略分析。

一、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行為了強(qiáng)化對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督、改善經(jīng)營(yíng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)而形成的一種內(nèi)部審計(jì)制度。商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，受托審計(jì)。審計(jì)部門接受總行法人或者授權(quán)人委托來對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，在工作中與審計(jì)部門主動(dòng)開展其他專項(xiàng)審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具備一定的被動(dòng)性。第二，緊迫性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)高管人員的管理需要來提交審計(jì)申請(qǐng)，對(duì)審計(jì)報(bào)告的需求比較緊急、審計(jì)時(shí)間比較緊迫，由此可見這項(xiàng)工作的開展具備一定的緊迫性。第三，審計(jì)對(duì)象的特殊性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要目的是強(qiáng)化對(duì)高層管理人員的管理，通過管理來約束其行為。第四，政策性要求比較高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)被審計(jì)人員所擁有的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力的一種監(jiān)督，需要對(duì)其履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，具備較強(qiáng)的政策性。

二、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）制度環(huán)境的變遷促使商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和金融改革的深入發(fā)展，央行開始采取措施加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展監(jiān)督，特別是開始加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行高層管理人員的監(jiān)督管理，通過對(duì)高層人員的監(jiān)督管理來完善自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展規(guī)模，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)定發(fā)展?；谏虡I(yè)銀行的發(fā)展目的，即實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，商業(yè)銀行需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來強(qiáng)化對(duì)各級(jí)管理人員任職期間經(jīng)營(yíng)管理行為的監(jiān)督管理。

（二）商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的健全

在2006年《審計(jì)法》出臺(tái)之后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度成為一種法定意義上的審計(jì)監(jiān)督管理制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始得到各級(jí)政府部門的認(rèn)可和支持。在2010年，國(guó)家開始提出要強(qiáng)化對(duì)包含商業(yè)銀行高層在內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理，在商業(yè)銀行發(fā)展的過程中持續(xù)推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)促進(jìn)了廉政建設(shè)

在實(shí)施商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人失職貪污事件加大了管理力度，一起起貪污案件的揭露使得很多想要貪污的商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員規(guī)避了自己的錯(cuò)誤行為，也在很大程度上制止了國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)損失。

三、商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展存在的問題

（一）審計(jì)委托集中，審計(jì)資源有限

按照監(jiān)督管理部門的要求，金融高管的聘用期在三年到四年，之后進(jìn)行輪崗或者調(diào)整。列入監(jiān)督管理的范圍不僅包含一級(jí)、二級(jí)分行正副行長(zhǎng)，還包含基層支行人員，審計(jì)人員數(shù)量大，調(diào)整頻率比較高，加上內(nèi)部審計(jì)資源十分有限，離任審計(jì)項(xiàng)目不管是在人員配置上還是時(shí)間安排上都很難滿足項(xiàng)目的發(fā)展需要。

（二）部門之間缺乏協(xié)調(diào)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅僅是審計(jì)部門的工作，也會(huì)涉及一些業(yè)務(wù)、管理，需要紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門密切配合。但是，受保密或者敏感因素的影響，審計(jì)人員在審計(jì)管理時(shí)對(duì)于一些信息的獲取和處理比較困難，在給出審計(jì)意見之后，審計(jì)結(jié)果被采納和運(yùn)用的情況缺乏反饋，審計(jì)機(jī)構(gòu)、部門之間缺乏溝通交流，最終影響了審計(jì)工作成效。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

在新時(shí)代背景下，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中所需要面對(duì)的審計(jì)對(duì)象更加多元，且在多元的環(huán)境下對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)能力會(huì)提出較高的要求，而當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等呈現(xiàn)出與時(shí)代發(fā)展不相適應(yīng)的問題，商業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)技術(shù)人員嚴(yán)重缺乏，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提升。

（四）審計(jì)方式落后

在監(jiān)管形勢(shì)日益嚴(yán)峻的背景下，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)管理思路和技術(shù)應(yīng)用面臨比較大的沖擊，一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作僅僅局限于對(duì)業(yè)務(wù)條線和操作流程的分析，對(duì)同行協(xié)議、劣后級(jí)理財(cái)產(chǎn)品超額收益的風(fēng)險(xiǎn)分析不足。另外，全過程的審計(jì)監(jiān)督方式應(yīng)用范圍有限，應(yīng)用效果不理想。

（五）審計(jì)范圍存在局限性

當(dāng)前，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然以合規(guī)性檢查為主，對(duì)影響業(yè)務(wù)發(fā)展的內(nèi)部控制、管理缺陷則很少能夠進(jìn)行深入的研究分析;對(duì)決策審批情況也僅僅是簡(jiǎn)單的羅列;對(duì)決策事項(xiàng)的影響因素缺乏關(guān)注。

四、新形勢(shì)下商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新對(duì)策

（一）樹立正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念

第一，在實(shí)施商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要樹立三位一體的全局觀。要從集團(tuán)統(tǒng)一管理的角度對(duì)銀行內(nèi)部的控制制度、風(fēng)險(xiǎn)管理體系等進(jìn)行研究，全面把控整個(gè)商業(yè)銀行發(fā)展所面臨的管理問題。基于融資角度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要注重捕捉潛在風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理的過程中打造出動(dòng)態(tài)化、全流程的管理視角。第二，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要聚焦履職服務(wù)。要將更多的資源投入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作中，一方面要著重關(guān)注容易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)、容易遭受侵害的審計(jì)領(lǐng)域。另一方面，要針對(duì)員工多發(fā)案件開展專項(xiàng)治理，特別是要采取必要的措施強(qiáng)化對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位員工異常行為的監(jiān)督管理。第三，塑造經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)品牌。在新時(shí)代背景下，商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸從單一的監(jiān)督舞弊行為轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督和增值服務(wù)并重的模式。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向和內(nèi)容的轉(zhuǎn)變下，商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員需要提升自己的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和風(fēng)險(xiǎn)分析能力，通過學(xué)習(xí)來掌握更多防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）創(chuàng)新商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式

第一，將以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式的變革發(fā)展。在實(shí)施商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)要注重創(chuàng)新，加快打造覆蓋全面、功能強(qiáng)大的審計(jì)信息應(yīng)用管理平臺(tái)，注重信息的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。第二，將以審計(jì)檢查為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向檢查和監(jiān)審協(xié)同的方向轉(zhuǎn)變。商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)工作要注重發(fā)揮出聯(lián)動(dòng)作用，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)著重解決業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)難點(diǎn)問題，嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，深入研究最新監(jiān)督管理政策對(duì)審計(jì)工作開展提出的要求。

（三）優(yōu)化商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)作機(jī)制

第一，強(qiáng)化商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)發(fā)展。在實(shí)施商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要完善全過程的控制機(jī)制，注重對(duì)以往審計(jì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)的制定、修改和完善。同時(shí)，要注重夯實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)，按照監(jiān)督管理部門對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出的要求來調(diào)節(jié)和優(yōu)化商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容。第二，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理工作的融合。在高素質(zhì)隊(duì)伍的打造下將各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目資源進(jìn)行整合利用，在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理工作中推行扁平化的矩陣模式，并實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其他內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理工作的融合。第三，強(qiáng)化商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展的過程中，要以學(xué)習(xí)培訓(xùn)為基礎(chǔ)提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力，在整個(gè)隊(duì)伍培訓(xùn)的過程中打造分層次的培訓(xùn)體系、使用先進(jìn)的案例模式和教學(xué)方法來增強(qiáng)商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的工作能力。另外，在培養(yǎng)人才隊(duì)伍的過程中還需要注重發(fā)揮出實(shí)踐的重要作用，加快打造理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)同時(shí)具備的復(fù)合型人才隊(duì)伍。

（四）科學(xué)確定審計(jì)評(píng)價(jià)范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否公平公正不僅關(guān)系到被審計(jì)人責(zé)任的界定和任免，還關(guān)系到被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)權(quán)威的認(rèn)可與否。在實(shí)施審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，需要嚴(yán)格貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則，在審慎分析被審計(jì)人所在的內(nèi)外部環(huán)境、歷史發(fā)展問題、業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，根據(jù)被審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，但對(duì)不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的內(nèi)容不進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在界定商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，需要嚴(yán)格堅(jiān)持相關(guān)性原則，區(qū)分直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，明確集體決策失誤中被審計(jì)人員所需要承擔(dān)的責(zé)任部分，并就基層員工違規(guī)操作和被審計(jì)人員管理職責(zé)問題進(jìn)行分析，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審批程序合規(guī)、恰當(dāng)、合法。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重要形式，在國(guó)家對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展要求日益提升的情況下，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理工作開始得到人們的重視。本文在闡述商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)施的重要性的基礎(chǔ)上，立足實(shí)際，從多個(gè)角度分析探究了如何優(yōu)化商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，旨在更好地促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健發(fā)展。

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