公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

譚鵬飛

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是公立醫(yī)院對(duì)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效管控、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理水平提升的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的重要組成部分。在新醫(yī)改背景的影響下，公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量快速提升，人們的看病貴和看病難問(wèn)題得到緩解，但是公立醫(yī)院的資金結(jié)余和績(jī)效減少，內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都受到一定的影響。因此，公立醫(yī)院需要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要作用，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部管理，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管控。本文主要對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行研究論述，并且針對(duì)問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;管理

隨著醫(yī)療改革的不斷深入，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系是當(dāng)前公立醫(yī)院的重要任務(wù)，也是公立醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)公立醫(yī)院的發(fā)展具有重要的推進(jìn)作用，公立醫(yī)院要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，及時(shí)解決財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，全面提升公立醫(yī)院的管理水平以及醫(yī)療質(zhì)量。

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的快速變化，公立醫(yī)院面對(duì)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益加劇，導(dǎo)致醫(yī)院的管理方式也作出了相應(yīng)的調(diào)整，在新醫(yī)改和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的影響下，公立醫(yī)院不僅具有公益性特點(diǎn)，還具有經(jīng)營(yíng)性特點(diǎn)，即在提升醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)還要保證醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益得到提升。公立醫(yī)院通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠整合醫(yī)院的長(zhǎng)短期發(fā)展目標(biāo)，同步提升公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益;通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有助于醫(yī)院響應(yīng)政府政策，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、醫(yī)療服務(wù)等進(jìn)行合理規(guī)劃;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠控制醫(yī)療成本，節(jié)省醫(yī)院的醫(yī)療資源;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠?qū)Ω鱾€(gè)科室進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，規(guī)范醫(yī)院職工的行為，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境有待改進(jìn)

良好的基礎(chǔ)控制環(huán)境是公立醫(yī)院實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，它直接決定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是否能有效執(zhí)行、是否能發(fā)揮其真正作用以及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是否能實(shí)現(xiàn)。根據(jù)目前的實(shí)際情況來(lái)看，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境有待改進(jìn)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：首先，公立醫(yī)院管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，重視程度不足，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程不清晰，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性受到影響;其次，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系不完善，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作缺少完善的制度約束，而且財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力較弱，在具體工作中無(wú)法嚴(yán)格約束各個(gè)科室和職工的行為，公立醫(yī)院面臨承受較大損失的風(fēng)險(xiǎn);最后，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升，財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的理解停留于表面，工作積極性較低，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理效率難以提升。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏合理性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及控制措施實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵方式，也是保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制順利執(zhí)行的基礎(chǔ)。但是就目前的實(shí)際情況來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)雖然可以滿足公立醫(yī)院的日常管理需求，但是從整體情況來(lái)看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)仍然存在不足。部分公立醫(yī)院的授權(quán)審批機(jī)制不健全，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體審批流程還需進(jìn)一步優(yōu)化;部分醫(yī)院的重大事項(xiàng)并沒(méi)有經(jīng)過(guò)集體決策或者使用聯(lián)簽制度;醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)章制度中的事前審核、事中控制和事后監(jiān)督都未得到有效落實(shí)執(zhí)行，醫(yī)院部分關(guān)鍵性崗位職責(zé)模糊，責(zé)任主體不明確;醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性缺少準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。而且前文提到公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不規(guī)范完善，導(dǎo)致公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏合理性。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算和審計(jì)體系不完善

部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算管理不合理，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)無(wú)法有效實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)重影響公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)預(yù)算編制時(shí)間一般定在次年年初，醫(yī)院在得到通知之后，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)及時(shí)向其他科室發(fā)布預(yù)算編制任務(wù)，要求各個(gè)科室積極參與并配合財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作，但是部分科室對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不到位，重視業(yè)務(wù)工作，忽視預(yù)算編制，導(dǎo)致提供的預(yù)算數(shù)據(jù)有效性大打折扣，而且與實(shí)際情況出現(xiàn)較大的差距。前文提到部分公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能發(fā)揮其真正職能，如審計(jì)監(jiān)督職能并未完全發(fā)揮作用，例如某市市級(jí)公立醫(yī)院缺少獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，只有一兩個(gè)審計(jì)人員，而且有的審計(jì)人員還是從財(cái)務(wù)部門(mén)或者其他部門(mén)抽調(diào)而來(lái)，導(dǎo)致審計(jì)人員的專業(yè)水平不過(guò)關(guān)，審計(jì)工作范圍較為狹窄，難以對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境

公立醫(yī)院在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制之前，需要明確現(xiàn)階段醫(yī)院的基礎(chǔ)控制環(huán)境，并結(jié)合實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。首先，公立醫(yī)院的管理層人員要積極學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的知識(shí)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)以及對(duì)其的重視程度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo);其次，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系，尤其是要保證制度的全面性，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度能夠涵蓋醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)，在建設(shè)制度體系過(guò)程中要結(jié)合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和特點(diǎn)，優(yōu)化改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，同時(shí)加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度;最后，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，組建專業(yè)的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，在醫(yī)院管理層牽頭引導(dǎo)下，財(cái)務(wù)人員樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，并積極參與醫(yī)院組織的專業(yè)培訓(xùn)，全面提升自身的綜合能力，更好的服務(wù)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理工作。而且公立醫(yī)院要密切關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，以便于及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行調(diào)整。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制

公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)基于行業(yè)環(huán)境以及內(nèi)部實(shí)際情況對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行完善;首先，公立醫(yī)院必須要完善授權(quán)審批機(jī)制，明確各個(gè)科室以及關(guān)鍵崗位的權(quán)限，醫(yī)院不論何種類型的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要進(jìn)行嚴(yán)格審批授權(quán)，并根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的授權(quán)審批制度明確具體的授權(quán)范圍以及審批流程。公立醫(yī)院的重大項(xiàng)目必須要經(jīng)過(guò)集體決策，杜絕出現(xiàn)“一言堂”現(xiàn)象，不能在未經(jīng)允許的情況下更改調(diào)整集體決策。其次，嚴(yán)格遵守不相容崗位相互分離原則設(shè)置崗位，確保崗位之間可以形成制約監(jiān)督關(guān)系。最后，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，還需要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行、財(cái)務(wù)內(nèi)控措施是否合理有效、財(cái)務(wù)內(nèi)控是否符合醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)。

（三）改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算和審計(jì)體系

公立醫(yī)院需要嚴(yán)格根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要求醫(yī)院所有職工及醫(yī)院各個(gè)科室都積極參與預(yù)算管理工作，提高對(duì)預(yù)算管理工作的重視，尤其是預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，配合財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，在接到編制預(yù)算任務(wù)時(shí)，需要科室安排專人按預(yù)算要求進(jìn)行編制填報(bào)，并及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，預(yù)算編制填報(bào)專員要及時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)接。財(cái)務(wù)部門(mén)快速匯總各個(gè)科室的預(yù)算數(shù)據(jù)，然后根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況整合預(yù)算編制，保證預(yù)算編制的全面性，在預(yù)算編制完成之后，需要進(jìn)行充分的討論、分析、調(diào)整和審核，確保預(yù)算編制的可執(zhí)行性。公立醫(yī)院要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際需求調(diào)整內(nèi)部審計(jì)崗位結(jié)構(gòu)，并且配備專業(yè)的審計(jì)人才，盡量減少?gòu)钠渌剖页檎{(diào)人員的情況，確保內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到有效發(fā)揮，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

總而言之，公立醫(yī)院要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視，同時(shí)根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)以及醫(yī)院內(nèi)部實(shí)際情況，不斷優(yōu)化改革財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的積極作用，從而促進(jìn)公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

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