淺談管理會(huì)計(jì)在科技型企業(yè)中的應(yīng)用

鄧華明

摘要 自2014年10月27日，財(cái)政部發(fā)布〔2014〕27號(hào)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》以來(lái)，大型集團(tuán)公司、規(guī)模較大的企業(yè)都開(kāi)始進(jìn)行管理會(huì)計(jì)方面的探索。當(dāng)前，隨著科技型企業(yè)研發(fā)投入的增加、產(chǎn)品和市場(chǎng)占有率的提高，管理會(huì)計(jì)的重要性更加凸顯，公司的投資決策、成本管理、績(jī)效管理、利潤(rùn)規(guī)劃等方面都需要管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮作用。雖然民營(yíng)科技企業(yè)因具有自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)，在內(nèi)部管理信息系統(tǒng)的建立和優(yōu)化過(guò)程中具有天然優(yōu)勢(shì)，為管理會(huì)計(jì)體系的實(shí)施奠定了較好的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中起到了較為積極的作用，但受制于管理會(huì)計(jì)意識(shí)不足、專業(yè)人才缺乏等因素，管理會(huì)計(jì)在科技型企業(yè)中的應(yīng)用仍然存在諸多問(wèn)題和困境，阻礙了其功能的充分發(fā)揮。因此，探討管理會(huì)計(jì)在科技型企業(yè)中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文以B軟件股份有限公司這樣較大規(guī)模的民營(yíng)科技型企業(yè)為例，探討管理會(huì)計(jì)在科技型企業(yè)中的應(yīng)用。文章在分析管理會(huì)計(jì)在科技型企業(yè)中應(yīng)用的重要性基礎(chǔ)上，描述管理會(huì)計(jì)在B軟件股份有限公司的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析管理會(huì)計(jì)在B軟件股份有限公司應(yīng)用中存在的問(wèn)題，并針對(duì)性地提出加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在科技企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 管理會(huì)計(jì);科技型企業(yè);財(cái)務(wù)管理

一、引言

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)的重要性日益凸顯，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，特別是近年來(lái)科技型民營(yíng)企業(yè)發(fā)展迅猛，在促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新、增加就業(yè)等方面貢獻(xiàn)了巨大的力量。但隨著民營(yíng)企業(yè)的迅速發(fā)展，其內(nèi)部管理水平也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在民營(yíng)企業(yè)成立之初，財(cái)會(huì)人員發(fā)揮作用的主要領(lǐng)域是稅務(wù)及成本控制，通過(guò)節(jié)約成本、合理籌劃稅務(wù)，增加企業(yè)利潤(rùn)空間，渡過(guò)初創(chuàng)期;在民營(yíng)企業(yè)到達(dá)成長(zhǎng)期，需要獲得更多的資金支持，以達(dá)到業(yè)務(wù)規(guī)模的迅速擴(kuò)大、市場(chǎng)占有率的快速提升。在此階段，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的主要任務(wù)是配合公司進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)融資，以及爭(zhēng)取更多的政府補(bǔ)貼支持。并且，能夠迅速成長(zhǎng)的科技型民營(yíng)企業(yè)往往非常重視研發(fā)，通過(guò)加大研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)和產(chǎn)品迭代，持續(xù)保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不斷創(chuàng)造出企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，隨著研發(fā)投入的增加、產(chǎn)品和市場(chǎng)占有率的提高，管理會(huì)計(jì)的重要性逐步凸顯，公司的投資決策、成本管理、績(jī)效管理、利潤(rùn)規(guī)劃等方面都需要財(cái)務(wù)人員在其中發(fā)揮重要作用。

創(chuàng)始人對(duì)民營(yíng)企業(yè)管理和文化的影響巨大，民營(yíng)科技企業(yè)的創(chuàng)始人往往是市場(chǎng)或者技術(shù)出身，多數(shù)不擅長(zhǎng)管理特別是財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致公司制定戰(zhàn)略決策和發(fā)展方向時(shí)往往只考慮市場(chǎng)、研發(fā)等因素，較少考慮財(cái)務(wù)因素，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不了解決策者的信息需求，不能充分掌握公司發(fā)展戰(zhàn)略信息，無(wú)法提高經(jīng)營(yíng)與戰(zhàn)略決策方面有價(jià)值的信息。因此，探討管理會(huì)計(jì)在民營(yíng)科技型企業(yè)中的應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、管理會(huì)計(jì)在B軟件股份有限公司的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）案例簡(jiǎn)介

B軟件股份有限公司成立于1996年5月，2012年在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，注冊(cè)資本14.5億元，公司是國(guó)內(nèi)終端安全管理領(lǐng)域的龍頭企業(yè)，公司連續(xù)12年穩(wěn)居中國(guó)終端安全管理市場(chǎng)占有率第一的領(lǐng)導(dǎo)地位。公司為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，內(nèi)部組建了自用系統(tǒng)開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和研發(fā)。管理會(huì)計(jì)在公司的應(yīng)用主要包括對(duì)公司內(nèi)部的成本進(jìn)行控制、組織預(yù)算編制、利潤(rùn)規(guī)劃和配合進(jìn)行營(yíng)銷體系的績(jī)效考核等方面。

（二）管理會(huì)計(jì)在B軟件公司的實(shí)際應(yīng)用情況

B軟件股份有限公司的管理會(huì)計(jì)工作是根據(jù)上市過(guò)程中完善內(nèi)部控制體系的需要和自身內(nèi)部管理的需要發(fā)展起來(lái)的，公司通過(guò)建立自用系統(tǒng)，將項(xiàng)目從立項(xiàng)到簽訂合同、發(fā)貨實(shí)施及開(kāi)票及回款等流程系統(tǒng)化，基本上實(shí)現(xiàn)了營(yíng)銷體系流程的線上處理;隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，費(fèi)用審批和人力資源系統(tǒng)的使用大大提高了工作效率;通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理、利潤(rùn)規(guī)劃和績(jī)效管理等手段，將公司年度計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)分解到營(yíng)銷體系的績(jī)效目標(biāo)和各個(gè)體系的年度預(yù)算中，與公司對(duì)外信息披露要求相匹配，細(xì)化到每個(gè)季度，較好地實(shí)現(xiàn)了對(duì)外信息披露目標(biāo)和內(nèi)部考核指標(biāo)的關(guān)聯(lián)統(tǒng)一。

第一，內(nèi)部管理信息系統(tǒng)。公司通過(guò)內(nèi)部開(kāi)發(fā)和外購(gòu)方式構(gòu)建了一套自用系統(tǒng)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、合同審批、費(fèi)用審批、發(fā)票管理、庫(kù)存管理、人力資源等流程和模塊，部分模塊與公司財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，基本可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理流程的線上審批。但由于部分模塊是外購(gòu)，與內(nèi)部開(kāi)發(fā)模塊的數(shù)據(jù)對(duì)接存在一定的障礙;模塊開(kāi)發(fā)有先后順序，部分較早開(kāi)發(fā)的模塊功能與新模塊的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也存在一定的差異。

第二，預(yù)算管理。公司從2013年開(kāi)始推行預(yù)算管理機(jī)制，按照年度業(yè)績(jī)目標(biāo)的要求，要求營(yíng)銷體系、研發(fā)體系、中后臺(tái)分別編制業(yè)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)部匯總平衡，形成公司整體的年度預(yù)算，公司高級(jí)管理人員具備一定的預(yù)算管理意識(shí)。在執(zhí)行監(jiān)控過(guò)程中，由于部分實(shí)際工作與年初計(jì)劃存在一定的偏差，所以對(duì)部分的預(yù)算科目實(shí)行剛性控制。目前公司對(duì)預(yù)算管理機(jī)制進(jìn)行不斷的完善及優(yōu)化，擴(kuò)大預(yù)算剛性管理的范圍，優(yōu)化預(yù)算監(jiān)控手段，以提升預(yù)算管理的執(zhí)行力。

第三，利潤(rùn)規(guī)劃。在編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，為更好地落實(shí)公司的季度利潤(rùn)目標(biāo)，公司按季度編制利潤(rùn)預(yù)測(cè)報(bào)表，結(jié)合上期及上年同期的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)情況，以及本季度的營(yíng)銷考核指標(biāo)預(yù)計(jì)完成情況，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑對(duì)本季度數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)和內(nèi)部考核指標(biāo)的關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)信息披露要求、外部市場(chǎng)環(huán)境與營(yíng)銷體系目標(biāo)的聯(lián)動(dòng)。

第四，績(jī)效管理?？?jī)效目標(biāo)管理是連接公司業(yè)績(jī)和部門(mén)、個(gè)人目標(biāo)的主要手段，績(jī)效目標(biāo)管理主要應(yīng)用于營(yíng)銷體系，按照公司信息披露要求，公司的績(jī)效目標(biāo)管理以年度為單位，按季度監(jiān)控，考核目標(biāo)明確、導(dǎo)向清晰，對(duì)營(yíng)銷體系起到了較好的激勵(lì)作用。目前，公司一方面不斷優(yōu)化原有的考核指標(biāo)，不斷細(xì)化原有的指標(biāo)口徑，調(diào)整指標(biāo)權(quán)重嗎，以更好地實(shí)現(xiàn)績(jī)效指標(biāo)的目標(biāo)導(dǎo)向;另一方面，隨著產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的多樣化，公司也在設(shè)計(jì)與新產(chǎn)品、業(yè)務(wù)類型相匹配的指標(biāo)體系，積累歷史參數(shù)。

三、管理會(huì)計(jì)在B軟件股份有限公司應(yīng)用中存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在B軟件公司經(jīng)營(yíng)管理中起到了較為積極的作用，但也存在需要改進(jìn)的方面。主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）采購(gòu)成本管理的效率和覆蓋面有待提升

公司客戶數(shù)量較多，公司規(guī)定客戶應(yīng)支付首付款后方可發(fā)貨。公司于2017年開(kāi)始使用庫(kù)存管理系統(tǒng)，但庫(kù)存管理系統(tǒng)中沒(méi)有客戶付款信息及采購(gòu)價(jià)格，因此需財(cái)務(wù)人員確認(rèn)客戶付款信息后，告知庫(kù)房管理人員發(fā)貨，效率較低。另外，由于存貨管理系統(tǒng)中沒(méi)有采購(gòu)價(jià)格信息，財(cái)務(wù)系統(tǒng)需要將商務(wù)部的價(jià)格信息、存貨管理系統(tǒng)的收發(fā)存信息接入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，才能得到較為準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)對(duì)接的效率問(wèn)題，財(cái)務(wù)成本核算的結(jié)果時(shí)效性和準(zhǔn)確性都有待提高。

公司從2010開(kāi)始逐步發(fā)展系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，采購(gòu)成本規(guī)模逐步增大，但是并未建立起較好的集成成本管理控制體系，主要體現(xiàn)在沒(méi)有應(yīng)用較為有效的采購(gòu)庫(kù)存管理系統(tǒng)，不能準(zhǔn)確核算出單筆合同的成本;由于數(shù)據(jù)基礎(chǔ)薄弱，給供應(yīng)商往來(lái)核對(duì)工作帶來(lái)了較大的困難。

（二）缺乏研發(fā)成本管理機(jī)制，定價(jià)決策不能得到有效支撐

公司研發(fā)體系雖然應(yīng)用了研發(fā)管理軟件，但沒(méi)有和人力資源系統(tǒng)的人事數(shù)據(jù)相匹配，不能準(zhǔn)確核算出產(chǎn)品線或研發(fā)項(xiàng)目的成本，也沒(méi)有辦法將研發(fā)成本歸集入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品成本為不完全成本，不能為營(yíng)銷項(xiàng)目的定價(jià)決策起到有效的支撐作用。

（三）人力成本管理與預(yù)算管理脫節(jié)

公司年度雖然編制了人工成本總體預(yù)算，但在年度過(guò)程中，一方面是對(duì)人工成本預(yù)算偏差沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的因素分析，也沒(méi)有制定后續(xù)的成本控制措施，并根據(jù)變化后的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況調(diào)整招聘計(jì)劃和薪酬計(jì)劃，人工成本管理與預(yù)算管理存在一定程度的脫節(jié)。

（四）缺乏全面的資金管理機(jī)制

公司在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，資金管理方面比較薄弱：一是缺乏資金使用的總體計(jì)劃安排，資金管理主要停留在事后，難以在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用;二是沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面的資金管控，資金管理不能覆蓋企業(yè)全部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面;三是資金報(bào)表的統(tǒng)計(jì)分類不夠科學(xué)，時(shí)效性較低，沒(méi)有對(duì)資金執(zhí)行的偏差進(jìn)行有效的分析，導(dǎo)致資金管控效果不佳。

（五）戰(zhàn)略決策參與度較低

公司的戰(zhàn)略決策、重大投資、重要研發(fā)投入的決策過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)人員的參與度較低。一方面，由于公司在進(jìn)行戰(zhàn)略方向決策時(shí)，往往只考慮市場(chǎng)、研發(fā)等因素，較少考慮財(cái)務(wù)因素;另一方面，財(cái)務(wù)人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)全貌缺乏了解，難以提出有價(jià)值的建議。

（六）管理會(huì)計(jì)人才短缺

管理會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握過(guò)硬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，也需要具備企業(yè)管理相關(guān)的能力，熟悉公司內(nèi)部管理流程和信息系統(tǒng)，具備根據(jù)公司管理意圖，從相應(yīng)的信息系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)，分析和解決問(wèn)題的能力。公司一般是將優(yōu)秀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型培養(yǎng)至管理會(huì)計(jì)崗位，培養(yǎng)合格的管理會(huì)計(jì)人員需要較長(zhǎng)時(shí)間。同時(shí)，上市公司信息披露需財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)投入較多精力，因此財(cái)務(wù)部門(mén)的人員架構(gòu)更加偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)人數(shù)較少，不利于提升管理會(huì)計(jì)在公司內(nèi)部管理中的應(yīng)用水平。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在科技企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）結(jié)合信息系統(tǒng)完善工作流程，細(xì)化成本控制要點(diǎn)

信息系統(tǒng)的建立為有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，公司通過(guò)建立健全內(nèi)部管理信息系統(tǒng)，能夠獲取到更為及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)管控信息。在構(gòu)建內(nèi)部管理系統(tǒng)時(shí)，需相關(guān)部門(mén)共同梳理業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)適合公司管理實(shí)際情況的管理信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要注意將業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息結(jié)合，以便能夠提供更為及時(shí)準(zhǔn)確的管控信息，形成合理的業(yè)務(wù)管控和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

隨著公司新產(chǎn)品的推出和新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，公司應(yīng)定期組織各相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部管理系統(tǒng)進(jìn)行梳理，更新業(yè)務(wù)流程，調(diào)整細(xì)化指標(biāo)體系，提高管理會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（二）提升預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算監(jiān)控力度

在企業(yè)預(yù)算管理過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算偏差較大、預(yù)算管控?zé)o法起到有效作用的情況。公司需綜合考慮發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)外環(huán)境因素以及公司資本市場(chǎng)業(yè)績(jī)策略，制定年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，并在組織編制預(yù)算之初，將預(yù)算目標(biāo)和假設(shè)傳達(dá)給各部門(mén)，以避免各個(gè)體系不了解預(yù)算編制目標(biāo)和假設(shè)，造成預(yù)算編制互相割裂的情況。加深公司各體系對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，避免出現(xiàn)認(rèn)為預(yù)算只是費(fèi)用控制額度的情況。

組織各體系編制包含營(yíng)銷預(yù)算、研發(fā)預(yù)算、人力預(yù)算、綜合行政費(fèi)用預(yù)算等全面預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，定期統(tǒng)計(jì)預(yù)算執(zhí)行情況，并反饋給預(yù)算責(zé)任部門(mén)，分析差異原因，提出應(yīng)對(duì)措施，以促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。

加強(qiáng)人工成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)控，年初招聘計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)較大偏差時(shí)，如果由于客觀情況無(wú)法將控制在年初預(yù)算內(nèi)，要及時(shí)將情況傳達(dá)給公司，公司應(yīng)據(jù)此調(diào)整年度預(yù)算，以確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）加大資金管理力度，做好信用資源儲(chǔ)備

做好資金計(jì)劃安排，提高資金管理的有效性，加大資金管理力度。設(shè)計(jì)更為科學(xué)合理的資金統(tǒng)計(jì)報(bào)表，統(tǒng)一取數(shù)來(lái)源，定期根據(jù)歷史數(shù)據(jù)更新資金預(yù)測(cè)，加強(qiáng)資金管理的前瞻性。加強(qiáng)公司信用資源儲(chǔ)備，做好資金管理的備用方案，避免出現(xiàn)資金短缺，提高閑置資金的收益率。

（四）培養(yǎng)專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才

加強(qiáng)公司管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，提高管理會(huì)計(jì)人員儲(chǔ)備。一方面，提供外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)會(huì)，讓傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員了解管理會(huì)計(jì)的知識(shí)和發(fā)展方向，切實(shí)提升現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，并掌握更多的管理會(huì)計(jì)技能;另一方面，為財(cái)務(wù)人員提供更多了解公司業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的機(jī)會(huì)，使其能夠從經(jīng)營(yíng)管理的角度分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的意義，加大財(cái)務(wù)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策的支持力度。另外，管理會(huì)計(jì)人員既要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐，同時(shí)也要熟悉公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，其培養(yǎng)需要大量的時(shí)間和精力，因此保持人員的穩(wěn)定性對(duì)公司財(cái)務(wù)管控工作至關(guān)重要。建議設(shè)立專門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提升管理會(huì)計(jì)的薪酬待遇，確保其對(duì)崗位具有較高的滿意度，保證人員的穩(wěn)定性。

五、結(jié)語(yǔ)

公司的管理會(huì)計(jì)雖然在內(nèi)部管理過(guò)程中發(fā)揮了積極作用，但仍然處在初級(jí)階段，需要積極引入更先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念，并依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，不斷完善，構(gòu)建起具有自身特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)體系。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須與企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)密切結(jié)合，提升管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的效率和效果。

（作者單位為北京首都科技發(fā)展集團(tuán)有限公司）

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