企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)問題研究

徐銘棟

摘要 經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快使得企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境愈加激烈，企業(yè)要想在激烈競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出就需要通過各種方式提升競(jìng)爭(zhēng)力。而財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，是提升企業(yè)軟實(shí)力的重要途徑。所以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的高低直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)轉(zhuǎn)的高效性。所以企業(yè)在面臨復(fù)雜、激烈的外部市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，可以通過提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平來(lái)增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。本文從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵出發(fā)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題進(jìn)行深入挖掘，提出可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平提高的有效對(duì)策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財(cái)務(wù);內(nèi)控;問題研究

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通常是指針對(duì)企業(yè)、事業(yè)、行政單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，根據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)劃的要求進(jìn)行嚴(yán)格的管控，將財(cái)務(wù)活動(dòng)限制在計(jì)劃規(guī)定的范疇當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)偏差需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不斷總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)并且優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作，從而確保財(cái)務(wù)管理作用的充分發(fā)揮。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展具有不可替代的作用，并且也是現(xiàn)代化企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的重要保障，另外財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還肩負(fù)著財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策、分析等部分職能。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并不等同于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更加注重企業(yè)內(nèi)部中各個(gè)財(cái)務(wù)有關(guān)業(yè)務(wù)的整合，通過更加緊密的形式進(jìn)行連接，為經(jīng)營(yíng)決策者提供幫助，從而不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)資本收益的最大化，從而增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)案例分析

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)增強(qiáng)穩(wěn)定性，為后續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。但是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制受到諸多風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，必須要把握影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的諸多風(fēng)險(xiǎn)，分析產(chǎn)生問題的主要原因，才能進(jìn)行有效的防范。下述案例可以直接反映企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)帶來(lái)的致命性后果。

萬(wàn)年青企業(yè)作為國(guó)有控股企業(yè)，其余南方企業(yè)聯(lián)合成立南方萬(wàn)年企業(yè)，并且擔(dān)負(fù)該企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)管理工作。萬(wàn)年青企業(yè)與南方萬(wàn)年企業(yè)共同接洽銀行承兌匯票，負(fù)責(zé)人為肖某，即前者的副總會(huì)計(jì)師兼財(cái)務(wù)部長(zhǎng)。自2014年開始，肖某便以托收名義向羅某（屬南昌瑞明建材公司）轉(zhuǎn)讓匯票，將這部分匯票用于資金周轉(zhuǎn)，羅某2014年至2015年都在固定日期收到匯票。2016年1月至8月，肖某分五次向羅某轉(zhuǎn)讓匯票，但始終收到?jīng)]有匯款，直到當(dāng)年8月，所欠收的金額已達(dá)到1.76億元人民幣。2016年1月至6月，南方萬(wàn)年青財(cái)務(wù)部門分四次向供應(yīng)商饒某公司支付貸款4970萬(wàn)元，然而實(shí)際上所欠金額只有116萬(wàn)元，支付金額多出4854萬(wàn)元。2016年1月的支付事項(xiàng)，肖某自己填寫付款單，小寫金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過大寫金額，前者是后者的10倍。并且在支付過程中要求財(cái)務(wù)人員支付渠道必須是網(wǎng)銀支付。最后整合兩者后發(fā)現(xiàn)，該行為嚴(yán)重影響了母公司凈利潤(rùn)，導(dǎo)致其減少了5588.63萬(wàn)元的收入。2017年底，共計(jì)損失5466.34萬(wàn)元，同樣對(duì)母公司凈利潤(rùn)產(chǎn)生巨大影響，使其收入減少2049.88萬(wàn)元。

從上述案例可以看出，企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在明顯的不足，一旦爆發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，將直接給企業(yè)帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員還需要具有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)才能夠?qū)⒐ぷ髀涞綄?shí)處，有效地控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。因此企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)過程中，要進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)內(nèi)部管理標(biāo)準(zhǔn)，不斷地縮小執(zhí)行差異，充分發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制約作用，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的目的。但是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)需要健全治理架構(gòu)，只有完善的治理架構(gòu)才是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制基礎(chǔ)條件。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制還存在其他一系列的問題，下文將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題進(jìn)行深入挖掘，幫助企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題加深認(rèn)知，為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供幫助。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過程存在的問題

（一）經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)制約處于失衡狀態(tài)

企業(yè)發(fā)展過程中通常存在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)不平衡的問題，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)不明確。經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的混亂會(huì)影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，無(wú)法對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行有效的管控。而且多數(shù)企業(yè)并沒有針對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行規(guī)定，沒有結(jié)合預(yù)算特征進(jìn)行預(yù)算編制計(jì)劃，致使預(yù)算在應(yīng)用過程中與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況不相符，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏整體意識(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)人沒有對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的了解，而且對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知范疇過于狹窄，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展，多數(shù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門內(nèi)部工作，片面地認(rèn)為由于資金投入、人力資源配置不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部無(wú)法落實(shí)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督，無(wú)法加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的約束力度。此外結(jié)合發(fā)展歷史看，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，盡管某些企業(yè)注意到需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及理論指導(dǎo)，無(wú)法從全局性、整體性的角度對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行考慮，從而使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)展并不順利。

（三）缺乏有效的監(jiān)督管理機(jī)制

結(jié)合實(shí)際情況看，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控具有較強(qiáng)的整體性與系統(tǒng)性，所涵蓋的業(yè)務(wù)流程十分廣泛，比如監(jiān)督與核算等。由于財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)系重大，必須要通過有效的監(jiān)督管理機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行管控。然而企業(yè)并沒有針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制的有效監(jiān)督機(jī)制，甚至某些財(cái)務(wù)工作者的綜合素養(yǎng)無(wú)法達(dá)到財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督的要求，部分財(cái)務(wù)工作者并不具有中高級(jí)財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)資格證書，企業(yè)財(cái)務(wù)專業(yè)人才綜合素養(yǎng)還有待提升。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)管控力度有待提升，如果無(wú)法從根本上強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控將會(huì)制約財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的執(zhí)行。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平提升具體建議

（一）培養(yǎng)與強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要深入了解財(cái)務(wù)內(nèi)控的作用，并對(duì)其給予其足夠的重視，以培養(yǎng)與強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)為指導(dǎo)，在思維上明確財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的地位，給予財(cái)務(wù)內(nèi)控各方面的支持。此外企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作者應(yīng)該以身作則，強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，其他企業(yè)部門職工也需要根據(jù)財(cái)務(wù)內(nèi)控的需要積極配合相關(guān)工作的落實(shí)，為提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平奠定牢固基礎(chǔ)。此外企業(yè)需要積極邀請(qǐng)專家與財(cái)務(wù)內(nèi)控人員進(jìn)行討論學(xué)習(xí)，幫助財(cái)務(wù)內(nèi)控人員加深對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，而且借此與專家進(jìn)行討論，便于汲取更多專家的意見，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。企業(yè)只有形成完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才可以更好地財(cái)務(wù)內(nèi)控的職能。

（二）運(yùn)用信息技術(shù)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)來(lái)說(shuō)，信息化建設(shè)是必不可少的環(huán)節(jié)，在信息時(shí)代的背景下企業(yè)一定要利用好大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。可以通過應(yīng)用信息技術(shù)，結(jié)合各個(gè)崗位的喜好、專業(yè)技能等參數(shù)進(jìn)行量化，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且通過可視化的形式呈現(xiàn)出來(lái)，多維度提升企業(yè)的靈活性與適應(yīng)性。另外運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對(duì)企業(yè)所有有關(guān)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度分析，尤其是對(duì)客戶的喜好、信用情況進(jìn)行分析，便于企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另外信息技術(shù)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的傳遞，促進(jìn)各部門財(cái)務(wù)信息的順暢溝通，為決策層提供更加高效、實(shí)時(shí)的參考信息和資料。在大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的時(shí)期，企業(yè)可以通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)、人力等各項(xiàng)資源的統(tǒng)籌管理，促進(jìn)企業(yè)資源的高效配置，并且運(yùn)用ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)崗位的分離，通過數(shù)據(jù)庫(kù)為財(cái)務(wù)內(nèi)控人員提供技術(shù)支持。同時(shí)企業(yè)各部門也應(yīng)該協(xié)調(diào)配合，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的執(zhí)行營(yíng)造良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）完善企業(yè)組織架構(gòu)

要想保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性還需要完善的企業(yè)組織架構(gòu)作為基礎(chǔ)，順應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控要求，充分展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)間相互制衡與協(xié)調(diào)的特征，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控具有高度獨(dú)立性，上至董事管理層、下到基層一線職工，都要嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)內(nèi)控制度落實(shí)相關(guān)工作。企業(yè)在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的同時(shí)，要結(jié)合原有的組織架構(gòu)進(jìn)行完善，對(duì)于缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控獨(dú)立部門的企業(yè)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作獨(dú)立出來(lái)，由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，不僅可以保證財(cái)務(wù)內(nèi)控的獨(dú)立性，更可以確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的權(quán)威性。此外對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控結(jié)果要進(jìn)行定期的評(píng)估與優(yōu)化，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控的優(yōu)越性。

（四）提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)

信息化下的財(cái)務(wù)內(nèi)控要求工作人員具有較高的綜合素養(yǎng)，不僅需要了解基本的財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)知識(shí)，還需要具有管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)分析、計(jì)算機(jī)軟件等綜合性知識(shí)。所以財(cái)務(wù)內(nèi)控人員應(yīng)該進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極調(diào)動(dòng)主觀能動(dòng)性加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，逐漸形成綜合性的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，甚至最終可以參與到企業(yè)的決策討論當(dāng)中，為企業(yè)管理提供具有參考性的建議?？偠灾?，專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)保障，只有提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的綜合素養(yǎng)才能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為法國(guó)液化空氣集團(tuán)中國(guó)區(qū)）

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