淺談中小企業(yè)的內部控制工作

劉建軍

摘要 中小企業(yè)業(yè)務模式和治理結構相對簡單，這樣的成長軌跡決定了其難以在短時間內形成有效的內部控制機制。為了提升中小企業(yè)的風險防控能力并保障其健康發(fā)展，有必要結合內部控制相關理論，分析制約中小企業(yè)內部控制體系構建和運轉的因素，了解其內部控制環(huán)境、審計監(jiān)督機制、信息溝通和相關計劃執(zhí)行等方面的不足，進而探索有效的優(yōu)化措施。

關鍵詞 內部控制;工作難點;中小企業(yè)

一、內部控制之于中小企業(yè)的重要性

中小企業(yè)的創(chuàng)立和運營比較依賴創(chuàng)業(yè)者個人的能力與經驗，而為了適應行業(yè)市場的不斷變化，中小企業(yè)的業(yè)務范圍、經營模式也必然要做出調整。在此過程中，僅憑中小企業(yè)所有者與經營者的個人膽識顯然無法保障各項決策的合理性，而有效運轉的內部控制體系才是把握住行業(yè)市場發(fā)展機遇并維持穩(wěn)定運營的根本保障。首先，在外部環(huán)境復雜化而內部事務紛繁復雜的背景下，中小企業(yè)的戰(zhàn)略決策需要以專業(yè)的財務分析、風險評估結果作為依據(jù)，才能免于受個人意志左右，做出對企業(yè)發(fā)展前景最有利的決策;其次，內部控制機制有助于提高中小企業(yè)管理體系的運行效率，在強化經營風險防控能力的同時準確捕捉發(fā)展契機。所以，內部控制體系的構建是中小企業(yè)繼續(xù)成長的必要條件，也是保障企業(yè)資產安全和約束管理行為的現(xiàn)實需求。

二、中小企業(yè)內部控制體系建設的難點

（一）治理結構的缺陷

企業(yè)內部控制體系的運轉需要基于治理結構、組織形式的優(yōu)化，使得各部門與崗位之間在日常業(yè)務的處理過程中能流暢銜接，而且在工作流程和制度體系下相互制約。由于現(xiàn)行法律法規(guī)對中小企業(yè)的治理結構沒有明確要求，因而管理層沒有權力制衡的現(xiàn)象普遍存在，顯然無法滿足內部控制體系的運轉要求。此外，中小企業(yè)多依賴宗族紐帶構建內部組織結構，在財務部門與其他部門關鍵崗位的人員任用方面，更看重彼此間的信任而非專業(yè)性，而且崗位和部門設置、職能界定相對隨意，因而無益于內部控制機制的形成。

（二）內部控制環(huán)境不理想

內部控制體系的有效運轉需要一定的環(huán)境基礎，而中小企業(yè)受制于管理層經營理念與財務管理模式的落后，在構建內部控制體系的過程中忽視了內部環(huán)境優(yōu)化，使得內部控制制度、會計控制方法和相關規(guī)劃、措施難以有效執(zhí)行。首先，中小企業(yè)的管理層大多擅長經營而非管理，因而對內部控制相關理論和方法的認知較為片面，導致內部控制體系的構建停留在了制定規(guī)章制度、調整部門與崗位設置的層面，而沒有基于決策流程優(yōu)化、財務管理模式轉型等實質性變革為內部控制活動創(chuàng)造條件[1];其次，中小企業(yè)各部門員工普遍缺乏內部控制意識，財務部門主導的控制活動在風險評估、控制措施執(zhí)行等環(huán)節(jié)難以得到必要的參與和信息支持，導致會計核算等工作無法順利開展。

（三）監(jiān)督和控制機制不完善

擁有完善的內部控制機制可以讓企業(yè)的管理體系具備自我約束、優(yōu)化的功能，以便適應不斷變化的運營環(huán)境并保持競爭力。而審核和分析企業(yè)各項經濟活動規(guī)劃的落實情況、評價各崗位人員的履職行為則是內部控制體系運行的關鍵。這要求企業(yè)設置內部審計機構、強化會計控制并規(guī)范績效考核標準。但大多中小企業(yè)內部審計缺失或不具中立性，而且受制于財務管理水平沒有構建起完善的預算管理、績效考評指標體系，既無法保障會計信息質量，又難以依賴相對獨立的內部審計客觀評價、監(jiān)督企業(yè)的經濟活動過程，對各部門和崗位人員沒有形成有效約束，而且無法動態(tài)監(jiān)控業(yè)務活動過程，不利于達成戰(zhàn)略目標。

（四）信息溝通不暢

保持企業(yè)內部信息的有效溝通是實施風險評估、執(zhí)行控制計劃的基礎。所以，在構建內部控制體系的過程中，需要在優(yōu)化組織結構和明晰權責的基礎上，通過規(guī)范業(yè)務流程和落實全面預算管理等措施，促使企業(yè)內部縱橫兩個方向形成有效的信息溝通和反饋機制。一方面基于信息共享實現(xiàn)橫向有效協(xié)同，為財務部門執(zhí)行績效考評等計劃提供可靠的信息支持;另一方面則基于上下級之間的信息溝通和反饋機制，讓管理層實時了解各項經濟活動規(guī)劃的執(zhí)行情況，依據(jù)會計核算、內部審計和財務分析結果調整管理策略。但中小企業(yè)由于治理理念和技術應用相對落后，橫向的信息溝通又因為信息化管理系統(tǒng)不夠完善而受阻，縱向反饋和交流渠道因為管理層內部控制意識薄弱而不夠順暢，體現(xiàn)為自下而上的信息反饋不順利，內部審計等成果起不到應有的警示和優(yōu)化管理決策的作用。

三、優(yōu)化措施

（一）依據(jù)內部控制要求優(yōu)化組織結構

由于中小企業(yè)業(yè)務領域單一、運營規(guī)模較小，在構建內部控制體系時，應基于對內部控制機制運行原理的正確理解，根據(jù)具體企業(yè)的規(guī)模大小、業(yè)務活動特點和既有的治理結構，對關鍵部門和崗位的設置進行適當?shù)恼{整，使之與內部控制體系構建的基本要求相符。首先，針對中小企業(yè)管理層無法形成權力制衡的問題，應基于企業(yè)所有者對內部控制重要性的正確認知，通過優(yōu)化權責分配化解其對內部控制體系運行的阻礙，消除關鍵崗位職能重疊、交叉現(xiàn)象;其次，對于內部組織結構不合理的現(xiàn)象，要通過明確企業(yè)內部控制目標來優(yōu)化人員任用和職能分配[2]。例如針對企業(yè)的主要經濟活動特點明確內部控制的關鍵，進而分析控制措施執(zhí)行的必要條件，從而對中小企業(yè)的組織結構進行適當?shù)恼{整。

（二）自上而下地強化內部控制環(huán)境建設

針對中小企業(yè)內部控制環(huán)境存在的各方面問題，應首先從強化高層的風險防控意識著手，讓企業(yè)所有者和掌控經營權的相關人員意識到內部控制對企業(yè)持久健康運營的重要性，進而能積極推進內部控制體系的構建和完善，支持完成財務管理體系升級、落實風險評估和經濟活動的監(jiān)控規(guī)劃[3];其次，通過培訓讓中小企業(yè)員工了解內部控制相關理論，以便更好地履行職責，在日常工作中對財務管理、審計等工作予以配合，并且主動反饋各項工作計劃執(zhí)行過程中遇到的問題。此外，為了保障內部控制活動的順利進行，應提升管理會計相關崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)，確保其掌握風險評估等服務與內部治理的專業(yè)技能。

（三）完善內外部審計和考核監(jiān)督機制

內部審計是企業(yè)內部控制體系的關鍵環(huán)節(jié)，鑒于中小企業(yè)運營規(guī)模偏小且員工數(shù)量相對較少，在內部審計機制的構建方面不必追求設置專門機構，只需配備具有相應專業(yè)背景和職業(yè)素養(yǎng)的內部審計人員，并且賦予其針對企業(yè)重要經濟活動、財務管理狀況進行獨立審查的權力。與此同時，為了強化對中小企業(yè)內部治理情況的監(jiān)督，企業(yè)管理層可以委托專業(yè)機構評估和審計自身的經營狀況，就內部控制機制的有效性、管理體系的優(yōu)化等問題提出專業(yè)建議。此外，中小企業(yè)應結合自身業(yè)務活動特點設計績效考評指標體系，用于評價經濟活動成果和各崗位員工的績效，并且輔以相應的激勵機制，強化內部控制相關措施的執(zhí)行力。

（四）強化信息技術運用

針對中小企業(yè)在內部信息溝通方面存在的問題，首先，應構建信息化管理系統(tǒng)，保障業(yè)務、財務管理信息的溝通，使得所有部門和管理崗位人員的工作都能夠得到具有時效性的信息支持，以便做出科學的管理決策;其次，財務管理相關崗位人員應基于信息化的管理平臺改進工作方法，運用各類工具軟件處理企業(yè)的財務、業(yè)務數(shù)據(jù)和外部相關信息，構建與中小企業(yè)管理需求相匹配的預算管理和風險防控指標體系，動態(tài)分析經營計劃的執(zhí)行情況;最后，中小企業(yè)還應依托信息化的管理平臺保障縱橫信息溝通渠道的通暢，推動財務分析等成果的應用，并且逐步實現(xiàn)財務和業(yè)務管理的融合，使得企業(yè)的管理體系符合內部發(fā)展戰(zhàn)略與外部環(huán)境的要求。

四、結語

大多數(shù)中小企業(yè)的內部治理結構、管理模式與內部控制體系的運行要求存在明顯差距，所以在完善其管理體系和優(yōu)化內部控制的過程中，應結合內部控制相關理論分析各種問題的成因，進而針對具體企業(yè)的業(yè)務活動特點、經營狀況探索有效對策，逐步完善中小企業(yè)的內部控制體系。

（作者單位為寧夏瑞衡聯(lián)合會計師事務所）

參考文獻

[1] 王曉燕，任蘭柱.我國中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究[J].財會學習，2016（018）：255.

[2] 盧敬之.淺析中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策與建議[J].經貿實踐，2018（18）：274+276.

[3] 陳亞萍.淺析中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J].經貿實踐，2017（24）：228-229.