高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃研究

韓圣 魏蕓

摘要：隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，傳統(tǒng)企業(yè)模式漸漸難以適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，高新技術(shù)企業(yè)迅速崛起，在促進(jìn)社會(huì)文明和增加國家綜合實(shí)力方面起了關(guān)鍵作用。高新技術(shù)企業(yè)的規(guī)模大小決定著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場競爭能力。國家為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在資金、稅收等多個(gè)方面為其制定了一系列的優(yōu)惠政策。特別是在稅收方面，今年來我國新出臺(tái)的所得稅法從稅收優(yōu)惠、稅率上為高新技術(shù)企業(yè)提供了特別大的政策支持。這使得高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃有了更大的可行操作空間，也使得本研究更具現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);稅收政策;納稅籌劃

引言

近年來各行各業(yè)的競爭越發(fā)激烈，這使得成本管理對(duì)企業(yè)的重要性日益凸顯。稅務(wù)籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先規(guī)劃和安排，選擇最佳的納稅方案來盡可能地節(jié)約繳納稅款，以獲得最大的稅后盈利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

（一）國外研究現(xiàn)狀

國外的稅收籌劃研究大致可以分為兩個(gè)階段：早期階段和有效稅收籌劃階段。在早期階段中，納稅最少被認(rèn)為是稅收籌劃的最終目標(biāo)。美國的梅各思博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》上指出稅收籌劃的核心關(guān)注點(diǎn)在于如何盡可能低地繳納稅款。印度稅務(wù)專家亞撒斯維強(qiáng)調(diào)通過對(duì)稅收優(yōu)惠充分利用，為企業(yè)帶來最大的稅收利益。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

相比于國外來說，我國稅收籌劃理論的發(fā)展歷史較短、研究領(lǐng)域較窄，尚處于初級(jí)研究階段。作為我國第一部稅收籌劃方面的專著，《稅收籌劃》一書主要引進(jìn)了這一概念，介紹了國外的納稅籌劃實(shí)踐，但相對(duì)較少地涉及國內(nèi)企業(yè)的具體應(yīng)用。宋獻(xiàn)中在其所著的《稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》中探討了兩者之間緊密的關(guān)系。蓋地教授在《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)》中提出制定具體詳細(xì)的稅收籌劃目標(biāo)，包括追求最低的稅負(fù)、最低的納稅成本、最低的納稅風(fēng)險(xiǎn)、最高的資金時(shí)間價(jià)值、最高的企業(yè)利益等。這一理論為企業(yè)納稅籌劃提出了具體的指標(biāo)。

二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定及特點(diǎn)

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集程度高、技術(shù)創(chuàng)新速度快的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。與傳統(tǒng)企業(yè)不同，高新技術(shù)企業(yè)以高新技術(shù)為核心，從事相關(guān)產(chǎn)品的研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營或者提供高新技術(shù)勞務(wù)。高新技術(shù)這一概念本身是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，而各界對(duì)高新技術(shù)企業(yè)都沒有統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是在國外，相對(duì)常用的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)研究與開發(fā)（R&D）投入金額。世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）將研究與開發(fā)（R&D）投入占總產(chǎn)值高于8%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，美國科學(xué)基金會(huì)將研究與開發(fā)（R&D）投入占銷售額高于3.5%以上且科研人員占企業(yè)總員工2.5%的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。而我國認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方法主要是依據(jù)企業(yè)從事的技術(shù)領(lǐng)域。2008年4月14日，我國科技部、財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局共同頒發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火字〔2008〕172號(hào)）（以下簡稱《認(rèn)定辦法》）?！墩J(rèn)定辦法》從企業(yè)注冊(cè)地、提供的產(chǎn)品（服務(wù)）類型、科研人員占比、研究與開發(fā)（R&D）投入占比、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比以及自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量等方面對(duì)高新技術(shù)企業(yè)做出了詳細(xì)的規(guī)定。

（二）高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

高新技術(shù)發(fā)展速度快、更新?lián)Q代快、生命周期短;高新技術(shù)企業(yè)是一種知識(shí)密集型企業(yè)，具有產(chǎn)品生命周期短、高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益等特點(diǎn)。分析高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)，有助于進(jìn)一步解析高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃研究的必要性和可行性，并對(duì)具體的稅務(wù)籌劃提供依據(jù)。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）稅收籌劃有利于企業(yè)利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

與一般傳統(tǒng)企業(yè)相同，高新技術(shù)企業(yè)追求的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也是企業(yè)價(jià)值最大化。作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)如果想要在激烈的競爭中謀求發(fā)展，就需要將自身經(jīng)濟(jì)利益最大化作為其追求的目標(biāo)。企業(yè)是一個(gè)自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)主體，致力于提高其市場競爭能力和核心盈利能力。高新技術(shù)企業(yè)作為納稅義務(wù)人，承擔(dān)著稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。納稅是高新技術(shù)企業(yè)的法定義務(wù)，稅負(fù)是企業(yè)收入的抵減項(xiàng)。如果不能合理規(guī)劃企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，利益最大化這一目標(biāo)將很難得到實(shí)現(xiàn)。

為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)必須盡可能地降低稅收成本。作為企業(yè)成本的重要組成部分，稅收負(fù)擔(dān)直接影響著企業(yè)的稅后利潤和所有者的可支配收入。這種直接客觀的現(xiàn)金流出必然會(huì)刺激企業(yè)想辦法減輕或規(guī)避稅負(fù)。一些企業(yè)嘗試通過偷稅、漏稅的方式來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，但是這種不合法的行為使企業(yè)承擔(dān)了極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。盡管某些企業(yè)可能通過偷稅、漏稅的方式減少了直接的稅收成本，但是若是暴露，企業(yè)就必須接受相應(yīng)的懲罰，最后得不償失。因此高新技術(shù)企業(yè)需要通過合理的納稅籌劃，對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營、籌資活動(dòng)進(jìn)行提前規(guī)劃，為企業(yè)選擇最優(yōu)納稅方案，合理合法地降低稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃有利于保障企業(yè)利益與國家利益

納稅籌劃有利于保障企業(yè)利益與國家利益，能夠引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。相較于偷稅、騙稅、避稅、抗稅來說，通過企業(yè)納稅籌劃來降低稅負(fù)對(duì)企業(yè)和國家來說是一種雙贏的選擇。國家能夠通過稅收優(yōu)惠政策，給出產(chǎn)業(yè)發(fā)展信號(hào)，合理分配資源，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。而企業(yè)也能通過納稅籌劃，利用國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理合法低風(fēng)險(xiǎn)地降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)整體利益的增長。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，企業(yè)利益和國家利益才能最大化得到保障，企業(yè)與國家之間的分配關(guān)系才能得到良好調(diào)節(jié)。如果企業(yè)選擇通過損害國家利益來達(dá)到自身利益的最大化，那么它將失去國家長期的信任和支持。因此，從長期目標(biāo)來看，企業(yè)應(yīng)該規(guī)范好自身納稅行為，通過合理途徑來追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在誤解