集團(tuán)公司資金池的內(nèi)部管理及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問題分析

林建鑫

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的集團(tuán)公司越來越多，旗下的子公司數(shù)量也在逐步地增加。對于集團(tuán)公司而言，內(nèi)部資金池的管理就顯得尤為重要，尤其是當(dāng)下集團(tuán)內(nèi)部投資等各類業(yè)務(wù)都在擴(kuò)張，如若不加強(qiáng)資金池的管理，很容易在資金鏈上出現(xiàn)問題，以及在稅務(wù)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響集團(tuán)的正常發(fā)展。本文就集團(tuán)公司以及財(cái)務(wù)公司資金池管理模式的基本闡述，分析加強(qiáng)資金池管理于集團(tuán)公司的意義以及存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;資金池;內(nèi)部管理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

現(xiàn)在的社會時(shí)刻都在變化，企業(yè)的競爭也越來越激烈，在這種形勢之下企業(yè)把握好自身的現(xiàn)金流，其不僅決定了公司實(shí)際運(yùn)行狀況，同時(shí)還關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的興衰?，F(xiàn)如今各類集團(tuán)都非常重視以及關(guān)注現(xiàn)金管理的模式，因此必須要做好內(nèi)部財(cái)務(wù)的管理工作，才能夠保證資金的正常運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。而資金池則是目前集團(tuán)公司管理資金較為有效的一種方式，加強(qiáng)對資金池的內(nèi)部管理以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行研究，有利于保障集團(tuán)公司內(nèi)部更好地利用資金池，促進(jìn)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。

一、集團(tuán)公司以及財(cái)務(wù)公司資金池管理模式的基本闡述

資金池又稱作現(xiàn)金總庫，最早是由國際銀行和跨國公司的財(cái)務(wù)公司聯(lián)手開發(fā)的，目的是為了合理調(diào)動(dòng)集團(tuán)在全球的資金。下文分析了財(cái)務(wù)公司管理資金池模式以及集團(tuán)結(jié)算中心管理資金池模式，以便于后期更好地分析集團(tuán)資金池的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類問題。

（一）財(cái)務(wù)公司資金池管理模式

財(cái)務(wù)公司屬于集團(tuán)自身的子公司，其本質(zhì)上具有獨(dú)立法人資格，在管控措施上主要采用的是收支兩條線，財(cái)務(wù)公司資金池的管理內(nèi)容主要是投融資活動(dòng)以及各類資金信貸風(fēng)險(xiǎn)管理類的工作，一般資金運(yùn)轉(zhuǎn)需要結(jié)合內(nèi)部所擁有資金的實(shí)際情況，其中利息可以自由使用。

（二）集團(tuán)公司結(jié)算中心資金池管理模式

相比于財(cái)務(wù)公司管理模式，集團(tuán)公司的結(jié)算中心資金管理模式更為靈活，但是這類管理模式并不具備法人的資格。其主要以網(wǎng)絡(luò)銀行為載體，進(jìn)一步管理集團(tuán)內(nèi)部的子公司，達(dá)到系統(tǒng)化控制資金池的目的。集團(tuán)公司結(jié)算中心資金池管理模式建立時(shí)需要在指定銀行內(nèi)部設(shè)置資金池以及相關(guān)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部的子公司也能夠在這類銀行中開戶，確保收支兩條線能夠相結(jié)合，發(fā)揮出集團(tuán)結(jié)算中心管理的優(yōu)勢，子公司在這種模式中也可以獲得一定的收益[1]。

二、加強(qiáng)資金池管理于集團(tuán)公司的意義

集團(tuán)發(fā)展初期在構(gòu)建資金池時(shí)，有人對這個(gè)建議提出過反對意見，其認(rèn)為對每個(gè)子賬戶實(shí)施集中管理，不便于資金的靈活應(yīng)用，降低資金的利用率。但隨著時(shí)代的發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部管理在不斷地優(yōu)化和提升，資金池的建立明顯利大于弊，也使得眾多集團(tuán)公司逐步開始采用這種模式來運(yùn)營。

（一）有利于加強(qiáng)對資金的集中化管理

集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置資金池管理平臺，可以將集團(tuán)分散在各個(gè)銀行的賬戶以及資金進(jìn)行歸集，統(tǒng)一進(jìn)行管理。在管理的過程中，可以對各個(gè)分部內(nèi)部的資金使用以及利用情況進(jìn)行分析和監(jiān)督，實(shí)時(shí)了解各個(gè)分部資金的動(dòng)態(tài)，防止出現(xiàn)分部資金風(fēng)險(xiǎn)的隱患，影響集團(tuán)的利益。

（二）有利于節(jié)省集團(tuán)內(nèi)部融資成本

隨著時(shí)代的發(fā)展，集團(tuán)內(nèi)部除了正常的開展業(yè)務(wù)之外，也會根據(jù)單位內(nèi)部資金的狀況進(jìn)行融資。但是融資的成本會由于經(jīng)濟(jì)形勢的問題而發(fā)生變化。如果經(jīng)濟(jì)形勢較差，那么在貸款過程中的審批就會越來越嚴(yán)格，而單個(gè)企業(yè)規(guī)模本身就較小，所以在融資過程中的成本就會逐步增加。而集團(tuán)公司建立資金池，就可以盡量避免融資所造成的成本問題，企業(yè)可以根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部的資金進(jìn)行調(diào)度，將外部融資行為變?yōu)閮?nèi)部融資，減少了部分企業(yè)在銀行融資的利息成本[2]。

（三）有利于節(jié)省人力資源管理的成本

集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分部的資金集中后，像集團(tuán)內(nèi)部的資金支付以及結(jié)算往來業(yè)務(wù)只需要通過池內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，不需要發(fā)展額外的資金輸出，在一定意義上避免了集團(tuán)內(nèi)部資金的外流，促進(jìn)了集團(tuán)內(nèi)部資金的凝聚性，更有利于集團(tuán)對內(nèi)部各個(gè)分布的管理。除此之外，資金外部業(yè)務(wù)量逐步減少，在一定程度上也節(jié)省了集團(tuán)的人力資本。

（四）有利于保障集團(tuán)內(nèi)部資金的安全性

相比于傳統(tǒng)集團(tuán)下各個(gè)分部各自管理財(cái)政，設(shè)立資金池的方式不僅便于資金的管理，同時(shí)還有利于保障資金的安全性。各個(gè)分部單位每天按照規(guī)定時(shí)間將資金納入資金池，然后統(tǒng)一歸結(jié)到財(cái)務(wù)公司，專門進(jìn)行存放，避免各個(gè)分部各自為政，降低了相關(guān)人員利用資金舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高了集團(tuán)內(nèi)部資金的安全性。總而言之，集團(tuán)設(shè)立資金池進(jìn)行管理，有利有弊，但最終利大于弊。同時(shí)集團(tuán)要注重防范資金池可能會發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行應(yīng)對。

三、集團(tuán)公司資金池稅務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）集團(tuán)資金池內(nèi)部發(fā)生借款行為

所產(chǎn)生的利息增值稅問題

集團(tuán)內(nèi)部所屬單位向集團(tuán)資金池借款屬于拆借行為，正常的財(cái)務(wù)以及結(jié)算模式中，集團(tuán)總公司需要向子公司收取一定資金以及次貸款的利息，而這些利息都需要交納相應(yīng)的增值稅。財(cái)務(wù)公司屬于非銀行類的金融機(jī)構(gòu)，其具有法人的資格，所以財(cái)務(wù)公司一般沒有這類風(fēng)險(xiǎn)。但是集團(tuán)公司在現(xiàn)有結(jié)算模式之下，如若集團(tuán)資金池發(fā)生拆借行為，很可能混淆了資金來源，很容易被定義為變相或違規(guī)使用貸款，引發(fā)一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）未明確規(guī)定資金池內(nèi)成員的存款是否要收存款利息

非銀行類的金融機(jī)構(gòu)，如若設(shè)立資金池，因其內(nèi)部所存儲資金的利息低于或等于同等額度銀行貸款利息的，可視為母貸子用，所以并不需要交納增值稅。但是像集團(tuán)這類模式并沒有明確的規(guī)范，這也造成了集團(tuán)資金池在存款利息增值稅上出現(xiàn)了兩種觀點(diǎn)。第一類觀點(diǎn)認(rèn)為集團(tuán)資金池內(nèi)的成員存款無須繳納存款利息。因?yàn)榧瘓F(tuán)內(nèi)部資金池的性質(zhì)和各類金融機(jī)構(gòu)所發(fā)生的融資以及貸款形式不同，其屬于企業(yè)內(nèi)部的一種自由調(diào)度行為，公司在獲得借款后所收到利息和銀行本質(zhì)上是一樣的概念。還有一類觀點(diǎn)認(rèn)為，集團(tuán)各類成員在資金池中的貸款行為因不屬于法律實(shí)體，因此所有總公司旗下的子公司在資金池中發(fā)生借貸行為理應(yīng)都視為貸款，要以金融保險(xiǎn)業(yè)中所規(guī)定的貸款標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納增值稅。因?yàn)橛^點(diǎn)暫未統(tǒng)一，所以也使得集團(tuán)在開展資金池時(shí)存在稅務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（三）支付貸款利息稅扣除的問題

集團(tuán)和其旗下的子公司之間本就存在著相互關(guān)聯(lián)的關(guān)系，集團(tuán)公司和內(nèi)部成員在進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)讓時(shí)會設(shè)定存貸利率來進(jìn)一步規(guī)定轉(zhuǎn)讓的定價(jià)。在此過程中集團(tuán)內(nèi)部整體利潤以及費(fèi)用的大幅度提升，很容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，如果集團(tuán)在調(diào)整的過程中出現(xiàn)了違背稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，減少了稅務(wù)的繳納，很有可能會被定義為逃稅。其次如果集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)成員在借款的過程中，個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)現(xiàn)金流問題，很可能影響集團(tuán)的資金的平衡，不利于各子公司之間的風(fēng)險(xiǎn)隔離，就會造成一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外集團(tuán)的資金池在運(yùn)營的過程中，由于集團(tuán)公司的性質(zhì)問題，其不屬于金融類的企業(yè)，資金池又混合了內(nèi)外部融資的資金，在內(nèi)部利息結(jié)算、利率定價(jià)、外部貸款利息增值稅抵扣等問題上，很容易出現(xiàn)審計(jì)及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，降低集團(tuán)公司資金池稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）完善組織架構(gòu)，明確管理關(guān)系

首先作為集團(tuán)公司在設(shè)立內(nèi)部資金池時(shí)，要明確好財(cái)務(wù)中心的管理職責(zé)，確定母公司對子公司財(cái)務(wù)的集權(quán)管理。在集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置財(cái)務(wù)管理中心，確立財(cái)務(wù)組織框架。最高級財(cái)務(wù)管理者為財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，主要負(fù)責(zé)集團(tuán)各個(gè)成員在運(yùn)行時(shí)所涉及的各類資金，比如融資、貸款等行為。其次要設(shè)立集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心，管理下屬企業(yè)在資金支出、長短期投資、拆解行為等。除了具備管理權(quán)之外，財(cái)務(wù)管理中心還有權(quán)對下屬財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行處罰、開除等人事任免權(quán)利。作為集團(tuán)的企業(yè)成員，要做好自身的本職工作，尤其是有些具有時(shí)效性的工作，一定要按照規(guī)定完成，以保證內(nèi)部有條不紊地運(yùn)行。確定好組織架構(gòu)以及各個(gè)成員之間的關(guān)系后，集團(tuán)才能夠最大限度地提高自身的收益，也避免了旗下各類企業(yè)各自為政的情況，便于更好地管理旗下的成員企業(yè)，同時(shí)還防止各成員企業(yè)由于自身素質(zhì)問題盲目的投資行為，或是隨意挪用資金的不良行為，影響了集團(tuán)公司的利益[4]。

（二）財(cái)務(wù)管理制度的統(tǒng)一化

集團(tuán)公司設(shè)立資金池既便于資金的集中化管理，也節(jié)省了集團(tuán)內(nèi)部一系列的融資以及人力成本，保證了資金的安全性。其最初的設(shè)立對于集團(tuán)的發(fā)展而言就具有積極的作用，但是在實(shí)際運(yùn)用的過程中由于資金池在稅務(wù)等方面并沒有明確的定義，還有一些企業(yè)對于稅務(wù)政策本身就缺乏了解，這也就造成了企業(yè)在運(yùn)用資金的過程中容易造成稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此首先需要集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理制度，這有利于保證集團(tuán)公司和其旗下各個(gè)企業(yè)成員之間統(tǒng)一口徑，提高財(cái)務(wù)處理的效率，規(guī)避財(cái)務(wù)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格規(guī)劃內(nèi)部的拆借和結(jié)算等行為，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)部的相關(guān)職責(zé)，明確資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、稅收、利潤等一系列財(cái)務(wù)管理模塊的定義。提高集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)定工作的意識。

集團(tuán)內(nèi)部所設(shè)立的資金池于銀行而言實(shí)際上就是其自身所展開的一類業(yè)務(wù)，以供集團(tuán)公司和其子公司進(jìn)行資金的周轉(zhuǎn)行為，換一種說法就是不同法人所擁有的實(shí)體資金的轉(zhuǎn)移。如果只是單純的企業(yè)內(nèi)部資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)問題，那么就需要區(qū)分貿(mào)易背景。因?yàn)榫唾Y金池轉(zhuǎn)移而言，其并不具備任何的貿(mào)易背景，實(shí)際上就是集團(tuán)內(nèi)部的拆借行為。但根據(jù)銀行貸款通則中所述，企業(yè)和企業(yè)之間不可以違反國家規(guī)定出現(xiàn)變相的借貸行為，在這種狀況下，集團(tuán)企業(yè)如果沒有貿(mào)易背景或沒有相應(yīng)的控股關(guān)系而進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，只能由銀行作為中間方，以委托貸款形式來運(yùn)作。

（三）實(shí)行預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)都需要根據(jù)實(shí)際情況去設(shè)定的。像集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)眾多，要將資金收集，統(tǒng)一進(jìn)行管理，就必須要做好預(yù)算管理，看菜吃飯，量入為出。在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，有利于控制好企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)成本、費(fèi)用以及開支，降低預(yù)算之外的不必要成本，以及企業(yè)在運(yùn)行過程中可能存在的不確定影響因素。對此集團(tuán)務(wù)必要做好預(yù)算的統(tǒng)一工作，確定好各個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，層層分解，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)指定的預(yù)算來執(zhí)行相應(yīng)的活動(dòng)，如采購、日常支出、差旅費(fèi)等。其次要根據(jù)資金的實(shí)際需求，區(qū)分現(xiàn)金、匯票以及銀行承兌，以保證內(nèi)部的財(cái)務(wù)行為井然有序，避免出現(xiàn)資金透支過多的不良現(xiàn)象[5]。

（四）提前進(jìn)行納稅籌劃

集團(tuán)公司內(nèi)部所設(shè)立的資金池，實(shí)際上是收集多個(gè)子公司的資金，匯集到資金池，最終形成雙方較為穩(wěn)定的借貸關(guān)系，促進(jìn)彼此收益的增長。在這個(gè)過程中計(jì)算雙方所獲得的利息時(shí)，要從多個(gè)角度去分析和計(jì)算，這樣也有利于避免計(jì)算時(shí)出現(xiàn)混亂，甚至是觸及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題，保障了集團(tuán)內(nèi)部的核心利益。于集團(tuán)而言設(shè)立資金池之前需要確定資金池的使用方式，建立規(guī)則，要求旗下子公司必須在制定銀行進(jìn)行開戶，便于后期統(tǒng)一的管理和監(jiān)督。除此之外，子公司必須要嚴(yán)格按照所存款的數(shù)目嚴(yán)格繳納資金。在進(jìn)行資金結(jié)算時(shí)，要確定好一個(gè)參考值，保證在參考值之內(nèi)，這樣企業(yè)在扣除相關(guān)資金后依舊可以進(jìn)行正常運(yùn)行。正常情況下集團(tuán)在核算內(nèi)部資金時(shí)，會使用低于銀行貸款利益方式進(jìn)行核算。

結(jié)語

總而言之，集團(tuán)公司設(shè)立資金池，有利于促進(jìn)資金的有效管理，規(guī)避了資金上存在的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有利于節(jié)省財(cái)務(wù)人員。但其所存在的問題也是不容忽視的，因資金池在借款增值稅、存款利益分配方面的不明確，也使得集團(tuán)在進(jìn)行資金池業(yè)務(wù)時(shí)很容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，影響了集團(tuán)的正常運(yùn)行。因此必須要加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)避資金池運(yùn)行時(shí)可能發(fā)生的稅務(wù)性風(fēng)險(xiǎn)，具體可以通過明確組織框架以及義務(wù)、落實(shí)財(cái)務(wù)管理制度、做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作、明確企業(yè)所得稅這四大措施來執(zhí)行，繼而提高集團(tuán)內(nèi)部資金的靈活性，促進(jìn)集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展。

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