行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同研究

李學(xué)芳

摘要：內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，可為內(nèi)部控制優(yōu)化提供指導(dǎo);而完善的內(nèi)部控制是落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵?；诖?，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是單位強(qiáng)化管理的關(guān)鍵，文章以行政事業(yè)單位為基礎(chǔ)，分析其內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同現(xiàn)狀，給出保障內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有效協(xié)同的建議，推動(dòng)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

引言

在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制是對(duì)單位內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理，提高經(jīng)濟(jì)效益及管理水平的相關(guān)工作;內(nèi)部審計(jì)是對(duì)單位內(nèi)各項(xiàng)活動(dòng)及控制工作進(jìn)行評(píng)估，分析其是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，是否達(dá)成工作目標(biāo)。二者均是行政事業(yè)單位的主要管理手段，互為手段和目標(biāo)，協(xié)同管理是必然發(fā)展趨勢(shì)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

在行政事業(yè)單位運(yùn)行中，內(nèi)部控制內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督等，對(duì)于全面從嚴(yán)治黨、防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的一部分，是評(píng)估內(nèi)部控制落實(shí)效果的主要措施，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位存在的發(fā)展問題，并為領(lǐng)導(dǎo)者決策提供參考。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相輔相成，互為手段和目標(biāo)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的

重要性

在行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相輔相成，只有二者協(xié)同一致，相互協(xié)作，整體推進(jìn)，形成合力，方可提高行政事業(yè)單位的內(nèi)控成效，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，推動(dòng)行政事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展。如果將內(nèi)控與內(nèi)審工作獨(dú)立，將會(huì)導(dǎo)致二者發(fā)展存在掣肘，抵消協(xié)同效應(yīng)，內(nèi)控發(fā)現(xiàn)的問題得不到有效改進(jìn)，影響行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

三、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)控與內(nèi)審在協(xié)同中存在的問題

（一）單位對(duì)協(xié)同工作不重視

部分行政單位缺乏對(duì)內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同的重視，表現(xiàn)為缺乏內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)審職能集中于查錯(cuò)防弊等問題，導(dǎo)致行政單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)漏洞較大，而內(nèi)審并未發(fā)揮其在內(nèi)控管理與評(píng)估方面的作用，不能有效指出內(nèi)控的不足，二者協(xié)同不到位。

（二）內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)審難以發(fā)揮作用

內(nèi)控制度是單位開展內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱，仍舊將財(cái)務(wù)管理制度看作是內(nèi)控制度，預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行不到位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位面臨諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在不合理的內(nèi)控制度影響下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)缺乏評(píng)估考核標(biāo)準(zhǔn)，難以發(fā)揮作用。

（三）內(nèi)審力量不強(qiáng)，使內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督

在部分行政事業(yè)單位中，內(nèi)審部門難以實(shí)施其監(jiān)督管理權(quán)。業(yè)務(wù)部門為樹立良好形象，獲得更多利益，不積極主動(dòng)配合內(nèi)審工作，隱藏部門的不足和問題，且部分行政事業(yè)單位在內(nèi)審隊(duì)伍配置方面稍顯不足，缺乏專業(yè)內(nèi)審人員，難以開展行之有效的內(nèi)審工作，導(dǎo)致內(nèi)審工作難以有效開展。內(nèi)控缺乏有效監(jiān)督，易使行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)單位造成利益損失。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的建議

（一）健全組織架構(gòu)，細(xì)化分工與協(xié)作

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同問題，管理者需健全組織架構(gòu)，設(shè)置內(nèi)控崗位與內(nèi)審部門，細(xì)化分工與協(xié)作，明確內(nèi)控及內(nèi)審工作要點(diǎn)，賦予內(nèi)審部門監(jiān)督管理權(quán)，強(qiáng)化內(nèi)審力量。在內(nèi)控崗位設(shè)置中，行政事業(yè)單位需根據(jù)內(nèi)控工作要求，制定核算管理制度、資金管理制度及支出管理制度等，明確內(nèi)控崗位的責(zé)任與工作要求，規(guī)范內(nèi)控流程，為內(nèi)審工作開展奠定基礎(chǔ);在內(nèi)審部門由行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，將其與業(yè)務(wù)部門獨(dú)立，賦予內(nèi)審人員監(jiān)督權(quán)與考核權(quán)，確保業(yè)務(wù)部門積極配合內(nèi)審工作，并將內(nèi)審意見執(zhí)行納入業(yè)務(wù)部門考核指標(biāo)中，提高業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)審意見的重視，在及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，切實(shí)解決問題，提高行政事業(yè)單位管理水平。

（二）推進(jìn)信息資源共享

在行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作中，內(nèi)審人員將內(nèi)控及外部監(jiān)督成果為基礎(chǔ)，進(jìn)行評(píng)估與分析，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位管理及業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的問題。內(nèi)控工作需以內(nèi)審工作成果為基礎(chǔ)，找出重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容，確保內(nèi)審意見的有效落實(shí)，切實(shí)整改問題?？梢?，在行政事業(yè)單位中，內(nèi)控與內(nèi)審工作成果相互借鑒，互為延伸。管理者需推進(jìn)信息資源共享，形成監(jiān)督合力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控與內(nèi)審的有效協(xié)同。

五、案例應(yīng)用：以某退役軍人事務(wù)局為例

（一）單位基本情況介紹

組建國(guó)家退役軍人事務(wù)部門是貫徹習(xí)近平總書記重要指示精神、落實(shí)中央決策部署的重大舉措。2019年1月，某退役軍人事務(wù)局掛牌成立，主要承擔(dān)加強(qiáng)退役軍人思想政治工作和服務(wù)保障體系建設(shè)，建立健全集中統(tǒng)一、職責(zé)清晰的退役軍人管理保障體制，協(xié)調(diào)各方力量更好地為退役軍人軍屬服務(wù)，維護(hù)軍人軍屬合法權(quán)益，讓軍人成為全社會(huì)尊崇的職業(yè)。

作為一個(gè)新生部門，退役安置、優(yōu)撫資金、英烈保護(hù)、軍供保障、權(quán)益維護(hù)等涉軍專項(xiàng)資金量大、涉密性要求高，如果不能高效透明的實(shí)現(xiàn)資金運(yùn)轉(zhuǎn)和權(quán)益保障，極有可能出現(xiàn)該群體的不穩(wěn)定局面。因此，該退役軍人事務(wù)局管理層高度重視，著力完善內(nèi)部控制機(jī)制，積極尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的高度協(xié)同，從而推動(dòng)退役軍人保障事業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同中存在的問題

新機(jī)構(gòu)承載著新使命，某退役軍人事務(wù)局是由機(jī)構(gòu)改革前幾個(gè)單位劃轉(zhuǎn)組成。改革后的機(jī)構(gòu)職責(zé)提出了新使命和新要求，劃轉(zhuǎn)而來的單位在政策解讀、制度執(zhí)行、實(shí)施把控等方面出現(xiàn)溝通不暢、融合不足等在制度體系建設(shè)中存在的常見問題。

1.內(nèi)控設(shè)計(jì)不夠科學(xué)

作為新成立部門，雖建立了內(nèi)控制度，但在內(nèi)控設(shè)立及執(zhí)行方面都存在不同程度的問題。一是不相容職務(wù)未能徹底分離。由于成立初期業(yè)務(wù)量大、人手少，出現(xiàn)經(jīng)辦人與科室審批人經(jīng)常為同一人，加之存在不同程度的混崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)分離執(zhí)行未到位。二是缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度。實(shí)際運(yùn)行中，在大多數(shù)人眼里，內(nèi)控就是財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)就是內(nèi)控。用財(cái)務(wù)管理制度來替代內(nèi)部控制，僅憑財(cái)務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施控制，單位內(nèi)控監(jiān)管大打折扣，限制了內(nèi)部控制范圍，而且資金的安全性難以保障。

2.內(nèi)控執(zhí)行力度不夠

內(nèi)控執(zhí)行力缺乏剛性，主要來自幾個(gè)方面：一方面是來自管理層的重視程度不夠。該局成立初期，基本處于邊組建機(jī)構(gòu)邊開展工作的狀態(tài)，管理層的主要精力致力于業(yè)務(wù)工作開展，對(duì)內(nèi)控的重視程度不夠高，認(rèn)為只要財(cái)務(wù)沒問題，就說明內(nèi)部控制運(yùn)行健全。另一方面存在審核滯后的現(xiàn)象，行政事業(yè)單位要求事權(quán)、財(cái)權(quán)相分離，但在實(shí)際運(yùn)行中仍然存在先執(zhí)行財(cái)務(wù)審批權(quán)再履行事權(quán)審批權(quán)的現(xiàn)象，造成審核滯后的問題。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督薄弱

某退役軍人事務(wù)局的內(nèi)部審計(jì)組是由財(cái)務(wù)科牽頭，抽調(diào)本局內(nèi)部科室人員組成。由于內(nèi)審小組整體專業(yè)水平不高（僅有1名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其他均為無會(huì)計(jì)職業(yè)技術(shù)資格人員），審計(jì)敏感性不夠高，難以發(fā)現(xiàn)專業(yè)操作上存在的問題。其次是內(nèi)審將監(jiān)督重點(diǎn)過于集中在財(cái)務(wù)支付環(huán)節(jié)，從而忽視了對(duì)內(nèi)控其他環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查。同時(shí)，雖賦予內(nèi)審小組一定職權(quán)，但部分內(nèi)審人員同時(shí)兼任其他業(yè)務(wù)科室職責(zé)，在獨(dú)立性和權(quán)威性上略顯不夠強(qiáng)大。

（三）優(yōu)化協(xié)同的主要措施與成效

針對(duì)上述問題，某退役軍人事務(wù)局提高對(duì)內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同的重視，采取一系列優(yōu)化協(xié)同措施，優(yōu)化內(nèi)部控制活動(dòng)，提高內(nèi)部控制工作的實(shí)效性，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效協(xié)同。

第一，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)。退役軍人事務(wù)局的專項(xiàng)資金大，且資金涉密，對(duì)財(cái)務(wù)工作的要求更高，需管理者強(qiáng)化內(nèi)部控制工作。該局管理者邀請(qǐng)行業(yè)專家開展以“內(nèi)部控制”為主題的培訓(xùn)講座，結(jié)合行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容，講述風(fēng)險(xiǎn)防控要點(diǎn)，深化職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，為保障內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，管理者將內(nèi)部控制納入職工績(jī)效考核指標(biāo)體系，結(jié)合職工的崗位責(zé)任落實(shí)及風(fēng)險(xiǎn)控制成效，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。

第二，制定完善內(nèi)控制度。某退役軍人事務(wù)局根據(jù)單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及人力資源風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，制定責(zé)任制度、內(nèi)控制度、考核制度、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制與責(zé)任追究制。同時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)部門工作職責(zé)，合理規(guī)劃財(cái)務(wù)部門的崗位，將會(huì)計(jì)和出納、經(jīng)辦與審批等不相容崗位分離，規(guī)范財(cái)務(wù)管理中資金管理、預(yù)算管理、票據(jù)管理等工作內(nèi)容;結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)控要求，制定內(nèi)控制度，明確內(nèi)控工作內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn);加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的考核，采取內(nèi)控崗位輪崗制度，引導(dǎo)其落實(shí)崗位工作責(zé)任;實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，并落實(shí)實(shí)時(shí)集體決策制、信息公開制及財(cái)務(wù)審批制度，規(guī)范各個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)工作，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)財(cái)務(wù)信息的共享，避免信息不對(duì)稱現(xiàn)象引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的考核管理。為實(shí)現(xiàn)事權(quán)和財(cái)權(quán)的協(xié)調(diào)一致，某退役軍人事務(wù)局加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管，制定完善工作制度，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)考核與控制，提高各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的透明化與規(guī)范化。例如，資金采購(gòu)的內(nèi)控流程如下：由局辦公室編制申購(gòu)計(jì)劃;交由分管領(lǐng)導(dǎo)和主要領(lǐng)導(dǎo)審批;通過審批后按政府采購(gòu)預(yù)算由綜辦公室在政府采購(gòu)平臺(tái)進(jìn)行采購(gòu);交由資產(chǎn)管理專人驗(yàn)收;驗(yàn)收合格后使用部門進(jìn)行使用卡片登記;財(cái)務(wù)部門根據(jù)原始憑證按程序?qū)徍撕笕胭~;資產(chǎn)管理人定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)工作，追查相關(guān)責(zé)任。

第四，建設(shè)一支專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，提高內(nèi)審人員的獨(dú)立性及權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)人員配置中，某退役軍人事務(wù)局由一把手直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門的管理工作，組建一支專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，使該部門與業(yè)務(wù)部門獨(dú)立，通過外部招聘、內(nèi)部遴選以及聘任第三方服務(wù)等方式，選拔具有三年以上工作經(jīng)驗(yàn)，且具備國(guó)家中級(jí)以上資格證書的審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)部門的職工，優(yōu)化部門的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量與效率，強(qiáng)化內(nèi)審力量，實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)控監(jiān)督[3]。

通過上述措施，某退役軍人事務(wù)局從內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部控制活動(dòng)入手，建立了完善的內(nèi)部控制制度體系，實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)的有效分離，強(qiáng)化內(nèi)控執(zhí)行力;設(shè)立內(nèi)審部門，加強(qiáng)單位內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督更具獨(dú)立性和權(quán)威性;通過構(gòu)建完善溝通機(jī)制，有效實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作成果共享，深化了二者協(xié)同，顯著提高了該局管理水平，成為省退役軍人行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)頭兵，為退役軍人事業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同方面存在不足，需健全組織架構(gòu)，推進(jìn)信息資源共享。借鑒某退役軍人事務(wù)局的成功經(jīng)驗(yàn)，行政事業(yè)單位需制定完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，組建一支專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，為內(nèi)控與內(nèi)審協(xié)同提供保障。

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