新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

趙瑞 賈曉佳 李俊

2019年1月1日開(kāi)始全面實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度，高校在具體實(shí)施過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)出現(xiàn)了核算難度大、工作量增加、資產(chǎn)和債務(wù)反應(yīng)不全面、資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在使得高校運(yùn)行新的政府會(huì)計(jì)制度的情況與新的政府會(huì)計(jì)制度的要求還存在一定的差距，對(duì)于存在的問(wèn)題，必須及時(shí)進(jìn)行解決以及優(yōu)化，以為高校健康有序的運(yùn)行新的政府會(huì)計(jì)制度提供良好的環(huán)境。本文分析了新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的積極意義，指出了高校在運(yùn)行新的政府會(huì)計(jì)制度中存在問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決措施，以期對(duì)高校有序?qū)嵤┬碌恼畷?huì)計(jì)制度提供一定的幫助。

一、新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算改革的意義

1.會(huì)計(jì)核算雙模式化。一方面，新的政府會(huì)計(jì)制度要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)同時(shí)運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算模式使得兩者之間的工作可以進(jìn)行相互的校對(duì)檢驗(yàn)，提高會(huì)計(jì)核算結(jié)果的正確性，使得會(huì)計(jì)核算工作更加的科學(xué)有效。從另一方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在各自的核算中，遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度和規(guī)范，并應(yīng)用相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，從而兩者也保持了相對(duì)的獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一化。行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日常工作涉及不同的行業(yè)，新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，遵循不同的會(huì)計(jì)制度，而新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行了優(yōu)化和整合，使各行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程能夠遵循統(tǒng)一的工作規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，打破了各行政事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中制度混亂的局面，便于會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一、對(duì)比和分析，并使得這些工作的開(kāi)展更加科學(xué)、快捷、準(zhǔn)確和高效。高校能夠和各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，以尋找自己的差距和努力的方向。

3.會(huì)計(jì)核算雙功能化。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之前，會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)則關(guān)注程度比較低，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算功能進(jìn)行了優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容進(jìn)行了改進(jìn)和完善，肯定了預(yù)算會(huì)計(jì)工作的重要性，使得會(huì)計(jì)核算功能更加全面。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)投資收益與支出、債務(wù)收入與支出等會(huì)計(jì)核算功能的應(yīng)用，使得應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算工作更加合理合規(guī)。

4.會(huì)計(jì)核算范圍的擴(kuò)大化。新的政府會(huì)計(jì)制度相比傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度核算的范圍更廣，會(huì)計(jì)核算使用的會(huì)計(jì)要素更多，高校會(huì)計(jì)核算所使用的會(huì)計(jì)科目也更加的全面，使得高校能夠?qū)λ鶕碛械馁Y產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行更加全面、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。

二、新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算具體會(huì)計(jì)要素的影響

1.對(duì)收入的影響。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校收入的影響主要是由于會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改變。高校收入從其來(lái)源上可以分為四個(gè)方面：一是財(cái)政補(bǔ)助收入。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)這類(lèi)收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是實(shí)際收到款項(xiàng)，等到年末統(tǒng)一進(jìn)行處理。二是教育事業(yè)收入。高校教育收入不僅包括向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，還包括學(xué)校對(duì)外部單位開(kāi)展培訓(xùn)活動(dòng)所取得的收入。學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)屬于學(xué)校提供學(xué)歷教育所獲得收入，應(yīng)上繳財(cái)政，屬于應(yīng)繳財(cái)政款，無(wú)需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算;而學(xué)校提供培訓(xùn)活動(dòng)所取得的收入不需要上繳財(cái)政，需要按照新制度的要求進(jìn)行收入的核算。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)教育事業(yè)收入核算的規(guī)定，使得高校能夠從賬面上直接了解各項(xiàng)收入的現(xiàn)狀。三是科研事業(yè)收入。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在款項(xiàng)實(shí)際到賬時(shí)計(jì)入收入，年末項(xiàng)目未完成，就會(huì)將剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政結(jié)余中，在下一年度直接進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的列支。這種經(jīng)費(fèi)管理模式使得科研項(xiàng)目的支出和結(jié)余情況不能夠得到清晰的反映。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研事業(yè)收入核算的規(guī)定改變了這種局面，其要求高校收到科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)先計(jì)入預(yù)收款項(xiàng)，將當(dāng)年的項(xiàng)目支出金額作為收入金額入賬，當(dāng)項(xiàng)目完成后，如果有經(jīng)費(fèi)結(jié)余才將結(jié)余金額轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助，在以后年度進(jìn)行滾動(dòng)管理。四是其他收入。不屬于以上三類(lèi)的收入都?xì)w類(lèi)到其他收入中，新的政府會(huì)計(jì)制度要求其他收入的核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行。

2.對(duì)費(fèi)用的影響。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是將研發(fā)支出和教學(xué)支出單獨(dú)核算，并專(zhuān)門(mén)設(shè)立“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，以增強(qiáng)成本核算的正確性;二是將用于工程支出與固定資產(chǎn)支出的貸款利息進(jìn)行資本化處理，以正確核算相關(guān)資產(chǎn)的成本;三是將當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中，這增加了高校成本費(fèi)用列支的準(zhǔn)確性與匹配性。

3.對(duì)資產(chǎn)的影響。新的政府會(huì)計(jì)制度增設(shè)了公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目，使高校能夠?qū)ζ渌鶕碛械馁Y產(chǎn)有一個(gè)更加全面的認(rèn)識(shí)。新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的核算要求推動(dòng)了高校資產(chǎn)清查工作的進(jìn)行，降低了資產(chǎn)核算工作的重復(fù)與遺漏，這在一定程度上也促進(jìn)了高校資產(chǎn)管理水平的提升。

4.對(duì)負(fù)債的影響。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，高校對(duì)其已經(jīng)產(chǎn)生但并未支付的款項(xiàng)不計(jì)入負(fù)債管理，如貸款利息等;對(duì)可能承擔(dān)的預(yù)負(fù)債、代理負(fù)債等也不進(jìn)行賬務(wù)處理，這些應(yīng)付款項(xiàng)給高校的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。新的政府會(huì)計(jì)制度要求將這些應(yīng)付款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行反映，使得高校能夠清楚其所應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，降低高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施背景下高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.資產(chǎn)和債務(wù)核算不夠真實(shí)全面。新的政府會(huì)計(jì)制度的推行改變了高校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但是目前新制度處于逐步轉(zhuǎn)變階段，權(quán)責(zé)發(fā)生制并沒(méi)有被完全執(zhí)行，高校仍然部分保留有收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于一些歷史形成的資產(chǎn)，高校并沒(méi)有將其納入資產(chǎn)核算體系中。例如年代已久的圖書(shū)館、教學(xué)樓，這些資產(chǎn)仍然游離在學(xué)校的報(bào)表之外，導(dǎo)致學(xué)校資產(chǎn)反映的不夠全面。如果高校徹底貫徹執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度中的計(jì)提折舊制度，就會(huì)引起資產(chǎn)價(jià)值的減少。因此，部分高校為了其發(fā)展，就采取較為保守的折舊計(jì)提方式，這導(dǎo)致資產(chǎn)的價(jià)值反映不夠真實(shí)。與此同時(shí)，對(duì)于銀行貸款、預(yù)提費(fèi)用等債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映。另外，近些年來(lái)，高校積極尋求發(fā)展，擴(kuò)大校區(qū)建設(shè)，然而高校并沒(méi)有對(duì)基建項(xiàng)目預(yù)算資金撥付建設(shè)科目進(jìn)行核算。

2.會(huì)計(jì)核算難度大。高校支出分為資本性支出和收益性支出兩大類(lèi)，設(shè)置教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出等五大一級(jí)科目核算，并且在一級(jí)科目下設(shè)置基本支出、項(xiàng)目支出二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行五大科目正確歸類(lèi)存在一定的問(wèn)題，并且對(duì)收益性支出和資本性支出的劃分也存在一定的疑惑性。這些疑惑的存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作的不清晰，不利于高校財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。

3.會(huì)計(jì)核算工作量增加。新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施前，高校會(huì)計(jì)核算是基于收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行簡(jiǎn)單的“單分錄”會(huì)計(jì)核算，新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別基于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種核算基礎(chǔ)同時(shí)進(jìn)行核算，形成“雙分錄”核算模式。雖然財(cái)務(wù)軟件能夠自動(dòng)生成預(yù)算分錄，但是生成的預(yù)算分錄并不是都是正確的，需要核算人員進(jìn)行檢查，這就要求核算人員的思路在兩種分錄下來(lái)回切換，會(huì)計(jì)憑證審核人員也要如此，這樣一來(lái)就增加了會(huì)計(jì)核算科人員的時(shí)間和精力。

四、新的政府會(huì)計(jì)制度下提高高校會(huì)計(jì)核算水平的建議

1.優(yōu)化資產(chǎn)和負(fù)債核算，真實(shí)全面反映會(huì)計(jì)信息。針對(duì)目前高校對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債反映不夠全面真實(shí)的問(wèn)題，高校應(yīng)該嚴(yán)格按照新的政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式方法進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，尤其要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債部分進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注和優(yōu)化。對(duì)負(fù)債核算要嚴(yán)格、有深度，并且對(duì)核算結(jié)果和過(guò)程大力監(jiān)督，以確保符合高校負(fù)債的真實(shí)情況。與此同時(shí)，要對(duì)負(fù)債的利息等與負(fù)債相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行正確核算，進(jìn)一步確保負(fù)債核算的準(zhǔn)確性。對(duì)資產(chǎn)核算要嚴(yán)格按照新的政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，尤其要關(guān)注折舊計(jì)提工作，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)計(jì)提折舊科學(xué)、準(zhǔn)確，以真實(shí)反映高校各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)高校資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行真實(shí)反映，從而為高校的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供參考性意見(jiàn)。

2.建立和完善財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)，提高會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。新的政府會(huì)計(jì)制度要求高校利用信息化建設(shè)來(lái)推動(dòng)會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展，從而提供高質(zhì)高效的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。高校應(yīng)積極加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，建立和完善財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)。高校要積極引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和軟件，為高效完成會(huì)計(jì)核算工作提供技術(shù)和物質(zhì)支持。另外，高校要建立流暢的交流溝通機(jī)制和信息分享機(jī)制，推進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)核算工作的完成，并利用會(huì)計(jì)信息為高校各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支持。

3.培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才。財(cái)務(wù)人員直接參與會(huì)計(jì)核算工作，其素質(zhì)的高低直接決定了會(huì)計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。因此，為積極推動(dòng)新的政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員就成為高校的重要任務(wù)。高校應(yīng)按新的政府會(huì)計(jì)制度的要求，建立財(cái)務(wù)人員的考核和培訓(xùn)體系，制定考核標(biāo)準(zhǔn)并加大考核力度，對(duì)考核不足的地方應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，以使財(cái)務(wù)人員從專(zhuān)業(yè)能力、信息技術(shù)、職業(yè)道德等方面得到全方位發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

新的政府會(huì)計(jì)制度的推行在一定程度上推動(dòng)了高校的發(fā)展，高校要利用新的政府會(huì)計(jì)制度推行的契機(jī)，嚴(yán)格按照新的政府會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)施會(huì)計(jì)核算，尤其關(guān)注資產(chǎn)和負(fù)債的核算，并積極利用科學(xué)技術(shù)發(fā)展的成果，引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)和軟件設(shè)備，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人才，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的高效完成。高校管理人員要有效利用會(huì)計(jì)信息所傳遞的信號(hào)，推動(dòng)高校健康有序的運(yùn)行和發(fā)展。[基金項(xiàng)目：武漢輕工大學(xué)2020年校立科研“新時(shí)代高校實(shí)施新的政府會(huì)計(jì)制度的應(yīng)對(duì)策略與實(shí)踐路徑研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2020Y35）]

（作者單位：武漢輕工大學(xué)）