企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與制度完善

梁曉 吳留全

預(yù)算管理在引入我國之后，得到了一定的發(fā)展，為企業(yè)的健康與長遠發(fā)展提供了保證，有利于提高企業(yè)的核心競爭力，同時隨著信息化的發(fā)展，預(yù)算管理越來越被重視。但是由于主客觀因素的影響，如預(yù)算意識薄弱，過于關(guān)注短期利益，對于信息化手段運用不夠等，導(dǎo)致預(yù)算管理在發(fā)展過程中仍然存在一定的問題。本文就全面預(yù)算管理在發(fā)展過程中所遇到的問題進行了論述，同時提出了相應(yīng)的解決對策，以期對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供一定的幫助。

一、 全面預(yù)算管理內(nèi)涵及意義

1.全面預(yù)算管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制、激勵與考核等方式對企業(yè)的資源進行合理配置，對風(fēng)險進行管控的一種科學(xué)管理方式。作為企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營活動之間的橋梁，它使得企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以實現(xiàn)，長短期計劃得以有效的銜接。簡單來說，全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略意圖為出發(fā)點，長短期規(guī)劃相結(jié)合，在一定程度上能夠體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營總方針。

2.全面預(yù)算管理的意義。首先，全面預(yù)算管理是對企業(yè)未來發(fā)展的規(guī)劃，對企業(yè)的長遠發(fā)展、實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)起著重要作用，使企業(yè)的各項人力、物力、財力資源能夠得到充分利用，發(fā)揮資源協(xié)同效應(yīng)，減少經(jīng)營活動中的風(fēng)險。其次，該項措施能夠讓企業(yè)的各部門、各層級的員工都參與其中，在一定程度上增加了團隊的凝聚力，有利于形成積極向上、團結(jié)奮進的企業(yè)文化，提升員工的工作效率。再其次，在實施預(yù)算管理控制過程中所制定的預(yù)算考核機制，有助于提高企業(yè)績效評價效果，把企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)進行分解，分配給各層執(zhí)行單位和員工，將執(zhí)行結(jié)果作為評估員工績效的依據(jù)。通過這種方式一方面能夠讓業(yè)績考核更加合理、公平，另一方面也能夠增強員工對于企業(yè)的認同感。

二、 全面預(yù)算管理的困境

1.與企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。企業(yè)追求的是長遠的發(fā)展，而進行全面預(yù)算管理的目的也是為了幫助企業(yè)實現(xiàn)這一目標(biāo)。但是在實際執(zhí)行的過程中，不少企業(yè)僅僅著眼于企業(yè)的短期經(jīng)濟效益，不以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向，造成二者的脫節(jié)。如果企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境或者整個社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化時，制定完備的、以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算政策，根據(jù)預(yù)算政策來改變企業(yè)的現(xiàn)狀和下一階段的發(fā)展步調(diào)，有利于企業(yè)的轉(zhuǎn)型和進一步發(fā)展。

2.全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作存在缺陷。企業(yè)在進行全面預(yù)算管理時，最重要的是了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀以及自身的具體情況。而目前諸多企業(yè)對這些問題的調(diào)研不夠深入，預(yù)算意識差，對預(yù)算管理的認識存在偏差，將預(yù)算工作當(dāng)成一項表面工作，僅僅是為了完成任務(wù)，使預(yù)算管理流于表面，從而造成了一系列的問題，主要表現(xiàn)在以下方面：一是沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理組織部門，各部門職責(zé)界定不清，基本所有的預(yù)算編制工作都是由財務(wù)部門來完成的，其他部門如銷售部、生產(chǎn)部、采購部等部門的參與度低，對于財務(wù)部門的工作不甚配合，或者是提供的信息過于隨意，不夠真實，而財務(wù)部門缺少其他部門的基礎(chǔ)信息，容易造成信息不對稱性，難以保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。二是績效考核體系不夠健全。一方面大多數(shù)企業(yè)的績效考核只是針對各個部門預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果做出評價，如果預(yù)算執(zhí)行情況并不樂觀，容易使員工之間出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，而對于在預(yù)算過程中的調(diào)整、分析卻沒有納入考核的體系，無法有效發(fā)揮其激勵和約束的作用。另一方面，過于注重財務(wù)方面指標(biāo)的考核，但是關(guān)于經(jīng)營、顧客和員工的非財務(wù)指標(biāo)卻容易被忽略，導(dǎo)致預(yù)算的結(jié)果與實際情況出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重妨礙企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的實現(xiàn)。

3.預(yù)算沒有得到有效執(zhí)行。規(guī)劃的制定和目標(biāo)的實現(xiàn)都需要具體計劃的執(zhí)行。許多企業(yè)雖然按照要求制定了預(yù)算，但是在完成之后卻將其“束之高閣”，不去行動、執(zhí)行，在這種情況下對于企業(yè)而言難以實現(xiàn)其預(yù)算管理所設(shè)定的目標(biāo)。其實預(yù)算的制定并非需要十分詳細，過于繁復(fù)的預(yù)算在執(zhí)行過程中反而會降低企業(yè)的運用效率、削弱預(yù)算的執(zhí)行效果。再有，在預(yù)算執(zhí)行的過程中沒有得到有效監(jiān)督，以事后監(jiān)督為主，缺乏事中控制，沒有建立有效的預(yù)警機制，導(dǎo)致出現(xiàn)的問題無法及時調(diào)整與解決。

4.對信息化手段的運用不夠重視。企業(yè)進行全面預(yù)算管理時保證其時效性尤為重要，雖然當(dāng)前大數(shù)據(jù)和計算機的發(fā)展，促使會計信息化也得到不斷提升，但是運用手工、office辦公軟件等輔助工具來收集和傳送信息，仍然是大多數(shù)企業(yè)進行預(yù)算管理的主要方式，對信息化手段的運用不夠重視，這些手段無法保證各個部門的參與，導(dǎo)致了信息的不對稱性和準(zhǔn)確性差的問題，譬如財務(wù)部門掌握了大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，但是對于管理方面的數(shù)據(jù)卻知之甚少;同時，采取這些手段周期性長、安全性差、信息整合過程復(fù)雜，增加了時間成本和工作精力，極大地影響了預(yù)算編制的效率。

三、 完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.培育健康的預(yù)算文化。戰(zhàn)略是企業(yè)資源配置的指引和方向，預(yù)算則反映了戰(zhàn)略財務(wù)方面的內(nèi)容。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為公司的領(lǐng)頭羊，就個人而言，要發(fā)揮示范帶頭作用，幫助員工認識到預(yù)算的重要性和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，堅持發(fā)展戰(zhàn)略引導(dǎo)預(yù)算的思想，對財務(wù)風(fēng)險進行嚴(yán)格管控。只有領(lǐng)導(dǎo)者在預(yù)算過程中嚴(yán)格執(zhí)行，保證其公平性、合理性，才能督促全體員工認真執(zhí)行預(yù)算指標(biāo)。除此之外，應(yīng)當(dāng)加強對員工預(yù)算管理理論的培訓(xùn)和計算機信息技術(shù)的運用，提高預(yù)算人員的素質(zhì)，彌補員工在理論知識方面的不足和對于信息技術(shù)的認識，使其認識到良好的預(yù)算文化對企業(yè)帶來的影響，如果有必要，也可以引入精通計算機和管理經(jīng)驗的人員來擴充企業(yè)的專業(yè)隊伍。樹立在培訓(xùn)過程中表現(xiàn)出類拔萃的員工為榜樣，進行獎勵，以此提高員工的積極性，同時分享其在學(xué)習(xí)過程中所獲得的經(jīng)驗和方法，讓員工對正確態(tài)度產(chǎn)生共鳴，使員工能夠自覺自愿、積極主動接受預(yù)算管理。

2.設(shè)置合理的預(yù)算管理組織機構(gòu)。企業(yè)為了更好地做出決策、編制預(yù)算，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理模式設(shè)置合理的預(yù)算管理組織機構(gòu)，促使各部門協(xié)同合作，平衡各方相關(guān)利益，使預(yù)算方案更加科學(xué)與準(zhǔn)確，推動全面預(yù)算管理的運行。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立以預(yù)算管理委員會為核心的全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)，作為核心的機構(gòu)，要選擇企業(yè)的高層來做出決策，使決策更加具有權(quán)威性和說服力，其職責(zé)是審核批準(zhǔn)預(yù)算相關(guān)事項，對預(yù)算工作進行起著主導(dǎo)作用。其次，企業(yè)要成立全面預(yù)算管理辦公室，由財務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門、職能部門負責(zé)人作為主要的成員，使全員都能夠參與到全面預(yù)算管理之中。再其次，應(yīng)當(dāng)對各職能部門再次進行細化，將部門預(yù)算分配到各個預(yù)算執(zhí)行組織、各個員工，提高員工的執(zhí)行力。通過幾個機構(gòu)的設(shè)立，從而形成一個較為完整的預(yù)算管理工作流程，使每個部門、每個員工都能夠各司其職，專注于自己的工作。

3.建立科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系。建立預(yù)算考核體系一方面是對預(yù)算目標(biāo)的完成情況進行考核，設(shè)置一定的獎懲措施，對按時按量完成任務(wù)甚至超額完成的員工進行獎勵，而對于未完成者進行一定的懲罰，來提高員工工作的主動參與性和創(chuàng)造力;另一方面是來評價預(yù)算組織工作，這是預(yù)算考核指標(biāo)中經(jīng)常被忽視的一個方面，要對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析等各個方面來進行評價，而不是只著眼于最后預(yù)算的結(jié)果。同時要關(guān)注財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)兩個指標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)創(chuàng)造的價值，由財務(wù)部門負責(zé)，直接根據(jù)會計數(shù)據(jù)計算得出，但是也不要忽略對非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計，可以根據(jù)平衡計分卡四層面指標(biāo)體系中的非財務(wù)指標(biāo)，即顧客層面、內(nèi)部運營層面和學(xué)習(xí)與成長層面為基礎(chǔ)來進行設(shè)計。在顧客層面，可以設(shè)置顧客對于商品的滿意度，顧客的保持率等指標(biāo)，這也是及其重要的指標(biāo);在內(nèi)部運營方面，重點關(guān)注在預(yù)算制度下，員工之間相互協(xié)作后的執(zhí)行情況，如產(chǎn)成品的合格率、訂單數(shù)以及完成時間等指標(biāo);在學(xué)習(xí)與成長層面，要重點關(guān)注員工的整體素質(zhì)和工作態(tài)度，比如員工保持率和員工培訓(xùn)和技能等指標(biāo)，幫助員工不斷進行學(xué)習(xí)，對員工進行投資，因為員工在一定程度上能夠影響預(yù)算的執(zhí)行效果。除了根據(jù)平衡計分卡四層面指標(biāo)體系所設(shè)立的非財務(wù)指標(biāo)外，還要關(guān)注公司與供應(yīng)商之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系。大多數(shù)的指標(biāo)都是量化計算，而對于非財務(wù)指標(biāo)這些比較抽象的、難以進行量化的指標(biāo)，可以采取定性、定量相結(jié)合的方式來進行計算，確保預(yù)算指標(biāo)的相對準(zhǔn)確性。

4.強化對預(yù)算執(zhí)行過程中的控制。在預(yù)算執(zhí)行過程中要加強對相關(guān)指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)控，避免人為因素的影響，隨時掌握在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，以便能夠及時調(diào)節(jié)和處理，減輕對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響，定期向預(yù)算管理委員會匯報工作，同時也要及時向各部門反饋預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。比如西門子集團，不僅對常規(guī)預(yù)算進行報告，對于重點事項和突發(fā)事項也要進行反饋和報告，實現(xiàn)了各層級、各部門之間的有效溝通，有利于對預(yù)算過程進行管控，除此之外要設(shè)置合理的預(yù)算調(diào)整制度，對于所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)差異，要找出數(shù)據(jù)發(fā)生差異的原因，客觀分析，理性判斷，適時地做出調(diào)整，降低預(yù)算和現(xiàn)實之間的利益沖突。如果數(shù)據(jù)差異小，則由各部門自行調(diào)整，如果數(shù)據(jù)差異過大則應(yīng)該在預(yù)算管理委員會的指導(dǎo)下來進行調(diào)整。對于數(shù)據(jù)差距大小的判定，則應(yīng)該由預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)的實際情況來進行設(shè)定。

5.利用大數(shù)據(jù)、云會計等手段進行全面預(yù)算管理。大數(shù)據(jù)、云會計的發(fā)展，為全面預(yù)算管理提供了便捷，企業(yè)可以以其為基礎(chǔ)建立預(yù)算數(shù)據(jù)中心，對預(yù)算管理工作的流程進行優(yōu)化，明確各個工作部門所負責(zé)的部分，引入外部信息，對內(nèi)、外部信息進行整合，進行多維分析，實現(xiàn)信息共享，增加信息的透明度，幫助企業(yè)做出科學(xué)決策，提高全面預(yù)算管理的效率。同時建立預(yù)算數(shù)據(jù)中心保證了時效性和準(zhǔn)確性，減少了手工工作量，降低了時間成本，使企業(yè)可以把更多時間和精力放在關(guān)鍵問題上。

（作者單位：沈陽大學(xué)）