精益管理在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用探索

莊麗麗

應(yīng)用精益管理思維，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)具備持續(xù)精細(xì)化的基本特征，同時(shí)對(duì)企業(yè)的成本管理活動(dòng)提出更高的要求，包括不限于企業(yè)成本管理計(jì)劃設(shè)定、生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整、物流信息反饋、物流成本管控、采購(gòu)成本控制等成本管理過程中的效益水平提升。企業(yè)通過生產(chǎn)成本信息反映、物流價(jià)值流信息分析、可變成本調(diào)整等途徑，使得企業(yè)能夠細(xì)化成本管理計(jì)劃、適時(shí)變化采購(gòu)生產(chǎn)計(jì)劃、準(zhǔn)確調(diào)整物流資源、控制價(jià)值流動(dòng)，最終保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理效益、成本管理水平的穩(wěn)步提升。

一、精益管理思維在企業(yè)成本管理活動(dòng)中的應(yīng)用基礎(chǔ)

1.精益管理在生產(chǎn)成本領(lǐng)域的應(yīng)用。由于精益管理思維在生產(chǎn)成本領(lǐng)域的應(yīng)用是企業(yè)成本管理體系的基石，企業(yè)要想充分應(yīng)用精益成本管理思想，就需要全面明確生產(chǎn)流程中的精益成本控制。一是精益管理活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)流程資源的集約化配置。也就是說，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)精益成本管理，不僅要對(duì)生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化的資源投入規(guī)劃，同時(shí)還要對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行環(huán)節(jié)的成本控制資源進(jìn)行合理配置，使得企業(yè)減少生產(chǎn)計(jì)劃的調(diào)整頻次、削減產(chǎn)生資源浪費(fèi)的生產(chǎn)流程、減少原材料存貨的物流周轉(zhuǎn)次數(shù)，以便于企業(yè)規(guī)劃采購(gòu)活動(dòng)、控制存貨周轉(zhuǎn)率、清理原材料入庫(kù)浪費(fèi)。比如，個(gè)別生產(chǎn)工序短、附加值低的生產(chǎn)線成本管理，需要合理削減物流、倉(cāng)儲(chǔ)成本，使得企業(yè)精益成本管理機(jī)制得到應(yīng)用，從而促使企業(yè)形成生產(chǎn)線直接供應(yīng)商家的精益生產(chǎn)模式。二是生產(chǎn)流程運(yùn)轉(zhuǎn)中的成本控制。這需要企業(yè)嚴(yán)格的控制原材料耗費(fèi)計(jì)劃、存貨的物流和產(chǎn)出計(jì)劃，使得企業(yè)生產(chǎn)流程運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的物資流轉(zhuǎn)、存貨清理活動(dòng)不具備重復(fù)操作的現(xiàn)象，從而避免企業(yè)產(chǎn)生額外的、不合理的資源調(diào)配活動(dòng)，最終保證企業(yè)生產(chǎn)流程控制的成本最小化。例如，個(gè)別原材料按照生產(chǎn)計(jì)劃入庫(kù)，精益成本管理要求原材料不出現(xiàn)二次物資流轉(zhuǎn)，因此企業(yè)需要對(duì)原材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行容錯(cuò)性調(diào)整，通過預(yù)備些許原材料等形式，使得企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃投入具備一定的預(yù)留彈性空間，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)需求量的不利影響。

2.精益管理在非生產(chǎn)成本領(lǐng)域的應(yīng)用。所謂精益管理在非生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，是指企業(yè)供應(yīng)鏈全過程中不包括直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本管理應(yīng)用。也就是說，企業(yè)依據(jù)下游企業(yè)需求計(jì)劃、原材料倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃、存貨倉(cāng)儲(chǔ)計(jì)劃、企業(yè)銷售環(huán)節(jié)、售后成本投入等基本的供應(yīng)鏈流程，企業(yè)需要進(jìn)一步細(xì)化各大供應(yīng)流程環(huán)節(jié)的成本增值空間，使得產(chǎn)品產(chǎn)出的不合理成本有效削減，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)精準(zhǔn)調(diào)配原材料、提高庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、降低售中售后成本。比如，銷售過程中出現(xiàn)高額宣傳成本，企業(yè)需要制訂精益形式的宣傳資源投入計(jì)劃，使得企業(yè)不同階段的、不同銷售規(guī)模的成本投入實(shí)現(xiàn)差異化調(diào)整，以便于合理控制產(chǎn)品的最終產(chǎn)出成本。

3.精益管理在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用。由于精益管理思維的應(yīng)用，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?yàn)闆Q策活動(dòng)提供全面、可靠的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息支持，使得企業(yè)既定的盈利能力、未來擴(kuò)張的預(yù)期收益能力、潛在的成本削減空間、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整的機(jī)會(huì)成本通過精益管理信息充分反映出來，以供企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部戰(zhàn)略調(diào)整作為參考依據(jù)。一是管理報(bào)告內(nèi)容的精細(xì)化程度提升。也就是說，由于應(yīng)用精益管理思維，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要對(duì)顯性成本、隱性成本、固定成本、可變成本實(shí)現(xiàn)更為細(xì)化的二級(jí)分類和三級(jí)分類，使得企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評(píng)估分析具備更堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)。例如，隱性成本中，企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅分析放棄生產(chǎn)擴(kuò)張計(jì)劃的預(yù)期收益損失，還需要分析生產(chǎn)擴(kuò)張計(jì)劃的預(yù)期成本浪費(fèi)，通過業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)層面的比對(duì)分析，使得企業(yè)的生產(chǎn)決策符合精益管理思想。二是管理報(bào)告指標(biāo)體系的精益化反映。由于精益管理思想要求企業(yè)明確非財(cái)務(wù)指標(biāo)的細(xì)化程度更高，管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要對(duì)經(jīng)營(yíng)程序評(píng)價(jià)、客戶體驗(yàn)度評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)成長(zhǎng)評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策創(chuàng)新評(píng)價(jià)的非財(cái)務(wù)板塊實(shí)現(xiàn)完整的指標(biāo)體系搭建，使得經(jīng)營(yíng)程序的完善程度、經(jīng)營(yíng)程序的執(zhí)行容錯(cuò)率、客戶獲得感、客戶滿意度、客戶回訪率、業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)增值貢獻(xiàn)率、內(nèi)部決策有效率、內(nèi)部決策失效率等指標(biāo)成為管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，以保證企業(yè)精益成本管理水平的提升。

4.精益管理在需求者價(jià)值管理中的應(yīng)用。由于企業(yè)供應(yīng)商品和服務(wù)的價(jià)值流不僅體現(xiàn)在銷售收入、采購(gòu)加工成本中，同時(shí)還體現(xiàn)針對(duì)需求者的價(jià)值定位、價(jià)值規(guī)劃活動(dòng)中，使得企業(yè)精益成本管理活動(dòng)不在局限于直接與成本關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中，而是促使精益成本管理活動(dòng)拓寬到需求量評(píng)估、需求偏好研究、互補(bǔ)需求價(jià)值評(píng)估領(lǐng)域中。一是需求偏好的精益管理應(yīng)用。這需要企業(yè)借助于產(chǎn)品和服務(wù)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映，使得產(chǎn)品回購(gòu)率評(píng)價(jià)、產(chǎn)品滿意度評(píng)估、產(chǎn)品偏好的分型占比評(píng)估活動(dòng)成為精益管理活動(dòng)的重要內(nèi)容，從而保證企業(yè)需求側(cè)成本計(jì)劃的科學(xué)制訂。比如，企業(yè)依據(jù)產(chǎn)品偏好的分型評(píng)估反映出單一產(chǎn)品的市場(chǎng)績(jī)效嚴(yán)重下滑，企業(yè)需要第一時(shí)間開展產(chǎn)品偏好的調(diào)研環(huán)節(jié)，使得企業(yè)處于產(chǎn)品生命周期末尾的產(chǎn)品及時(shí)減產(chǎn)，以便于企業(yè)精細(xì)化控制原材料采購(gòu)成本、中間產(chǎn)品庫(kù)存成本、加工成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目，最終保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化、及時(shí)性較強(qiáng)的成本管理決策。二是互補(bǔ)需求的精益化評(píng)估。由于精益管理的內(nèi)涵外延到客戶價(jià)值的間接領(lǐng)域，企業(yè)不僅對(duì)目前售出的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行價(jià)值流規(guī)劃，還需要對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)在客戶使用過程中產(chǎn)生的互補(bǔ)需求進(jìn)行價(jià)值管理，使得企業(yè)充分的掌握需求端的全面需求，以便于企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的全面鋪設(shè)、規(guī)模效益的最大化提升。例如，針對(duì)家電廠商而言，精益管理要求企業(yè)不僅對(duì)家電生產(chǎn)的直接成本進(jìn)行評(píng)價(jià)，還需要對(duì)家電使用過程中產(chǎn)生的維護(hù)產(chǎn)品需求、互補(bǔ)產(chǎn)品需求進(jìn)行價(jià)值鏈評(píng)估，最終保證企業(yè)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與需求端的有效匹配。

二、實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益成本管理戰(zhàn)略的科學(xué)措施

1.增強(qiáng)客戶視角下的精益管理意識(shí)。要逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益成本管理戰(zhàn)略的效益提升，企業(yè)需要增強(qiáng)客戶視角下的精益管理意識(shí)。一是增強(qiáng)企業(yè)全員的精益管理意識(shí)。這需要企業(yè)基層到中高層管理人員充分的認(rèn)識(shí)精益管理思想，企業(yè)需要通過完善精益成本管理機(jī)制、精益成本管理制度，讓企業(yè)全員認(rèn)識(shí)到精益管理不僅是企業(yè)內(nèi)部的成本管理活動(dòng)，同時(shí)也是對(duì)客戶價(jià)值的管理活動(dòng)，最終為客戶創(chuàng)造足夠可靠的價(jià)值流。比如，單一產(chǎn)品的銷售成本控制活動(dòng)，不單純是降低企業(yè)的銷售成本，同時(shí)也是為客戶售出具備一定支出性質(zhì)的產(chǎn)品，使得匹配客戶消費(fèi)水平定位的產(chǎn)品產(chǎn)生合理的附屬支出。二是優(yōu)化精益管理的績(jī)效目標(biāo)導(dǎo)向。在完善企業(yè)研發(fā)活動(dòng)績(jī)效指標(biāo)的過程中，企業(yè)精益理念要求研發(fā)活動(dòng)對(duì)客戶需求、客戶偏好、大客戶偏好進(jìn)行重點(diǎn)匹配，通過新產(chǎn)品滿意率、新產(chǎn)品生命周期等指標(biāo)，使得客戶的需求價(jià)值被企業(yè)充分掌握，以保證企業(yè)研發(fā)產(chǎn)出基本符合市場(chǎng)需求導(dǎo)向，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)研發(fā)成本精益化、價(jià)值最大化。

2.完善精益成本管理方法。完善精益成本管理方法，需要企業(yè)關(guān)注生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制，特別是需要強(qiáng)化資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)控制環(huán)節(jié)的成本管理力度。具體而言，企業(yè)可以選擇應(yīng)用兩種方法：一是應(yīng)用ERP模塊實(shí)現(xiàn)精益成本信息的反映和控制。這需要企業(yè)及時(shí)的拓寬ERP信息搜集接口，讓生產(chǎn)線原材料耗費(fèi)信息、人力成本信息、設(shè)備維護(hù)成本信息、設(shè)備維護(hù)頻次信息等資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制信息被管理會(huì)計(jì)人員充分掌握，以便于企業(yè)財(cái)務(wù)人員更高效的實(shí)現(xiàn)精益成本管理戰(zhàn)略。二是應(yīng)用5S管理模式實(shí)現(xiàn)車間運(yùn)營(yíng)成本的有效控制。這需要企業(yè)明確整理、清掃、整頓、清潔等環(huán)節(jié)的管理成本和資產(chǎn)維護(hù)費(fèi)用，通過季度、月度的5S成本報(bào)告，以反映企業(yè)不同生產(chǎn)周期內(nèi)的精益成本信息。

3.健全存貨管理制度。作為精益管理思維的核心內(nèi)容，健全存貨管理制度，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)精益化成本管理戰(zhàn)略的首要途徑之一。一是應(yīng)用JIT存貨管理制度。要應(yīng)用JIT存貨管理制度，需要財(cái)務(wù)人員明確掌握價(jià)值流的成本核算原理，也就是說，價(jià)值流核算需要依據(jù)一定會(huì)計(jì)分期內(nèi)的平均產(chǎn)品成本與變動(dòng)成本、總成本之間的關(guān)系判定JIT制度有效性。比如，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)量遠(yuǎn)大于銷量的情況下，企業(yè)變動(dòng)成本和總成本明顯較高，同時(shí)平均成本出現(xiàn)相對(duì)提升，此時(shí)企業(yè)需要調(diào)整生產(chǎn)決策以控制成本，實(shí)現(xiàn)精益成本管理戰(zhàn)略。二是完善存貨規(guī)劃?rùn)C(jī)制。這需要科學(xué)搭建存貨管理信息平臺(tái)，使企業(yè)各級(jí)分支倉(cāng)儲(chǔ)點(diǎn)、生產(chǎn)線的存貨信息充分被精益管理活動(dòng)所掌握，通過設(shè)計(jì)存貨積壓的實(shí)時(shí)報(bào)送模塊、長(zhǎng)周期交付的存貨規(guī)劃模塊，從而方便企業(yè)及時(shí)的調(diào)整和應(yīng)對(duì)臨時(shí)性、持續(xù)性的生產(chǎn)計(jì)劃。

4.健全基于供應(yīng)鏈的成本管理體系。健全基于供應(yīng)鏈的成本管理體系，需要企業(yè)搭建分級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)成本體系，促使企業(yè)不同定價(jià)定位的生產(chǎn)線、銷售線具備差異化的精益成本計(jì)劃，以便于企業(yè)執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃、科學(xué)選擇供應(yīng)商、合理調(diào)整銷售費(fèi)用、優(yōu)化流通環(huán)節(jié)的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。比如，針對(duì)低端產(chǎn)品線而言，企業(yè)需要以成本最小化為基本目標(biāo)，針對(duì)原材料采購(gòu)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、人力加工成本、物流成本、銷售成本、售后成本給予體系化的設(shè)定，同時(shí)結(jié)合一定程度的市場(chǎng)績(jī)效信息設(shè)置浮動(dòng)范圍，從而保證企業(yè)對(duì)供應(yīng)鏈信息的充分利用，最終保證企業(yè)精益成本管理效果的提升。

（作者單位：浙江漢邦新材料股份有限公司）