平衡計分卡在商業(yè)銀行財務(wù)審計中的應(yīng)用探索

靳晨升

[摘?要]目前，商業(yè)銀行財務(wù)審計的實施涉及多個業(yè)務(wù)部門的多項指標，其成本效益評估通常較困難。文章借鑒學術(shù)界廣泛認可的平衡計分卡方法來評估其成本效益，為有效評估財務(wù)審計成本投入和計價方式提供檢驗標準，為進一步壓縮財務(wù)審計費用提供新思路。以2019年某省商業(yè)銀行“網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保外包業(yè)務(wù)財務(wù)審計項目”為例，通過平衡計分卡方法來測算其成本效益。

[關(guān)鍵詞]平衡計分卡;財務(wù)審計;商業(yè)銀行

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.12.146

1?原理介紹

1.1?平衡計分卡14項指標

財務(wù)審計涉及業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部運營、客戶管理、學習成長、財務(wù)管理共4個方面的評價指標，目的是盡量全面、客觀地反映財務(wù)審計服務(wù)效果。

（1）內(nèi)部運營績效指標：①及時交貨率=協(xié)議提交時間-項目提交時間/協(xié)議提交時間;②準確提交率=項目功能達標數(shù)量/項目功能總數(shù);③維修率=維修次數(shù)/巡檢次數(shù)+維修次數(shù)。

（2）客戶管理績效指標：①客戶增長率=當年新增客戶數(shù)/當年客戶數(shù);②客戶獲得率=當年新增客戶數(shù)/上年客戶數(shù);③客戶新增同業(yè)占比=當年新增客戶數(shù)/當年四行客戶新增總數(shù)。

（3）學習與成長績效指標：①員工流動率=辭職和調(diào)離的員工數(shù)/員工總數(shù);②項目投資回報率=項目帶來的利潤/在項目上投入的總費用;③外包服務(wù)收益率=項目帶來的利潤/在項目上實現(xiàn)的營業(yè)收入。

（4）財務(wù)能力績效評價指標：①運營成本率=員工費用、業(yè)務(wù)管理費和折舊/（存款日均余額+貸款日均余額）×年化系數(shù);②成本收入比=（經(jīng)營費用-營業(yè)稅金及附加）/經(jīng)營收入;③凈利潤產(chǎn)出率=凈利潤/（存款日均余額+貸款日均余額）×年化系數(shù);④中間業(yè)務(wù)產(chǎn)出率=手續(xù)費及傭金收入/（存款日均余額+貸款日均余額）×年化系數(shù);⑤綜合收益率=（利息凈收入+手續(xù)費及傭金收入）/（存款日均余額+貸款日均余額）×年化系數(shù)。

1.2?平衡計分卡調(diào)查表

將調(diào)查表下發(fā)給某省商業(yè)銀行轄內(nèi)的A分行、B分行、C分行、D分行、E分行5個機構(gòu)，收集各機構(gòu)關(guān)于網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保14項指標，為綜合分析成本效益做準備。調(diào)查表填列：1、2、3由科技部填;4、5、6、8、9由業(yè)務(wù)部門填（電子銀行部、個金部、信用卡部、營業(yè)室等）;7由人力部門填;10、11、12、13、14由財會部門填列。

調(diào)查了解，以上5家機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保計價方式有兩種：按包干計價和按設(shè)備單價計價，其中，包干計價的機構(gòu)每個網(wǎng)點每月支付供應(yīng)商500元，按單價計價由于機構(gòu)所選供應(yīng)商不同，設(shè)備單價有較大差異。

2?方法步驟

根據(jù)調(diào)查表收集到的14項指標數(shù)據(jù)，計算出服務(wù)效果（BSC得分）。通過分析 5家機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)維保的成本投入，計價方式和服務(wù)效果（BSC得分）之間的關(guān)系，綜合評估成本效益，提出費用壓縮建議。

2.1?計算14項指標的BSC得分

對平衡計分卡的內(nèi)部運營和客戶管理等4個方面，參考 經(jīng)驗常數(shù)系數(shù)即基于模糊數(shù)學的BSC綜合評價方法，對四個方面的指標進行綜合評分。指標系數(shù)為：內(nèi)部運營績效評價指標系數(shù)（0.335、0.253、0.412）;客戶管理績效指標系數(shù)（0.347、0.564、0.089）;學習與成長績效指標系數(shù)（0.035、0.482、0.483）;財務(wù)績效指標系數(shù)（0.126、0.322、0.232、0.132、0.188）;綜合指標系數(shù)（0.255、0.126、0.131、0.488）。

2.2?計算BSC綜合得分

根據(jù)各項BSC得分和綜合指標系數(shù)，計算5家機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)維保服務(wù)效果的綜合得分。

3?實證分析

3.1?數(shù)據(jù)來源

以2019年某省商業(yè)銀行“網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保外包業(yè)務(wù)財務(wù)審計項目”為例，通過平衡計分卡方法來測算其成本效益，選取某省商業(yè)銀行轄內(nèi)的A分行、B分行、C分行、D分行、E分行5個機構(gòu)進行測算，發(fā)放調(diào)查問卷，計算BSC得分（財務(wù)審計服務(wù)效果）。

3.2?實證結(jié)果

根據(jù)以上5家二級機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保的BSC得分，進行二級機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保成本效益分析。

（1）從BSC得分角度分析。如果機構(gòu)BSC得分高且成本投入少，說明服務(wù)效果較好，即較少的投入獲得較高的服務(wù)水平。反之，如果機構(gòu)BSC得分較低而成本投入較多，說明服務(wù)效果不如前者理想，即較多的投入獲得較低的服務(wù)水平，應(yīng)分析費用是否合理，是否有壓縮的空間。

（2）從成本投入角度分析。如果機構(gòu)間成本投入差異大，而BSC得分接近，即投入差異大但服務(wù)效果相同，說明成本投入大的機構(gòu)仍有費用壓縮的空間，建議分析是否存在不合理的情況。如分析A分行與C分行：兩個機構(gòu)成本投入差異較大，但BSC得分接近，經(jīng)調(diào)查，C分行網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維修能力較強，平均每個網(wǎng)點維護費為319元，而A分行網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維護主要靠供應(yīng)商，平均每個網(wǎng)點維護費用為465元，如A分行參照C分行的模式，則可壓縮費用82532元。

（3）從計價方式角度分析。如果機構(gòu)BSC得分接近，但成本投入差異大，則應(yīng)分析成本投入高的機構(gòu)計價方式是否合理，如分析D分行與C分行：D分行包干計價，費用為132000元;C分行按單價計價，費用為95732元，兩個機構(gòu)與同一供應(yīng)商簽訂合同，但計價方式不同，D分行如果按C分行每月319元維護費的模式，全年可節(jié)省費用43440元。

綜上所述，某省商業(yè)銀行以上5個分行當年網(wǎng)絡(luò)設(shè)備維保費用總計為89.38萬元，如果按以上方法壓縮費用，可為某省商業(yè)銀行節(jié)約費用19.17萬元。實證結(jié)果表明，該方法具有計算準確度高、速度快、省時省力的優(yōu)點，具有較高的實用價值。