發(fā)達(dá)國家個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)借鑒

師慧穎

摘 要：個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)已在我國開展為期一年的試點(diǎn)工作，試點(diǎn)的發(fā)展將影響未來我國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的走向。通過借鑒國外發(fā)展個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國目前稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的試點(diǎn)發(fā)展情況與出現(xiàn)的問題，總結(jié)出我國發(fā)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)該加強(qiáng)立法與監(jiān)督管理、完善稅收優(yōu)惠政策、建立良好投資環(huán)境等經(jīng)驗(yàn)方法。

關(guān)鍵詞：個(gè)人稅收遞;延型養(yǎng)老保險(xiǎn);國外經(jīng)驗(yàn)

中圖分類號(hào)：C913.7 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）17-0049-02

一、發(fā)達(dá)國家發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)踐

（一）美國的IRA計(jì)劃

1974年5月1日，美國總統(tǒng)福特簽署《雇員退休收入保障法》，確認(rèn)了個(gè)人退休賬戶作為重要儲(chǔ)蓄工具之一的地位。隨著該法律的確立，傳統(tǒng)IRA采用EET征稅模式面向70.5歲以下的參保者并設(shè)置繳費(fèi)上限，繳費(fèi)上限隨著通貨膨脹變化情況進(jìn)行調(diào)整，分別在2002—2004年、2005—2007年進(jìn)行繳費(fèi)額度調(diào)整，到2008年后繳費(fèi)額度變成5 000美元，之后的額度限額也與通貨膨脹掛鉤。采用EET模式的傳統(tǒng)IRA計(jì)劃更適合正規(guī)就業(yè)人員，因?yàn)樗麄兛梢苑奖愕乩脝挝坏摹按鄞U”來建立賬戶，但卻將最需要稅收優(yōu)惠的自由職業(yè)者排除在外。羅斯IRA計(jì)劃根據(jù)1988年的《納稅人緩稅法案》建立，采取了TEE的征稅模式，使得靈活就業(yè)人員可以獨(dú)立繳費(fèi)，甚至在變更工作以及失業(yè)后也可以正常繳費(fèi)進(jìn)行養(yǎng)老金積累，這就使制度的覆蓋人群更多，體現(xiàn)了效率與公平性。在資金管理方面，根據(jù)美國的《稅收法》，由具有資格的第三方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行托管或代管。在投資方式方面，可以通過具有專業(yè)資質(zhì)的第三方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行托管，如銀行、投資公司等;投資產(chǎn)品包括銀行存款、共同基金、人壽保險(xiǎn)以及共同債券等[1]?；鹋c債券的比例逐漸增多，基金已占據(jù)了主要地位。在投資風(fēng)險(xiǎn)的選擇中，美國的參保者根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)收益偏好選擇投資組合，年輕的參保者投資時(shí)偏向更多利益，選擇股票占比更多。而老年參保者則會(huì)偏向保守的投資組合，比較安穩(wěn)。

（二）德國的里斯特計(jì)劃與呂庫普養(yǎng)老金計(jì)劃

德國政府在德國三層次養(yǎng)老保險(xiǎn)模式改革中建立了里斯特養(yǎng)老金計(jì)劃與呂庫普養(yǎng)老金計(jì)劃，里斯特計(jì)劃以2002年實(shí)施的《老年財(cái)產(chǎn)法》為依據(jù)。呂庫普養(yǎng)老金計(jì)劃以2005年實(shí)施的《老年收入法》為依據(jù)。里斯特計(jì)劃的面向受眾群體主要為低收入勞動(dòng)者和多子女家庭，而呂庫普計(jì)劃更適用于個(gè)體勞動(dòng)者。里斯特計(jì)劃選擇用兩種不同的方式來進(jìn)行補(bǔ)貼。第一種是利用直接補(bǔ)貼的模式面向收入較低的勞動(dòng)者，因?yàn)榈褪杖肴巳簾o需納稅或納稅金額小，雖然直接補(bǔ)貼的額度較低但相比之下更為合算、福利待遇更高。另一種對(duì)高收入人群更為有利的補(bǔ)貼方式是指職工可以將特殊津貼從所得稅扣除，納入退休儲(chǔ)蓄賬戶。高收入群體通過少繳納一部分個(gè)人所得稅的形式來獲得國家補(bǔ)貼，而政府則設(shè)定了一個(gè)可以從所得稅中扣除特殊津貼的上限。在產(chǎn)品的投資管理上，德國的里斯特計(jì)劃中不僅可以選擇人壽保險(xiǎn)、基金、銀行儲(chǔ)蓄等，還可以選擇德國建房互助信貸社。呂庫普養(yǎng)老金計(jì)劃的產(chǎn)品則相對(duì)保守，供方必須是保險(xiǎn)公司。

二、我國個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)分析與發(fā)展中的問題

（一）我國個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)狀況分析

2018年4月2日，由五部委聯(lián)合發(fā)布的發(fā)展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知內(nèi)容可知，個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)時(shí)間是從2018年5月1日開始到次年5月，在上海市、福建省（含廈門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行為期一年的試點(diǎn)工作。

在試點(diǎn)階段采取個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)賬戶資金收益免稅，在將來個(gè)人領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)征稅。在繳費(fèi)階段，設(shè)置了6%的比例和1 000元/月的定額雙重繳費(fèi)扣繳上限。在基金積累期，此前積累的收入免稅。等到了領(lǐng)取基金的時(shí)候，其中25%的收入實(shí)行免征稅費(fèi)的原則，剩下的75%則按10%納稅。當(dāng)達(dá)到法定退休年齡后，就可按規(guī)定以每月或每年為單位領(lǐng)取養(yǎng)老金。有關(guān)領(lǐng)取期限為一生或超過15年。而在此期間，出現(xiàn)死亡或根據(jù)合同規(guī)定的殘疾或得了重大疾病的參保者都可以以此領(lǐng)取完養(yǎng)老金。試點(diǎn)期間的產(chǎn)品由保險(xiǎn)公司在“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則的指導(dǎo)下開發(fā)。試點(diǎn)開始后的時(shí)間里，又提出了商品管理、信息登記平臺(tái)、相關(guān)部門協(xié)作、投資基金和稅收征管問題的公告等，進(jìn)一步說明了試點(diǎn)期間各部門協(xié)同合作與相關(guān)準(zhǔn)備工作。

以試點(diǎn)城市上海市為例，2018年6月7日，全國首單由太平洋人壽在上海市成功簽發(fā)。同年10月，為員工上報(bào)個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)就有899戶，其中多為經(jīng)營效率好的企業(yè)。不過這一數(shù)字也創(chuàng)新了企業(yè)參加的記錄。截至2018年10月底，上海稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)累計(jì)承保保單22 852件，累計(jì)實(shí)現(xiàn)保費(fèi)3 400余萬元，居于試點(diǎn)城市首位。保險(xiǎn)公司在一年的推廣中總體很積極，但是推行效果卻不太理想，相較銀保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的23家，只有其中16家實(shí)際經(jīng)營了。其中位于上海的太保壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)量最大。經(jīng)過兩年來的發(fā)展，試點(diǎn)的效果不如預(yù)期。

（二）我國試點(diǎn)存在的問題

第一，我國發(fā)展稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)沒有具體的法律支持與嚴(yán)格的監(jiān)督管理。相較美德兩國通過專門立法作為基礎(chǔ)，我國只發(fā)行了通知與暫行辦法，沒有上升到法律層面。同時(shí)，對(duì)于繳費(fèi)方式、產(chǎn)品管理、投資管理與賬戶管理等一些關(guān)鍵問題缺乏細(xì)節(jié)上的規(guī)定，也不夠明確。另外，商業(yè)保險(xiǎn)的市場(chǎng)化機(jī)制運(yùn)行給養(yǎng)老金帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，我國的投資市場(chǎng)本身相比發(fā)達(dá)的資本主義國家有所差距，不夠活躍;保險(xiǎn)公司在實(shí)際運(yùn)作過程中又有可能為了追求高利潤而出現(xiàn)欺瞞情況;投保人是否有違規(guī)提前支取養(yǎng)老金的行為。這些都需要政府加強(qiáng)監(jiān)督管理。第二，我國制定的稅收優(yōu)惠政策不完善，稅收優(yōu)惠覆蓋面窄。目前實(shí)行的單位代收代繳的方式只適用于有固定單位的勞動(dòng)者，而把靈活就業(yè)者與自由職業(yè)者排除在外。同時(shí)，我國個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至5 000元后，低收入人群無需繳稅，那么稅延型的方式則會(huì)加劇馬太效應(yīng)，違背政策制定初衷。第三，我國的資本市場(chǎng)不太發(fā)達(dá)，產(chǎn)品集中于穩(wěn)定型產(chǎn)品，我國目前的稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，對(duì)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品劃分相對(duì)簡單，制度設(shè)計(jì)也較為單一，未能充分考慮個(gè)體化差異，無法保證參保人可根據(jù)自身需求、偏好、年齡等因素對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行投資組合[2]。

三、發(fā)達(dá)國家遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國的啟示

（一）加強(qiáng)立法與監(jiān)督管理

從國外發(fā)展個(gè)人儲(chǔ)蓄型養(yǎng)老的經(jīng)驗(yàn)可以看出，法律法規(guī)是每個(gè)計(jì)劃成功的基石。我國稅延險(xiǎn)的有關(guān)法律是《稅收法》和《保險(xiǎn)法》。稅務(wù)部門與財(cái)政部對(duì)遞延納稅與我國現(xiàn)行稅法中沖突的情況應(yīng)依據(jù)實(shí)踐情況分析并經(jīng)過探討后有所修改與調(diào)整?！侗ｋU(xiǎn)法》則應(yīng)由保監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)有關(guān)稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的保險(xiǎn)方式、保險(xiǎn)產(chǎn)品等進(jìn)行討論完善，為接下來的試點(diǎn)提供法律依據(jù)。我國目前只出臺(tái)了《通知》與《暫行辦法》，在繳費(fèi)、管理、投資和領(lǐng)取等方面缺乏法律上的準(zhǔn)確規(guī)定。首先，從對(duì)投保者的資格審核，到基金的風(fēng)險(xiǎn)防范，再到領(lǐng)取階段是否出現(xiàn)提前領(lǐng)取等情況的應(yīng)對(duì)。其次，對(duì)保險(xiǎn)公司的監(jiān)督管理，保險(xiǎn)公司的資質(zhì)與合規(guī)合法，保險(xiǎn)產(chǎn)品的安全性與合理性，保險(xiǎn)經(jīng)營人的專業(yè)素養(yǎng)。最后，在試點(diǎn)的具體實(shí)施方案中，著重強(qiáng)調(diào)包括個(gè)人跟蹤安全賬戶的確立，資金繳納與管理的安全性，投資方式的多樣化多元化，領(lǐng)取方式的靈活性。

（二）完善稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國目前試點(diǎn)政策中關(guān)于個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的參保方式是“個(gè)人投保，企業(yè)代繳”，所以自由職業(yè)者和沒有固定工作單位的群體將無法享受稅收優(yōu)惠，這就違背了政策實(shí)施的初衷，大大降低了政策的公平性。同時(shí)，我國目前的個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)至5 000元。對(duì)于收入未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)的低收入人群，將無法享受稅收優(yōu)惠政策帶來的福利。高收入人群根據(jù)政策可獲利更多，這將造成“馬太效應(yīng)”，有違公平。再者，不公平現(xiàn)象同時(shí)存在于不同工作年限的參保者中，對(duì)于臨退休人員，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠程度低，僅享受短時(shí)間的稅收優(yōu)惠，基金積累有限，無法提高老年的養(yǎng)老水平和生活質(zhì)量，所以應(yīng)該擴(kuò)大政策的覆蓋范圍，降低準(zhǔn)入門檻，吸納更多的低收入人群。保險(xiǎn)公司也可加強(qiáng)產(chǎn)品創(chuàng)新，加強(qiáng)產(chǎn)品宣傳等方式吸引更多靈活就業(yè)人員和自由職業(yè)者。針對(duì)老年人這一群體，通過借鑒國外經(jīng)驗(yàn)如延長積累期和繳費(fèi)限額等方法，逐步地制定出符合我國國情的稅收優(yōu)惠政策。

（三）建立良好投資環(huán)境和開發(fā)多元化產(chǎn)品

我國目前個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的發(fā)展仍處于試點(diǎn)階段，所以金融產(chǎn)品仍應(yīng)以穩(wěn)定性為主。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，未來可將銀行、基金等多種養(yǎng)老金融產(chǎn)品納入選擇范疇，提供諸如銀行儲(chǔ)蓄、穩(wěn)健收益基金等多種產(chǎn)品供不同類型風(fēng)險(xiǎn)偏好者選擇。加快資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，促進(jìn)形成良好的投資環(huán)境，使得保險(xiǎn)行業(yè)同步得到發(fā)展，各類投資機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)研究日益深入，通過技術(shù)手段開發(fā)新型金融產(chǎn)品，以提高投資收益。此外，選擇多元化的金融產(chǎn)品分散風(fēng)險(xiǎn)，也是保證基金增值的有效手段。適當(dāng)鼓勵(lì)國外保險(xiǎn)公司參與，借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步豐富金融產(chǎn)品，提高保險(xiǎn)市場(chǎng)活力[3]。根據(jù)美國IRA計(jì)劃中參保者的自主選擇權(quán)很大，所以我國參保者，也可以通過保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)等宣傳講解后，更了解金融產(chǎn)品的收益與風(fēng)險(xiǎn)，擴(kuò)大自主權(quán)，更好地選擇金融產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

[1] ?王翌秋，李航.稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)：國際比較與借鑒[J].上海金融，2016，（5）：86-89，95.

[2] ?高姿姿.基于國際經(jīng)驗(yàn)的我國個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策建議[J].勞動(dòng)保障世界，2019，（17）：41-43，47.