企業(yè)預算管理內(nèi)控體系建設的重難點問題思考

劉東華

本文對我國企業(yè)預算管理內(nèi)控體系中存在的重難點問題進行了總結(jié)，主要包括預算管理內(nèi)部控制基礎薄弱、預算編制不科學、預算執(zhí)行不到位。針對這些重難點問題，本文就企業(yè)如何加強預算管理內(nèi)控體系建設進行了探討，并提出了相應的具體措施。

健全的預算管理內(nèi)控體系是成功企業(yè)的重要特征，這是許多發(fā)達國家的成功經(jīng)驗。目前，預算管理在我國各類企業(yè)中運用的成效并不顯著。預算管理作為企業(yè)的一種管理手段，不僅可以促使企業(yè)在提升盈利能力的同時實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，還可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和市場競爭力。因此，探索出一套適合我國企業(yè)發(fā)展的預算管理內(nèi)控體系具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)預算管理概述

（一）企業(yè)預算管理的內(nèi)在含義

企業(yè)預算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃，在對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境全面分析的基礎上，按照對投資、經(jīng)營、財務等活動進行的合理預測、規(guī)劃為標準，對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督、控制、調(diào)整、考評、激勵等全部管理活動的總稱。預算管理是一個動態(tài)的過程，通過對企業(yè)整體規(guī)劃和分析，在戰(zhàn)略目標導向下，將經(jīng)營結(jié)果和經(jīng)營目標實行持續(xù)性的對比和分析，及時監(jiān)控、調(diào)整經(jīng)營活動，幫助企業(yè)完成科學管理和戰(zhàn)略目標的最優(yōu)實現(xiàn)。

（二）企業(yè)預算管理的主要內(nèi)容

1.預算的編制。預算編制不僅是企業(yè)預算管理的起點，也是預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預算編制的質(zhì)量高低直接影響到預算執(zhí)行的結(jié)果。企業(yè)預算的編制要以預算目標為標準，預算的編制方法有固定預算法、彈性預算法、簡單基數(shù)增長法、零基預算法、滾動預算法等，企業(yè)應根據(jù)實際情況靈活選擇適合的預算編制方法。另外，預算編制是涉及并銜接企業(yè)各業(yè)務部門的工作，不只是關(guān)系到財務部門，因此企業(yè)必須設立完整的組織體系確保預算的編制工作。

2.預算的控制。企業(yè)依據(jù)編制好的預算標準，定期對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和評價，將預算指標數(shù)據(jù)與企業(yè)實際生產(chǎn)活動的完成情況進行對比，對于兩者的差異情況進行調(diào)查和分析，并及時采取改進措施。通過預算控制，企業(yè)不僅可以隨時掌握經(jīng)營運行狀況并及時作出調(diào)整，還可以監(jiān)控各業(yè)務部門的管理水平和內(nèi)控力度。

3.預算結(jié)果的考評。預算考評是企業(yè)對預算的執(zhí)行情況與預算目標的差異及其原因進行分析評價，即通過對預算實施效果進行分析、檢驗、考評來兌現(xiàn)相應的獎懲措施，完成權(quán)力和職責的有效結(jié)合，實現(xiàn)科學有效的激勵。

（三）企業(yè)預算管理的重要性

1.提升企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力。企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃通過預算管理進行量化和數(shù)字化，明確有效地落實到企業(yè)各業(yè)務部門執(zhí)行。同時，各業(yè)務部門對預算的執(zhí)行是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，結(jié)合對預算執(zhí)行結(jié)果進行評價和調(diào)整來落實和反饋企業(yè)戰(zhàn)略目標，這一過程不但強化了各業(yè)務部門對企業(yè)戰(zhàn)略目標的領(lǐng)悟和貫徹，更有效提升了企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。

2.提升企業(yè)盈利能力。通過有效的預算控制和預算考評，利用成本預算和收入預算調(diào)整企業(yè)的收入成本比例，優(yōu)化收入成本結(jié)構(gòu)，可以有效約束及激勵各業(yè)務部門科學合理地控制企業(yè)成本，提升企業(yè)盈利能力。

3.提升企業(yè)資源利用率。企業(yè)的預算數(shù)據(jù)指標直接反映出各業(yè)務部門使用資源的效率以及對各種資源的需求，通過對預算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限的資源進行最佳的統(tǒng)籌規(guī)劃和合理使用，避免了資源浪費和低效使用，從而有效提升企業(yè)資源利用率。

4.提升企業(yè)經(jīng)營能力。預算管理為企業(yè)提供了具體的各類經(jīng)營指標，各業(yè)務部門對比各預算指標能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的經(jīng)營風險作出預警與調(diào)整，及時預防和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險，從而避免各類經(jīng)營風險，提高企業(yè)經(jīng)營能力。

二、我國企業(yè)預算管理內(nèi)控體系中存在的重難點問題

（一）預算管理內(nèi)部控制基礎薄弱

1.缺乏預算管理內(nèi)部控制意識。目前，我國很多企業(yè)對預算管理內(nèi)部控制工作不重視，預算管理內(nèi)部控制意識淡薄。一部分企業(yè)管理者對預算管理內(nèi)控體系的認識與理解不到位，認為企業(yè)預算管理內(nèi)控體系的建立和實施會過多增加企業(yè)的管理成本;還有一部分企業(yè)管理者將預算管理視為財務部門的工作，忽略各業(yè)務部門的聯(lián)動與參與，預算管理內(nèi)部控制的效果大打折扣。

2.缺乏預算管理內(nèi)部控制制度。在我國的中小規(guī)模企業(yè)中，一人擔任多崗現(xiàn)象比較常見，經(jīng)濟事項審批人員、經(jīng)辦人員、會計、出納、采購、保管等沒有明確的分離制度，針對關(guān)鍵崗位沒有建立相應的內(nèi)部審計制度與監(jiān)督機制，企業(yè)資金管理缺乏有力的監(jiān)督，實際的預算管理內(nèi)部控制效果形同虛設。

3.缺乏復合型財務專業(yè)人才。由于企業(yè)中精通業(yè)務知識、財務與預算管理的復合型人才較少，極大地限制了企業(yè)預算管理的內(nèi)控水平。同時，不同類型企業(yè)的特性也對預算管理人員提出了更高的要求，需要對不同類型企業(yè)的收入、費用支出的不確定性和復雜性等有所了解，企業(yè)中復合型財務專業(yè)人才非常欠缺。

（二）預算編制不科學

1.預算編制方法不合理。我國企業(yè)普遍采用的是簡單基數(shù)增長法，即在編制下一年度支出預算時，首先確定上一年度實際支出的基數(shù)，以上年支出基數(shù)為基礎，同時考慮下一年度中影響各種支出的增長因素，相應地對不同支出確定增長比例，由此核定下一年度各項支出的數(shù)額來確定預算。這種預算編制方法只參考上一年度的實際支出，在上年支出基數(shù)基礎上累加，并未考慮預算與實際支出之間的差異，預算編制不切合實際。這種不細化的預算編制極易造成企業(yè)經(jīng)營資金的隨意追加，資金的重復投入與低效利用，失去了預算的約束力。

2.預算編制內(nèi)容簡單粗放。當前，很多企業(yè)在編制預算時，主要是以上一年度的預算執(zhí)行情況為基礎，來進行下一年度的預算編制。這種預算編制方法簡單粗放，容易造成企業(yè)資金使用混亂，無法對企業(yè)下一年度的實際需求量及其分配計劃實施有效監(jiān)督和控制。另外，很多企業(yè)使用會計科目直接作為預算科目。預算科目嚴格來說就是預算科目，會計科目按支出范圍進行分解，而預算科目就是其分解出來的項目，顯然這兩者是不能混淆的。

（三）預算執(zhí)行不到位

當前，我國很多企業(yè)預算編制與預算執(zhí)行之間存在差異，預算隨意調(diào)整，追加預算，預算項目之間隨意混用，預算執(zhí)行率偏低，失去了預算管理工作的規(guī)范性和約束力。其中一個原因是有些預算方案是長期性的，延續(xù)性的，過長的周期導致了預算管理內(nèi)部控制力度的削弱，其中有些項目的費用支出有著極大的不確定性，也極易導致一些資金違規(guī)操作的產(chǎn)生。

三、加強企業(yè)預算管理內(nèi)控體系建設的具體措施

（一）加強企業(yè)預算管理內(nèi)控體系的基礎建設

1.樹立預算管理內(nèi)部控制意識。企業(yè)管理者要加強預算管理內(nèi)部控制制度的認知與學習，同時明確企業(yè)員工在預算管理中的職責，強化員工履行預算職責的意識，推進各業(yè)務部門全員參與、共同實施預算管理。

2.完善預算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度。為了確保預算編制、預算控制、預算考評的準確性和有效性，企業(yè)必須完善相應的預算管理內(nèi)部控制相關(guān)制度，在企業(yè)內(nèi)部形成強有力的約束機制。根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點，建立針對經(jīng)濟事項審批人員、經(jīng)辦人員、會計、出納、采購、保管等人員的分離制度，明確其崗位分工與職責。對于涉及企業(yè)資金的關(guān)鍵崗位實行專人專崗，避免崗位交叉，完善相應關(guān)鍵崗位的監(jiān)督機制。

3.提高預算管理人員綜合素質(zhì)。企業(yè)除了可以考慮吸引具備財務專業(yè)知識和掌握業(yè)務知識的復合型人才，還可以在企業(yè)內(nèi)部加強對現(xiàn)有財務人員及預算管理人員的專業(yè)培訓，對新頒布的相關(guān)法規(guī)政策、預算編制內(nèi)容、預算編制方法以及業(yè)務方面知識等加強培訓，培養(yǎng)適合企業(yè)自身發(fā)展的綜合型人才。

（二）加強企業(yè)預算編制管理

1.改進預算編制方法。在編制年度預算時，不宜全部以上一年度支出為基數(shù)，而應采用以“零基”預算方法為主，其他方法為輔的預算編制方法。零基預算是以零收支為基礎，充分考慮具體預算項目特點、經(jīng)營管理需要、自身預算收支變化情況等因素，逐項確定收支預算的編制方法。同時，針對不同時期預算管理目標，輔以固定預算法、彈性預算法、定期預算法、滾動預算法等其他預算編制方法。采用零基預算需要準確掌握預算支出中的各項資金以及支出環(huán)節(jié)，客觀上可以形成對各個環(huán)節(jié)支出的有力監(jiān)督和管控，不僅增加了資金的透明度，還可以極大地提高企業(yè)預算管理的內(nèi)控水平。

2.細化預算內(nèi)容。企業(yè)應根據(jù)具體項目內(nèi)容制定二級核算明細科目，即細化預算到具體使用項目，以加強企業(yè)預算管理的內(nèi)控要求。同時，還需明確預算科目與會計科目之間的區(qū)別，準確使用預算科目。在對預算科目進行分解細化的同時，注意預算科目與會計科目之間的對應關(guān)系，以便更真實地反映企業(yè)的收支情況。

（三）加強企業(yè)預算執(zhí)行的內(nèi)部控制

企業(yè)應該加強預算各環(huán)節(jié)的約束和管理，才能保證預算方案的有效性。這就要求企業(yè)在預算編制、預算控制、預算考評整個過程中建立一個強有力的約束機制，確保企業(yè)資金的實際使用符合各種預算指標。這個預算執(zhí)行約束機制需要包括事前審核、事中監(jiān)督和事后考核。事前審核是從預算編制的開始即為監(jiān)督的開始。事中監(jiān)督是對進行中的預算項目進行跟蹤和監(jiān)督。事后考核即對預算執(zhí)行結(jié)果進行嚴格的考核和評估，對未達到預算目標的項目及時查找原因，并對相關(guān)責任人員追究責任。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)預算管理內(nèi)控體系的建設是一個長期而系統(tǒng)的工作，企業(yè)應結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點不斷完善預算管理內(nèi)控體系，發(fā)揮其真正的優(yōu)勢，推動我國企業(yè)長遠穩(wěn)步地發(fā)展。（作者單位：遼寧匯安汽車保險銷售股份有限公司）