淺談《政府會計制度》下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理

鄒映紗

摘要：在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作也需要進行相應(yīng)的改革。隨著《政府會計制度》的頒布和實施，行政事業(yè)單位也應(yīng)該積極采取措施彌補以往工作中的不足，以此保障內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量，為行政事業(yè)單位內(nèi)部整體工作效率的提升，奠定良好的基礎(chǔ)。在本篇文章中，筆者基于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理狀況與不足，結(jié)合自身所在的氣象部門實際狀況，分析了《政府會計制度》實施價值以及該制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作新要求，并且結(jié)合具體的問題，提出了相應(yīng)的完善化措施。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;影響;策略

一、政府會計制度下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的不足

從細節(jié)處而言，我國不少地區(qū)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中，仍然存在一些不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作成效難以進一步提升。具體的問題表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）內(nèi)部控制管理制度未落實

雖然不少行政事業(yè)單位基于政府會計制度和內(nèi)部實際情況，制定了相應(yīng)的管理制度。但在具體的內(nèi)部控制管理工作中，行政事業(yè)單位并未將各項制度進行有效落實。如，在單位內(nèi)控管理工作中，針對部分影響不大的工作內(nèi)容，領(lǐng)導(dǎo)人員未明確要求崗位人員嚴格按照制度行事，給予了崗位人員過多的靈活處理權(quán)，造成制度流于形式。單位人員對內(nèi)部控制管理認識不清晰，簡單地認為內(nèi)部控制就是每年填報內(nèi)部控制報告，只是財務(wù)部門的工作，與自己無關(guān)。事實上，任何一項內(nèi)部控制工作，都應(yīng)該嚴格按照制度標準實施，否則對各項工作的順利進行很不利，并且會影響內(nèi)部控制管理的整體工作效果。

（二）內(nèi)部信息溝通機制不完善

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，信息流通速度直接決定了各行業(yè)發(fā)展前景。行政事業(yè)單位目前的信息化建設(shè)水平，難以滿足內(nèi)部信息化發(fā)展需求。具體表現(xiàn)于：內(nèi)部控制管理工作中，信息流通實效性不足，并且存在信息不完整傳遞現(xiàn)象。以筆者所在的氣象部門為例，氣象部門已擁有財務(wù)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)、政府采購計劃管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、決算報表軟件、綜合管理信息系統(tǒng)等各類信息系統(tǒng)，但各個信息系統(tǒng)之間無法實現(xiàn)互聯(lián)互通。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督體系未更新

制度的順利落實，還需要得到健全監(jiān)督管理體系的支持。從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作現(xiàn)狀來看，監(jiān)督體系并未及時更新，造成管理工作效率受到不良影響。具體而言，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督管理體系建設(shè)尚且不夠完善，如此造成內(nèi)控工作難以有序展開，管理工作質(zhì)量也就難以得到可靠保障。

二、政府會計制度對行政事業(yè)單位帶來的積極影響

傳統(tǒng)會計核算體系已經(jīng)難以滿足市場經(jīng)濟發(fā)展以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作需求，基于這種背景，政府會計制度應(yīng)運而生。對于行政事業(yè)單位而言，政府會計制度的實施，給其帶來了多方面的積極影響，具體表現(xiàn)于：

（一）政府會計制度為行政事業(yè)單位提供了財務(wù)工作指導(dǎo)

《政府會計制度》中，針對財務(wù)報表的制作、會計核算、資產(chǎn)管理等工作，提出了明確的要求。在該項制度下，行政事業(yè)單位能夠在原有財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，采取措施加以完善，同時更加清晰地劃分會計科目，使得財務(wù)報表中的內(nèi)容明確。同時，《政府會計制度》中，針對會計工作人員的職責也提出了明確的要求，行政事業(yè)單位可以基于該項制度，對內(nèi)部會計工作人員進行科學(xué)管理，同時對各崗位工作進行合理安排。

（二）政府會計制度為行政事業(yè)單位提供了資產(chǎn)管理方法

傳統(tǒng)會計制度中，沒有明確規(guī)定行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)折舊標準，如此就導(dǎo)致行政事業(yè)單位難以全面了解內(nèi)部資產(chǎn)狀況。而《政府會計制度》中，針對資產(chǎn)計提折舊、攤銷等，提出了明確的規(guī)定，如此就使得行政事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)進行科學(xué)管理，使得資產(chǎn)得到合理分配與高效利用，保障各項工作有序進行。

（三）政府會計制度為行政事業(yè)單位提供了體系規(guī)范依據(jù)

《政府會計制度》中針對資產(chǎn)分析、財務(wù)報表的制作、會計部門工作劃分等提出的要求更加明確。在該項制度的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位可以結(jié)合內(nèi)部實際情況，制定更加完善、切實可行的內(nèi)部控制管理制度和財務(wù)管理體系，為各項工作的順利開展，提供制度依據(jù)。

三、政府會計制度對行政事業(yè)單位帶來的挑戰(zhàn)

《政府會計制度》中，針對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計核算以及財務(wù)管理等工作，提出了明確的要求。一方面，《政府會計制度》為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作，提供了各項依據(jù)，也提供了有力的支持;另一方面，該項制度的實施，又使得行政事業(yè)單位面臨著一些挑戰(zhàn)。

（一）信息系統(tǒng)出現(xiàn)了政策不適應(yīng)性

為了適應(yīng)《政府會計制度》中提出的新要求，行政事業(yè)單位就需要進行信息系統(tǒng)的改革與創(chuàng)新。但事實上，不少單位仍然沒有結(jié)合制度要求和內(nèi)部控制管理工作需求，對舊信息系統(tǒng)進行更新，或者升級更新后的系統(tǒng)不夠完善，出現(xiàn)信息斷層的現(xiàn)象，造成信息系統(tǒng)出現(xiàn)了政策不適應(yīng)性。如筆者所在的氣象部門在新舊系統(tǒng)銜接的過程中，就出現(xiàn)了部分輔助信息丟失，需要對照舊系統(tǒng)手工補充完整，不僅加大了工作人員的工作強度，更重要的是在手工補充的過程中容易造成遺漏，不利于內(nèi)部信息的準確、高效率的流通;行政事業(yè)單位多是組織對最新的政策制度的培訓(xùn)，缺乏對信息系統(tǒng)操作、管理方法的培訓(xùn)，造成部分人員出現(xiàn)了操作失誤的現(xiàn)象，對內(nèi)部控制管理工作造成了不良影響?？梢姡墩畷嬛贫取返膶嵤?，使得行政事業(yè)單位面臨著更新信息系統(tǒng)的挑戰(zhàn)。

（二）財務(wù)處理流程更加繁瑣和復(fù)雜

《政府會計制度》中，針對財務(wù)報表制作相關(guān)問題，提出了更加明確的要求和更加科學(xué)的標準。如此意味著，行政事業(yè)單位需要面臨著更加復(fù)雜的內(nèi)部控制狀況和財務(wù)處理問題。具體表現(xiàn)在兩方面：一是，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制人員和會計工作人員，需要對全新的預(yù)算管理方法進行準確把握，防止出現(xiàn)工作漏洞;二是，行政事業(yè)單位雖然能夠通過會計報表合并措施，對內(nèi)部資金流動情況進行有效把握，但這意味著，單位內(nèi)部工作人員需要處理大量的任務(wù)，因為報表合并和編制流程復(fù)雜，內(nèi)容繁瑣，要求嚴格。

（三）內(nèi)部資產(chǎn)管理面臨著更高的要求

行政事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理涉及到多方面的內(nèi)容，包括資產(chǎn)認定、資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)盤查等等。《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制管理工作時，面臨著更加嚴格的要求。如行政事業(yè)單位需要通過多次的清理與核查，以此保障信息的準確性和資產(chǎn)的安全性。此外，為了降低資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)失誤現(xiàn)象的發(fā)生概率，行政事業(yè)單位需要進一步加強信息化建設(shè)，同時對資產(chǎn)管理制度加以完善。

四、政府會計制度下，行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制管理的措施

（一）注重轉(zhuǎn)變思想，加強內(nèi)部控制

管理思想是影響管理效果的一項關(guān)鍵因素。在《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對內(nèi)部控制管理工作的重視程度，強化內(nèi)控意識，注重對管理思想進行有效轉(zhuǎn)變。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員，應(yīng)該從思想層面，意識到內(nèi)控管理工作的重要性，并且樹立起強烈的內(nèi)控意識，對各崗位人員提出明確的內(nèi)控要求;其次，各崗位工作人員，應(yīng)該積極學(xué)習最新的政策制度，并且將之落實到具體的工作環(huán)節(jié)，發(fā)揮出制度的作用，使得內(nèi)部控制工作能夠順利進行，同時保障工作質(zhì)量。

（二）做好流程管理，加強內(nèi)部控制

傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理模式下，行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程過于復(fù)雜，難以提升效率。針對這種狀況，行政事業(yè)單位應(yīng)該做好流程管理，使得流程得到優(yōu)化，以此提升內(nèi)部控制工作效果。首先，行政事業(yè)單位需要在已有業(yè)務(wù)流程處理制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合業(yè)務(wù)需求，做出適當?shù)恼{(diào)整;其次，需要從深度和廣度層面，對前端業(yè)務(wù)流程進行梳理，確保行政事業(yè)單位能夠準確進行會計核算。

（三）重視資產(chǎn)管理，加強內(nèi)部控制

資產(chǎn)管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作中，屬于核心部分，也是影響行政事業(yè)單位運行狀況的關(guān)鍵因素?！墩畷嬛贫取分?，對行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算標準、核算范圍、核算方法等內(nèi)容，做出了明確的規(guī)定。例如，行政事業(yè)單位需要基于權(quán)責發(fā)生制進行會計核算;按照應(yīng)收賬款計提要求，做好壞賬準備。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該重視內(nèi)部資產(chǎn)管理，使得內(nèi)部控制管理工作得以增強。一方面，行政事業(yè)單位需要結(jié)合內(nèi)部資產(chǎn)管理工作需求，自行增加會計科目;另一方面，針對資產(chǎn)管理人員，開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，強化他們的資產(chǎn)管理意識，提升資產(chǎn)管理能力。此外，從制度層面而言，行政事業(yè)單位還需要做好查缺補漏工作，確保各項工作都處于制度監(jiān)管范圍。與此同時，行政事業(yè)單位還可以借助現(xiàn)代信息化手段，實現(xiàn)資產(chǎn)各項信息的自動化管理以及資產(chǎn)管理各項工作的信息化處理，以此保障信息的安全性，提升資產(chǎn)管理工作效率。

（四）關(guān)注合同管理，強化內(nèi)部控制

合同管理是行政事業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的重要組成部分。在《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位應(yīng)該給予合同管理高度的重視，一是，在正式簽訂合同之前，需要對合作方的資產(chǎn)狀況進行全面調(diào)查與了解，確保對方能夠履行合同義務(wù);二是，完善內(nèi)部合同管理制度，為合同管理工作的開展提供依據(jù);三是，借助現(xiàn)代信息化管理手段，保障合同管理決策的可靠性;四是，全面監(jiān)管合同簽訂過程以及跟蹤調(diào)查合同履行情況。

（五）全面預(yù)算管理，強化內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理是當下比較流行的一種管理方式，將之應(yīng)用到行政事業(yè)單位內(nèi)部預(yù)算管理工作中，有著重大價值和意義。在《政府會計制度》的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位應(yīng)該從多方面積極推行全面預(yù)算管理制度。首先，明確會計管理工作要求和工作目標;其次，制定預(yù)決算管理制度和工作方針;再者，對預(yù)算管理制度加以完善，保障預(yù)決算報告的準確性和可行性。

（六）完善內(nèi)控評價，強化內(nèi)部控制

《政府會計制度》中，對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理評價，提出了相應(yīng)的指導(dǎo)。在具體的工作中，行政事業(yè)單位可以結(jié)合新會計制度的要求，對內(nèi)部控制管理與監(jiān)督體系加以完善，以此形成科學(xué)的內(nèi)控評價體系，發(fā)揮出內(nèi)部控制監(jiān)管機制的作用，同時使得內(nèi)部控制管理工作與財務(wù)會計管理工作相結(jié)合，借助有效的內(nèi)部控制評價信息，對內(nèi)部各項工作制度加以完善，對各項工作內(nèi)容進行適當調(diào)整;做到事前控制、事中監(jiān)管、事后跟蹤調(diào)查，確保內(nèi)部控制管理工作的有序進行，保障內(nèi)部會計信息的真實可靠性。

五、結(jié)束語

總而言之，《政府會計制度》的出臺，意味著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作，擁有了更加健全的制度依據(jù)以及實施標準。在新制度的引導(dǎo)下，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對內(nèi)部控制管理工作的重視程度，著手進行內(nèi)部控制管理工作改革與創(chuàng)新，結(jié)合內(nèi)部實際情況，完善內(nèi)部各項管理制度;結(jié)合各崗位工作內(nèi)容，重新制定管理工作標準;結(jié)合單位內(nèi)部人員管理狀況，健全績效管理制度;結(jié)合內(nèi)部會計核算工作需求，引進全新的會計核算軟件，同時完善會計核算制度等等，借助一系列的改革措施，保障內(nèi)部控制管理質(zhì)量，提升管理水平。

參考文獻：

[1]閻美靜.淺析新政府會計制度的實施對行政事業(yè)單位的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2019 （26）：173-174.

[2]郭菲.實施政府會計制度對行政事業(yè)單位的影響及應(yīng)對措施[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018 （06）：53-54.

[3]王斌華，鄭國陽.淺析《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》對事業(yè)單位財務(wù)工作的影響[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2017 （09）：32-34.

[4]文吐珍.行政事業(yè)單位實施新政府會計制度相關(guān)銜接問題探討[J].財會學(xué)習，2019 （24）：104+106.

[5]宋菲菲，史紅.淺談?wù)畷嬛贫葘π姓聵I(yè)單位財務(wù)管理信息化建設(shè)的推動[J].預(yù)算管理與會計，2018 （10）：58-60.

[6]徐玲英.新政府會計制度下加強和改善行政事業(yè)單位財務(wù)管理的方法[J].納稅，2019，13 （31）：118.