企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

封玉杰

摘 要 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，企業(yè)面臨更加激烈的競爭，探索先進(jìn)的管理模式、加強(qiáng)內(nèi)控管理勢在必行。全面預(yù)算管理對于企業(yè)提高管理水平和競爭力、不斷發(fā)展和完善具有重要意義。但基于主客觀因素的影響，很多企業(yè)的全面預(yù)算管理實施效果不盡如人意。本文從全面預(yù)算管理的重要性入手，分析企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中暴露出來的主要問題及相關(guān)解決策略，從而使企業(yè)合理配置資源，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值或財富。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 全面預(yù)算管理 內(nèi)部控制

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的作用和意義

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的方法之一，所發(fā)揮的作用尤為突出。對現(xiàn)代企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的作用和意義非常重要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）明確目標(biāo)，提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是通過預(yù)算進(jìn)行細(xì)化和分解的，通過編制全面預(yù)算，可以確定在一定期間內(nèi)各部門及人員的工作目標(biāo)，并且通過一定的監(jiān)控手段，對比、分析和考核預(yù)算和執(zhí)行情況，不斷調(diào)整和完善企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提高企業(yè)應(yīng)對各種風(fēng)險的能力，提升戰(zhàn)略管理能力。

（二）平衡協(xié)調(diào)，合理配置企業(yè)資源

通過全面預(yù)算的編制，可以有效協(xié)調(diào)和平衡企業(yè)各項資源，減少不必要的浪費(fèi)，實現(xiàn)最有效的配置，使有限的資源得到更好的使用。

（三）預(yù)測、防范和規(guī)避風(fēng)險

通過編制全面預(yù)算，可以預(yù)測下一年度企業(yè)的經(jīng)營狀況以及可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險，使高級管理層能夠預(yù)先采取應(yīng)對措施，有效防范和避免風(fēng)險發(fā)生。

（四）通過業(yè)績考核，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略

通過編制全面預(yù)算，以預(yù)算為基本尺度，對各部門的工作業(yè)績進(jìn)行考核，同時采用合理的獎懲制度，促使各部門為完成目標(biāo)而努力，提高員工的工作積極性和主動性，使預(yù)算目標(biāo)能夠順利完成，更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

（一）預(yù)算管理意識不強(qiáng)，全面預(yù)算管理組織體系有待完善

全面預(yù)算管理的內(nèi)容涉及并涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動，因此需要企業(yè)各部門及全員積極參與和配合，很多企業(yè)在這方面意識不強(qiáng)，沒有給予重視。一方面，企業(yè)高層對全面預(yù)算管理不重視或者認(rèn)為其只是進(jìn)行簡單的費(fèi)用預(yù)算，沒有拓展到全面預(yù)算;另一方面，很多企業(yè)員工對全面預(yù)算管理不清楚、不了解，單純認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的事情，預(yù)算管理理念不強(qiáng)，而且未經(jīng)過反復(fù)溝通、不斷探討，在這種情況下編制出來的全面預(yù)算的準(zhǔn)確性及各項經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中和事后的執(zhí)行、控制和監(jiān)督的效果自然不盡如人意。

當(dāng)前有些企業(yè)的預(yù)算管理體系不健全，很多企業(yè)未設(shè)立專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式。對于在預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、監(jiān)督和考評等一系列活動中出現(xiàn)的各種各樣的問題、矛盾等，職責(zé)不分，沒有健全的管理制度及權(quán)威的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，因此預(yù)算管理的效果不甚理想。

（二）內(nèi)部控制機(jī)制不完善，內(nèi)部控制流于形式

企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，各部門應(yīng)積極組織執(zhí)行，為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算控制。在實際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制不完善，授權(quán)審批制度不合理，沒有很好地做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合，不能有效控制成本費(fèi)用，導(dǎo)致成本費(fèi)用偏高，達(dá)不到預(yù)算指標(biāo)，給企業(yè)帶來損失，不能促進(jìn)企業(yè)價值增長，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（三）績效考評缺乏科學(xué)性，監(jiān)督機(jī)制落后

只執(zhí)行不考核，預(yù)算就是空中樓閣。目前，許多企業(yè)雖有考核，但最終因各種原因淪為形式主義。比如，考核沒有與預(yù)算指標(biāo)相結(jié)合、缺乏公平公正性、可控性不強(qiáng)、各指標(biāo)之間沒有邏輯性，更為嚴(yán)重者，有的考核指標(biāo)完全憑想象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)考核存在錯位現(xiàn)象;沒有進(jìn)行職位分析，不同崗位的性質(zhì)、職能、難易程度、工作量不同，如果采用單一、省時省力的綜合標(biāo)準(zhǔn)，不僅模糊性大而且執(zhí)行偏差也大;有的企業(yè)沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考核，因此沒有起到激勵作用，員工工作沒有積極性，預(yù)算目標(biāo)無法實現(xiàn)。

（四）現(xiàn)金預(yù)算流于形式、疏于管理

現(xiàn)金預(yù)算管理在全面預(yù)算管理中具有舉足輕重的作用。很多企業(yè)對現(xiàn)金預(yù)算管理的重視不夠，盲目追求利潤，忽視對現(xiàn)金流的管理。有的企業(yè)雖然利潤很好，但由于沒有現(xiàn)金流，經(jīng)營出現(xiàn)嚴(yán)重困難，甚至倒閉。很多企業(yè)雖然編制了現(xiàn)金預(yù)算，但流于形式，沒有進(jìn)行深入的管理、控制和把握，現(xiàn)金預(yù)算失去意義。

三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

（一）樹立預(yù)算管理理念，科學(xué)、合理地編制全面預(yù)算

強(qiáng)化企業(yè)高層及全體員工對全面預(yù)算管理的重要性的認(rèn)識，樹立預(yù)算管理理念，做到全員參與，編制和實施預(yù)算。只有全體員工積極參與預(yù)算的編制，才能增強(qiáng)員工的責(zé)任感，形成增收節(jié)支理念，使企業(yè)順利實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

為了更好地推行全面預(yù)算管理，企業(yè)必須設(shè)置健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)構(gòu)成。全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)主要是對全面預(yù)算的重大事項做出決定，在全面預(yù)算管理中處于核心地位。全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考核等工作，全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)主要為企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等，在預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，組織開展全面預(yù)算的編制工作，并嚴(yán)格執(zhí)行下達(dá)的預(yù)算。只有建立健全預(yù)算管理組織體系，才能明確職責(zé)權(quán)限及授權(quán)批準(zhǔn)，只有這樣各項業(yè)務(wù)才不會太過隨意，預(yù)算管理的作用才能得到有效發(fā)揮。在制定階段，要結(jié)合企業(yè)的長期戰(zhàn)略以及年度計劃，通過采用“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的反復(fù)溝通的編制方法，力求全員理解并參與預(yù)算管理編制，或者借助管理咨詢專家的經(jīng)驗，充分聽取“外腦”意見，制定出“可挑戰(zhàn)、可實現(xiàn)、可評估、可量化、可操作”的預(yù)算。

（二）完善內(nèi)部控制機(jī)制體系

1.建立組織機(jī)構(gòu)。明確有關(guān)人員的職責(zé)和分工，相關(guān)聯(lián)的職務(wù)相分離，防止?fàn)I私舞弊，各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過不同的部門并在有關(guān)部門之間互相檢查、互相監(jiān)督。

2.建立授權(quán)審批制度。為防止“領(lǐng)導(dǎo)一支筆”變成“簽字一支筆”，使控制流于形式，在企業(yè)內(nèi)部要為各部門和職員間賦予一定權(quán)限，且必須經(jīng)過相關(guān)部門審核批準(zhǔn)后業(yè)務(wù)方可進(jìn)行。

3.對實物進(jìn)行管控。首先，不相關(guān)人員一律不許接觸現(xiàn)金、存貨等資產(chǎn)，防止資產(chǎn)損失。其次，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，做到賬實相符。遵循賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。

4.建立員工教育培訓(xùn)管理體制。通過培訓(xùn)，填補(bǔ)業(yè)務(wù)、思想理念等方面的空白，使員工充分了解自己工作崗位的重要性以及對自己未來發(fā)展的影響，從而對工作產(chǎn)生責(zé)任感，不斷提高工作效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計，深化最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)部最高領(lǐng)導(dǎo)層必須對內(nèi)部審計工作給予高度重視，并賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，同時也要強(qiáng)化內(nèi)部審計的獨(dú)立性和行業(yè)自律，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

6.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制。要進(jìn)行有效的成本控制，就要與生產(chǎn)經(jīng)營各階段的不同性質(zhì)和特點(diǎn)相結(jié)合。成本費(fèi)用控制涉及企業(yè)各個部門及全體員工，并且要全方位加以控制，做到精打細(xì)算，杜絕浪費(fèi)。同時以目標(biāo)作為依據(jù)，層層分解，落實到各責(zé)任中心，及時發(fā)現(xiàn)問題加以糾正，并與責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，對責(zé)任中心進(jìn)行獎懲。在費(fèi)用控制方面，對一般項目支出采用柔性控制即總額控制，對重大項目支出采用剛性控制，做到剛性控制與柔性控制相結(jié)合。

（三）建立嚴(yán)格、合理的業(yè)績考評體系

為了實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)將整體目標(biāo)層層分解落實到各部門及相關(guān)人員，實行分級分口管理，并定期進(jìn)行考核與評價，建立獎懲制度，通過與薪酬掛鉤的形式來體現(xiàn)，從而調(diào)動員工工作的積極性和主動性，提高企業(yè)的管理水平和競爭力。

首先，嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，分解落實相關(guān)人員的工作目標(biāo)，做到可實現(xiàn)性，在充分溝通與交流的基礎(chǔ)上，與之簽訂崗位考核責(zé)任書，以此作為考評依據(jù)。其次，企業(yè)要結(jié)合實際情況，根據(jù)不同的工作性質(zhì)、工作崗位以及工作量設(shè)置相應(yīng)的考核指標(biāo)，做到科學(xué)、合理，并定期對考核指標(biāo)進(jìn)行評價。最后，企業(yè)應(yīng)完善獎懲制度，做到獎罰分明，并遵循公開、公正、透明原則，激發(fā)員工工作的積極性。通過信息反饋，分析執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差及原因，不斷提高管理水平，最終實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（四）增強(qiáng)高層管理及財務(wù)管理人員對現(xiàn)金流管理的意識

市場環(huán)境風(fēng)云變幻，要想在競爭中處于優(yōu)勢，對現(xiàn)金流進(jìn)行管理尤為重要，它是企業(yè)的血液，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。部分企業(yè)高層管理人員和財務(wù)人員對現(xiàn)金流管理的重要性的認(rèn)識不夠，只追求表面的盈利。因此，要強(qiáng)化高層管理人員及財務(wù)人員的現(xiàn)金流管理意識。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)計劃，結(jié)合企業(yè)的收入與支出等相關(guān)指標(biāo)數(shù)值，合理編制資金預(yù)算，以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)存狀況。預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量與管理歷史現(xiàn)金流同樣重要，同時也是全面預(yù)算管理的重要組成部分，實時對現(xiàn)金流預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控分析。通過監(jiān)控分析來把握存貨占用資金是否合理、應(yīng)收賬款是否及時回收，并及時采取措施加大催收力度、促進(jìn)資金流動，針對應(yīng)付賬款的支付對現(xiàn)金流的影響，進(jìn)行合理的規(guī)劃，同時，對不必要的開支進(jìn)行壓縮以增加現(xiàn)金流。

四、結(jié)語

在當(dāng)今社會，管理會計越來越重要，全面預(yù)算管理作為其中的內(nèi)容之一，現(xiàn)已成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，在企業(yè)財務(wù)管理體系和經(jīng)營管理體系中的作用越來越大。因此，企業(yè)可通過各種預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置，及時揭示實際與預(yù)算的差異，分析其原因，采取措施，消除薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)企業(yè)全員，更好地發(fā)揮預(yù)算控制的作用，平衡企業(yè)各項資源，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為可開嘉來<上海>商貿(mào)有限公司）

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