技工院?？?jī)效審計(jì)研究

唐欣怡

摘 要：為適應(yīng)新形勢(shì)下技工院校發(fā)展需要，逐漸將績(jī)效管理運(yùn)用于學(xué)校管理，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)管控非常必要。本文從技工院?？?jī)效管理的主要內(nèi)容出發(fā)，分析技工院?？?jī)效審計(jì)中存在的問(wèn)題，談?wù)劶脊ぴ盒Ｍ晟瓶?jī)效審計(jì)的對(duì)策，以期為技工院校未來(lái)的發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：技工院校;績(jī)效審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管控

一、績(jī)效審計(jì)的內(nèi)涵

績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性，有效性和成果進(jìn)行科學(xué)的檢查和評(píng)價(jià)，并根據(jù)檢查和評(píng)價(jià)的結(jié)果提出建設(shè)性意見(jiàn)，為相關(guān)方面的決策提出參考性意見(jiàn)，以實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理風(fēng)險(xiǎn)管控。就技工院校來(lái)講，績(jī)效審計(jì)就是審計(jì)部門(mén)采用現(xiàn)代審計(jì)方法，對(duì)技工院校的績(jī)效管理內(nèi)容進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。具體而言就是對(duì)技工院校的資源有效利用以及辦學(xué)效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并提出參考意見(jiàn)，以利于技工院?？?jī)效管理的真實(shí)性和有效性，促進(jìn)技工院校的發(fā)展。

二、技工院?？?jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容

技工院?？?jī)效審計(jì)與其他企業(yè)績(jī)效審計(jì)有所不同，因?yàn)榧脊ぴ盒５哪承┕ぷ骺?jī)效不是能通過(guò)具體數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)，尤其是有關(guān)提高學(xué)校聲譽(yù)、學(xué)生培養(yǎng)、教學(xué)質(zhì)量等過(guò)程的績(jī)效評(píng)價(jià)，這些內(nèi)容也應(yīng)該包含在績(jī)效審計(jì)中。針對(duì)紛繁蕪雜的績(jī)效管理內(nèi)容，大致可以分為以下幾方面的內(nèi)容：一是技工院校管理控制方面的績(jī)效審計(jì)，主要是指對(duì)技工院校管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)這些內(nèi)容是否完善，科學(xué)，真實(shí)，有效。二是技工院校服務(wù)質(zhì)量方面績(jī)效審計(jì)，主要是對(duì)學(xué)校提供的服務(wù)方面進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，比如學(xué)校為教學(xué)，科研等提供的后勤服務(wù)。三是技工院校管理責(zé)任績(jī)效審計(jì)，主要是通過(guò)對(duì)各部門(mén)負(fù)責(zé)人職責(zé)履行情況的考核評(píng)價(jià)，必將促進(jìn)被審計(jì)負(fù)責(zé)人積極履行職責(zé)，努力提高工作效率，竭力避免決策失誤。四是技工院校資金方面績(jī)效審計(jì)，主要是針對(duì)學(xué)校對(duì)項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。由于當(dāng)前技工院校辦學(xué)模式引入了校企合作，因此資金方面的績(jī)效審計(jì)將是技工院?？?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。五是技工院校人力資源方面的績(jī)效審計(jì)，人力資源管理是技工院校管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到技工院校的正常運(yùn)行和未來(lái)發(fā)展。對(duì)技工院校人力資源管理績(jī)效審計(jì)主要是監(jiān)督和評(píng)價(jià)技工院校人員配置是否合理，工作人員使用率是否高效，人員聘用及人才選拔是否合規(guī)，人員崗位安排是否合理，是否存在崗位重復(fù)，是否存在人力資源浪費(fèi)等。另外，是對(duì)人力資源部門(mén)管理進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，主要包括人力資源部門(mén)管理制度是否完善，管理制度是否落實(shí)（即管理制度的執(zhí)行情況）。

三、技工院?？?jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（1）對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位。包括技工院校在內(nèi)的教育機(jī)構(gòu)對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在著較大的偏差。有人認(rèn)為績(jī)效的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)由單位的業(yè)務(wù)主管部門(mén)或相關(guān)專業(yè)技術(shù)部門(mén)來(lái)評(píng)價(jià)，有人認(rèn)為當(dāng)前審計(jì)的重點(diǎn)還是在真實(shí)性和合法性上，甚至有人認(rèn)為審計(jì)是依法審計(jì)，就是審計(jì)事項(xiàng)是不是違法，不違法就不應(yīng)該做什么績(jī)效評(píng)價(jià)等等。

（2）績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)不夠。審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性是審計(jì)工作的基本要求，要想實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性首先就是要保證審計(jì)的獨(dú)立性，績(jī)效審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性也必須依靠績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。技工院校審計(jì)工作往往偏重于財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)于績(jī)效審計(jì)一般沒(méi)有獨(dú)立的審計(jì)隊(duì)伍和機(jī)構(gòu)。

（3）審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢。當(dāng)前技工院校審計(jì)工作的主要內(nèi)容還是側(cè)重于技工院校財(cái)務(wù)管理方面，對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展大都不夠重視，致使審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢。分析導(dǎo)致審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展緩慢的主要原因，一方面是由于技工院校對(duì)績(jī)效審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，另一方面是績(jī)效審計(jì)本身存在一定難度，績(jī)效審計(jì)短時(shí)間內(nèi)難以成為主流。

（4）績(jī)效審計(jì)的法制理念和審計(jì)觀念存在不足。當(dāng)前技工院?？?jī)效審計(jì)仍然只注重對(duì)內(nèi)部管理過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還沒(méi)有將績(jī)效審計(jì)結(jié)果上升的法治層面。這就導(dǎo)致了對(duì)績(jī)效技結(jié)果的不夠重視，換句話說(shuō)，就是對(duì)績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用程度不高。沒(méi)有將績(jī)效審計(jì)結(jié)果上升到法制層面，那么對(duì)績(jī)效審計(jì)結(jié)果的處理方式就比較隨意，一定程度上影響了績(jī)效審計(jì)的作用和意義。另外，技工院校對(duì)績(jī)效審計(jì)的觀念還存在一定的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，主要表現(xiàn)在對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視度不高，對(duì)績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用不夠，這些因素在一定程度上制約了技工院?？?jī)效審計(jì)的發(fā)展。

四、技工院校績(jī)效審計(jì)方法研究

技工院?？?jī)效審計(jì)工作是針對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目采用不同的審計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的?？?jī)效審計(jì)方法的選擇是根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的具體情況而確定的?？偟膩?lái)說(shuō)，技工院?？?jī)效審計(jì)的方法主要包括這幾個(gè)方面。

（1）審閱法是對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目資料及文件進(jìn)行閱覽和審查。審閱法主要適用于技工院校書(shū)面資料及文件較多的管理部門(mén)，例如財(cái)務(wù)管理部門(mén)，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的報(bào)表，賬冊(cè)以及財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)管理考核標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)資料和文件的閱覽審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并提出意見(jiàn)和建議。

（2）觀察法是技工院?？?jī)效審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的工作過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。例如技工院校的后勤管理部門(mén)，績(jī)效審計(jì)人員通過(guò)對(duì)后請(qǐng)部門(mén)具體工作的操作流程和工作過(guò)程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀察審視，監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作流程是否合規(guī)，操作過(guò)程是否按照制度要求執(zhí)行。

（3）訪談法是通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)或個(gè)別訪談而取得證據(jù)的一種方法。訪談?dòng)卸喾N方式，可以通過(guò)電話進(jìn)行訪談，可以面對(duì)面進(jìn)行訪談，也可以通過(guò)信函、網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)行訪談。

（4）抽樣調(diào)查法是技工院?？?jī)效審計(jì)過(guò)程中對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行抽樣監(jiān)督檢查，然后通過(guò)對(duì)抽樣的監(jiān)督評(píng)價(jià)來(lái)衡量該項(xiàng)目的總體情況。

五、技工院?？?jī)效審計(jì)的對(duì)策研究

技工院校績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的必然趨勢(shì)，技工院校必須明確缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)的績(jī)效管理不能真正實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理的意義和作用。技工院校通過(guò)績(jī)效審計(jì)來(lái)監(jiān)督和評(píng)價(jià)績(jī)效管理水平，并通過(guò)績(jī)效審計(jì)結(jié)果來(lái)逐步改善績(jī)效管理狀況;用科學(xué)、真實(shí)、有效的績(jī)效審計(jì)結(jié)果為績(jī)效管理做評(píng)價(jià)，從而找出績(jī)效管理中存在的問(wèn)題，并提出建設(shè)性意見(jiàn)，因此，績(jī)效審計(jì)是推動(dòng)技工院校發(fā)展的重要保障。

1.逐步制定和完善績(jī)效審計(jì)制度

績(jī)效審計(jì)制度是保證績(jī)效審計(jì)工作順利實(shí)施的保證，只有在科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目?jī)效審計(jì)制度指導(dǎo)下，才能確?？?jī)效審計(jì)工作有序進(jìn)行。一方面，技工院校要充分認(rèn)識(shí)績(jī)效審計(jì)的作用和意義，重視績(jī)效審計(jì)工作。另一方面技工院校審計(jì)部門(mén)要根據(jù)技工院校的實(shí)際情況，結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)制度，制定適合技工院校審計(jì)工作的績(jī)效審計(jì)制度。由于技工院校辦學(xué)模式逐漸向校企聯(lián)合的模式轉(zhuǎn)變，技工院?？?jī)效審計(jì)內(nèi)容也將更紛繁蕪雜，只有科學(xué)完善的績(jī)效審計(jì)制度才能確保績(jī)效審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。

2.構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效審計(jì)體系

績(jī)效審計(jì)結(jié)果的有效性是績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)，確保績(jī)效審計(jì)有效性最重要的手段就是構(gòu)建科學(xué)有效的績(jī)效審計(jì)體系。技工院校績(jī)效審計(jì)體系建設(shè)要重點(diǎn)突出績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性和有效性兩個(gè)方面，一方面是理論聯(lián)系實(shí)際，具體來(lái)講就是績(jī)效審計(jì)要貼合技工院校的實(shí)際情況。另一方面是保證績(jī)效審計(jì)的有效性，這就要求績(jī)效審計(jì)必須要結(jié)合實(shí)際制定科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，尤其是對(duì)一些既難用定量指標(biāo)來(lái)衡量，又難用定性指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)的績(jī)效管理內(nèi)容，在績(jī)效審計(jì)體系構(gòu)建時(shí)就應(yīng)該給出定性較強(qiáng)的指標(biāo)評(píng)價(jià)，然后再進(jìn)行細(xì)分，最終實(shí)現(xiàn)績(jī)效管理內(nèi)容的有效評(píng)價(jià)。

3.全面提高審計(jì)人員的能力和素質(zhì)

隨著改革的不斷深化，技工院校發(fā)展速度進(jìn)一步加快，技工院校辦學(xué)理念和辦學(xué)模式逐步發(fā)生改變，對(duì)審計(jì)人員的能力和綜合素質(zhì)的要求也更高。為適應(yīng)新形勢(shì)下技工院校績(jī)效審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，全面提升審計(jì)人員的能力和素質(zhì)，一方面是要審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念，走出傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)模式，緊跟時(shí)代和技工院校的發(fā)展步伐，創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)模式和方法，提高績(jī)效審計(jì)的水平;另一方面是加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)和學(xué)習(xí)，新形勢(shì)下技工院?？?jī)效審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求，審計(jì)人員自身也要通過(guò)多種途徑提高專業(yè)技能，以確保審計(jì)工作高質(zhì)高效。

技工院校擔(dān)負(fù)著為國(guó)家和社會(huì)培養(yǎng)高技能高素質(zhì)專業(yè)人才的重任，為推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)提供持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。因此，通過(guò)績(jī)效審計(jì)來(lái)促進(jìn)技工院校持續(xù)健康發(fā)展意義重大。當(dāng)前績(jī)效審計(jì)還處于發(fā)展階段，還存在著許多問(wèn)題和不足，這就要求審計(jì)人員在績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中不斷的探索，逐步提高績(jī)效審計(jì)水平，使績(jī)效審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)

1.熊平.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建研究.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（03）.

2.杜郁.高?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題及思考.當(dāng)代會(huì)計(jì)，2019（04）.

3.關(guān)虹.新時(shí)代高校績(jī)效審計(jì)實(shí)施途徑的探索.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2019（14）.

（責(zé)任編輯：何卉）