建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制芻議

蔣峰清

摘 要：本文從分析完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)建筑施工企業(yè)的管理價(jià)值出發(fā)，總結(jié)和闡述建筑施工企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制過程中存在的主要問題，然后針對(duì)這些問題提出一些優(yōu)化對(duì)策和建議，希望能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)合理優(yōu)化其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效性、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;建筑施工企業(yè);問題;對(duì)策

一、引言

結(jié)合《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》和《新會(huì)計(jì)大辭典》對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念的界定角度，把建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概念界定為：建筑施工企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的預(yù)期財(cái)務(wù)管控目標(biāo)，以控制論和相關(guān)法規(guī)制度為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)所實(shí)施的一系列規(guī)范、控制和評(píng)價(jià)等管理程序的統(tǒng)稱。

在實(shí)務(wù)中建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)預(yù)算控制、資產(chǎn)管理控制、成本費(fèi)用支出控制等。常用的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法有財(cái)務(wù)的授權(quán)審批、財(cái)務(wù)不相容崗位職務(wù)的嚴(yán)格分離控制、全面預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制以及內(nèi)部審計(jì)控制等。

二、建筑施工企業(yè)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

建筑施工企業(yè)一般具有總體資金需求規(guī)模大、施工周期長、產(chǎn)品一般具有不可移動(dòng)性、易受國家宏觀調(diào)控政策影響以及風(fēng)險(xiǎn)因素較多等特點(diǎn)，因此對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)其管理的主要價(jià)值有以下方面。

一是能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形成全過程的監(jiān)督，從而確保進(jìn)入會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)是真實(shí)完整的，同時(shí)也是符合國家相關(guān)法律、法規(guī)以及企業(yè)的規(guī)章制度的，客觀上為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。

二是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是與建筑施工企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)高度關(guān)聯(lián)的，因此財(cái)務(wù)內(nèi)部控制健全完善，必然能夠?qū)ζ髽I(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持和動(dòng)力。

三是完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠覆蓋建筑施工企業(yè)資產(chǎn)管理的每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因此對(duì)于保障企業(yè)資產(chǎn)安全完整，防止資產(chǎn)流失具有強(qiáng)化作用。

四是完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是建立在科學(xué)有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的基礎(chǔ)上，因此能夠有效識(shí)別建筑施工企業(yè)運(yùn)營管理過程中的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行預(yù)警和采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略來進(jìn)行防范和化解。

三、建筑施工企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

結(jié)合建筑施工企業(yè)運(yùn)營管理的特點(diǎn)，建立健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)其具有十分重要的管理價(jià)值，在實(shí)務(wù)中雖然部分建筑施工企業(yè)也建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但受管理機(jī)制以及管理理念、成本以及人員素質(zhì)等因素的局限，部分企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系不健全，管控有效性不足。

1.管理層面存在的問題分析

一是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不夠健全。建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不健全主要體現(xiàn)在：一方面是企業(yè)的管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和考評(píng)并不重視，從而在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施形成了環(huán)境阻力;另一方面則是對(duì)內(nèi)部牽制思維運(yùn)用不足，在授權(quán)審批機(jī)制方面缺乏橫向的制衡性，易存在“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象，從而對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管控的有效性產(chǎn)生了弱化作用。

二是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制有待優(yōu)化。能夠?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效識(shí)別并加以防控是建筑施工企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的直接目的，其是否健全完善在一定程度上直接體現(xiàn)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性，當(dāng)前建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在的不足主要有：一是沒有結(jié)合建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際以及風(fēng)險(xiǎn)管理偏好建立其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析指標(biāo)體系對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性相結(jié)合的識(shí)別和預(yù)警，為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供預(yù)警信息;二是對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控主要以管理層和相關(guān)財(cái)務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)為主，沒有建立體系化的風(fēng)險(xiǎn)防控方法和流程，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的客觀性不足。

三是對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督被形式化。內(nèi)部監(jiān)督是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的制定以及執(zhí)行無重大缺陷的主要環(huán)節(jié)和要素，在實(shí)踐中是由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)來實(shí)施，當(dāng)前建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)被形式化主要表現(xiàn)在：一方面是內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性難以保證，不能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的缺陷發(fā)表客觀公正的評(píng)價(jià);另一方面則是內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過程中沒有突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性和價(jià)值增值的特征，在審計(jì)內(nèi)容和方法等方面存在局限性，從而弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

2.業(yè)務(wù)層面存在的問題分析

一是在資金管理方面存在的問題。資金密集是建筑施工企業(yè)的主要特點(diǎn)之一，因此資金管理是其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，當(dāng)前其在資金管理方面存在的主要控制問題有：一是受行業(yè)競爭、中標(biāo)率等因素影響，需要約定預(yù)先墊付工程款或者約定降低付款比例，同時(shí)因項(xiàng)目建設(shè)周期較長，部分建筑施工企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模偏高，且沒有制定較為有效的應(yīng)收賬款回款制度，從而弱化了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和資金流動(dòng)性;二是建筑施工企業(yè)受自身跨地域經(jīng)營特點(diǎn)的影響，部分在資金管理模式上采用了分散管理的模式，這種模式弱化了企業(yè)對(duì)資金的控制強(qiáng)度，難以有效保障資金的安全性。

二是在籌資管理方面存在的問題。當(dāng)前建筑施工企業(yè)在籌資管理方面存在的問題主要體現(xiàn)在進(jìn)行籌資決策時(shí)沒有采用最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的決策方式，對(duì)于負(fù)債規(guī)模的控制以及長短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比的控制主要依賴經(jīng)營需求以及管理人員的主觀判斷，不僅增加了資金使用成本，同時(shí)還增加了潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建筑施工企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

1.從管理層面采取措施進(jìn)行優(yōu)化

一是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行健全和優(yōu)化。要對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行健全和優(yōu)化，可從兩個(gè)角度采取措施：一方面是管理層要提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)的運(yùn)營管理過程中要注重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善及帶頭執(zhí)行來推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施;另一方面則是在授權(quán)審批制度制定時(shí)要充分運(yùn)用內(nèi)部牽制的思維來實(shí)現(xiàn)橫向制衡，防止“內(nèi)部控制人”的存在，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管控有效性的提升創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。

二是對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行完善。對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的完善需要企業(yè)在全面提高財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)的條件下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)偏好，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控要素中植入定性和定量相結(jié)合的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和衡量的指標(biāo)體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀科學(xué)識(shí)別預(yù)警以及過程化防控，同時(shí)還要結(jié)合指標(biāo)體系設(shè)計(jì)流程化、制度化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)判和應(yīng)對(duì)機(jī)制，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的注定性，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

三是強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督力度。要強(qiáng)化建筑施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)部監(jiān)督力度，一方面是企業(yè)要從提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性入手，可以采用內(nèi)部審計(jì)人員委派制以及內(nèi)外部審計(jì)人員相互結(jié)合的合作審計(jì)等方式來實(shí)現(xiàn)，另一方面則是要從實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及增值型審計(jì)等轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方法，拓寬內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

2.從具體業(yè)務(wù)層面采取措施進(jìn)行優(yōu)化

一是強(qiáng)化資金管理。建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化其資金管理，一方面要分析應(yīng)收賬款以及存貨的具體行程路徑，并從建立應(yīng)收賬款及存貨壓減的考評(píng)制度入手，加速資金回籠速度，提高資金的流動(dòng)性及使用效率，減少潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生;另一方面要從強(qiáng)化資金的集中管理入手，通過實(shí)施財(cái)務(wù)統(tǒng)收統(tǒng)支、內(nèi)部結(jié)算中心等資金集中管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金池構(gòu)建，突出資金集中管理的優(yōu)勢，發(fā)揮資金的規(guī)模效應(yīng)，提升資金管理的安全性。

二是優(yōu)化籌資決策機(jī)制。建筑施工企業(yè)優(yōu)化其籌資決策機(jī)制的關(guān)鍵在于對(duì)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)理論及其模型的科學(xué)應(yīng)用，以最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)對(duì)負(fù)債籌資的總規(guī)模進(jìn)行確定，然后與實(shí)際負(fù)債籌資規(guī)模進(jìn)行對(duì)比，通過拓寬融資渠道以及創(chuàng)新融資方式等方法來調(diào)整負(fù)債籌資規(guī)模，然后計(jì)算長短期負(fù)債結(jié)構(gòu)比，若短期負(fù)債在總負(fù)債規(guī)模中占比過高，則說明企業(yè)的償債壓力較大，易出現(xiàn)流動(dòng)性不足的風(fēng)險(xiǎn)，需要進(jìn)行改善優(yōu)化，只有這樣才能確保企業(yè)的負(fù)債規(guī)模合理，資金使用成本最低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于低位。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)一般具有項(xiàng)目周期長、資金需求量大以及易受宏觀政策影響等特點(diǎn)，因此其在運(yùn)營管理過程中面臨的潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，雖然當(dāng)前我國的建筑施工企業(yè)能夠按照內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但是受多種因素的制約，部分企業(yè)的控制體系并不健全，存在較多問題，影響了內(nèi)部控制的有效性。

本文以建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，結(jié)合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)分析了健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)管理的主要價(jià)值，然后結(jié)合實(shí)際工作分別從企業(yè)層面和具體業(yè)務(wù)層面總結(jié)了其在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出了一些具有實(shí)踐價(jià)值的優(yōu)化方法，希望能夠?qū)ㄖ┕て髽I(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提升有所啟示。

參考文獻(xiàn)

1.王騫.ZL建設(shè)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析.天津商業(yè)大學(xué)，2019（01）.

2.郭宏芳.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策.企業(yè)改革與管理，2019（06）.

3.茍麗萍.GE施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題研究.遼寧大學(xué)，2018.

4.徐韜納.建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的常見問題及對(duì)策.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（08）.（責(zé)任編輯：王文龍）