事業(yè)單位內(nèi)部控制問題探析

辛思慧

摘 要：事業(yè)單位是社會(huì)服務(wù)的提供主體，為了社會(huì)服務(wù)的穩(wěn)定性、持續(xù)性，事業(yè)單位的內(nèi)控制度就顯得非常重要。因此，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減少在單位層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)形成的可能性是亟待解決的問題。本文從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因素進(jìn)行了深入的研究。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;事業(yè)單位

一、事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能存在的問題及原因分析

1.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱

部分事業(yè)單位有著國家兜底的不良心態(tài)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)薄弱。領(lǐng)導(dǎo)層面雖然口頭強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范，但在實(shí)際情況中難以落實(shí)，基層員工也就習(xí)以為常。甚至存在部分事業(yè)單位的決策權(quán)依然把控在部分人手中，并沒有真正落實(shí)科學(xué)決策。

2.未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位所涉及的經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)龐大且復(fù)雜，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析存在較大的難度，因此本文從所有事業(yè)單位都會(huì)涉及的預(yù)算角度進(jìn)行分析，并對(duì)問題形成的原因進(jìn)行闡述，提出優(yōu)化的建議。

3.缺少內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，事業(yè)單位的信息化水平顯得落后。目前大部分事業(yè)單位雖然有使用各式各樣的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)用于財(cái)務(wù)、人事、預(yù)算等，但是其缺少能將這些分散的系統(tǒng)整合起來的統(tǒng)一系統(tǒng)，這樣不僅會(huì)降低執(zhí)行人的效率，還會(huì)使得相互不統(tǒng)一的系統(tǒng)，在使用過程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性變大，與一些大型國有企業(yè)和私營企業(yè)相比還是落后很多。

4.預(yù)算管理不健全

（1）預(yù)算編制機(jī)制不健全。預(yù)算部門在編制預(yù)算的過程中，缺乏和各個(gè)部門進(jìn)行有效的溝通，各部門僅僅將部門預(yù)算上報(bào)后，預(yù)算部門匯總即可，不對(duì)預(yù)算進(jìn)行反饋，缺少預(yù)算部門對(duì)所有提交預(yù)算的部門的有效考核，僅僅是數(shù)字的堆砌。同時(shí)，未對(duì)預(yù)算進(jìn)行比較分析，也未向預(yù)算提出部門的調(diào)整情況提出疑問，數(shù)據(jù)的精細(xì)程度和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和整理都遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到一份好預(yù)算的要求，使得整個(gè)預(yù)算在編制過程中缺乏科學(xué)性。

（2）預(yù)算執(zhí)行控制力度低。預(yù)算在編制階段的不科學(xué)，使得后續(xù)在預(yù)算執(zhí)行過程中會(huì)產(chǎn)生難以控制的局面，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容和實(shí)際內(nèi)容相互脫節(jié)，預(yù)算制度形同虛設(shè)。另外，預(yù)算在執(zhí)行過程中流于形式，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)預(yù)算中的某項(xiàng)支出過多，而另一項(xiàng)出現(xiàn)剩余的情況，就會(huì)存在將兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中和處理，使得預(yù)算整體上看似無明顯異常，從而導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行力和管理上不完善，不能夠做到預(yù)算和執(zhí)行相互印證，預(yù)算執(zhí)行力低。

（3）決算考核失效。事業(yè)單位的考核是依據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況展開的，但由于預(yù)算編制過程和執(zhí)行過程都存在較多的問題，導(dǎo)致預(yù)算考核無真實(shí)的意義?？己藴S為一種走過場(chǎng)的形式主義，對(duì)事業(yè)單位資金收支的監(jiān)督?jīng)]有效果，從而導(dǎo)致決算的考核也失效，引發(fā)決算不能指導(dǎo)下一年的預(yù)算，形成了一個(gè)惡性循環(huán)。

5.內(nèi)部控制機(jī)制不完善

（1）內(nèi)部控制未形成體系。我國事業(yè)單位雖然都有遵循的內(nèi)控制度文件，相關(guān)文件也基本覆蓋了大部分的業(yè)務(wù)模式，但這僅僅是提綱挈領(lǐng)的一個(gè)總體性的文件，并未一層一層地形成金字塔式的體系，而是僅僅只有塔尖部分，沒有很好地將體系落地。同時(shí)，各項(xiàng)制度也沒有進(jìn)行集中的匯總，散落在各業(yè)務(wù)處室，未形成統(tǒng)一的匯編，在出現(xiàn)跨部門合作時(shí)，哪個(gè)部門牽頭、哪個(gè)部門協(xié)助沒有明確的規(guī)定，沒有形成完善的體系。

（2）議事決策機(jī)制不完善。事業(yè)單位遵循的集體決策制度通常是約定了每一項(xiàng)決策的主要負(fù)責(zé)人，對(duì)具體事項(xiàng)的實(shí)施由哪個(gè)部門牽頭，哪個(gè)部門負(fù)責(zé)很少做出明確的規(guī)定，使得存在部分事務(wù)難以推行。對(duì)部門層面的問責(zé)制度和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)缺失，同時(shí)對(duì)專業(yè)性強(qiáng)的咨詢會(huì)議、專家論證不夠重視，降低了科學(xué)有效性。

（3）缺乏內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的責(zé)任制。事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位在決策過程中發(fā)揮著極其重要的作用，科室的主要負(fù)責(zé)人不明確，科室主要負(fù)責(zé)人出差時(shí)相關(guān)的決策權(quán)不明確，缺少相關(guān)的責(zé)任制度。對(duì)崗位的要求、年終考核、定期輪換等也僅僅限制在局級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，對(duì)科、處級(jí)干部缺少責(zé)任制。

二、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

1.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，必須先加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從領(lǐng)導(dǎo)班子樹立風(fēng)險(xiǎn)防范文化，只有先樹立領(lǐng)導(dǎo)班子的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能夠有效地傳達(dá)給基層工作人員，從而加強(qiáng)事業(yè)單位整體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)后，需要事業(yè)單位中層管理人員結(jié)合所在事業(yè)單位的目標(biāo)和環(huán)境，在恰當(dāng)?shù)念I(lǐng)域加強(qiáng)對(duì)基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從而形成以點(diǎn)帶線、以線帶面地提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的路徑。在具體的宣傳中，可以舉辦座談會(huì)，多準(zhǔn)備一些由于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的失控產(chǎn)生的嚴(yán)重后果的案例，以失敗的案例來提醒員工，風(fēng)險(xiǎn)的防范和自身的利益休戚相關(guān)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)能夠降低風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠有效將風(fēng)險(xiǎn)防范工作融入每一位員工的日常工作中，必然能夠給員工帶來很多隱性的利益，避免很多麻煩。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

事業(yè)單位的業(yè)務(wù)多、情況復(fù)雜?；谶@樣的特點(diǎn)，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也眾多，所以要對(duì)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行全面的梳理和排查，可以采用多種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法相互結(jié)合的方式來梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。然后將已經(jīng)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總表。中層管理人員將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)匯總表下發(fā)至各個(gè)部門，要求各個(gè)部門先進(jìn)行自查，對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)方式進(jìn)行整改，并對(duì)標(biāo)同區(qū)域的標(biāo)桿。

除了要進(jìn)行整改之外，更需要的是找到風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，是由于崗位設(shè)置產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)還是由于業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)不同的原因不斷完善自身的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，并設(shè)置專人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫每季度進(jìn)行更新，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的更新。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

首先要對(duì)信息化建設(shè)有一套整體的規(guī)劃，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)的概念。將目前大部分事業(yè)單位所使用的OA系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)等相互結(jié)合，打通各個(gè)系統(tǒng)之間的壁壘，形成一套完整的數(shù)據(jù)能夠相互傳輸，相互分享的信息化體系。

信息化的建設(shè)可以通過招聘相關(guān)人才，以自我建立的方式來設(shè)計(jì)、建立一套和自身相符合的信息化系統(tǒng)。另外，可以結(jié)合自身事業(yè)單位的特點(diǎn)，購買一套信息化系統(tǒng)。但不管采用自建還是外購，都必須要求此系統(tǒng)能夠涵蓋事業(yè)單位工作的各方面，將業(yè)務(wù)從申請(qǐng)、分級(jí)審批、跟蹤執(zhí)行、及時(shí)反饋、后續(xù)監(jiān)督等工作都集中在信息系統(tǒng)中。在信息系統(tǒng)中完成上述流程可以盡可能地減少人為失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也會(huì)提高信息傳輸?shù)男?，提高各個(gè)部門之間的溝通效率，數(shù)據(jù)的集中還可以為后續(xù)共享系統(tǒng)的建立。

4.完善預(yù)算管理

首先，根據(jù)事業(yè)單位的具體情況，優(yōu)化預(yù)算編制的方法。根據(jù)標(biāo)桿省份同類型事業(yè)單位采取的預(yù)算編制方法結(jié)合自己的情況修改預(yù)算編制方法。本年的決算結(jié)果是預(yù)測(cè)下年財(cái)政支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)的重要根據(jù)，在編制預(yù)算時(shí)，也要及時(shí)和其他部門溝通，了解實(shí)際情況和需求，是否有重大的資金支出情況，所申請(qǐng)的預(yù)算是否都是符合要求的，明確預(yù)算所列示項(xiàng)目的真實(shí)性。

其次，可以通過運(yùn)用比較數(shù)據(jù)法，因素分析法來對(duì)預(yù)算的制定加強(qiáng)分析。通過歷史預(yù)算和決算的對(duì)比差異率，根據(jù)差異率分析產(chǎn)生差異的原因，并分析原因?qū)Ρ酒陬A(yù)算的制定產(chǎn)生的影響，從而調(diào)整預(yù)算數(shù)，盡量將預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)接近。初步階段，若對(duì)所有項(xiàng)目預(yù)算數(shù)的進(jìn)行分析較為困難，可以采用按照金額的大小來對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析，根據(jù)每年的預(yù)算分析結(jié)果調(diào)整比較數(shù)據(jù)，逐年調(diào)整預(yù)算的分析范圍，也可以幫助監(jiān)察部門對(duì)各個(gè)部門的預(yù)算問題進(jìn)行有效考核，根據(jù)實(shí)際考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

最后，預(yù)算的作用不僅僅是對(duì)當(dāng)年的收支進(jìn)行合理的安排，也要通過預(yù)決算的差異，發(fā)現(xiàn)下一年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和效率可以提高的地方、可以改進(jìn)的方面。加強(qiáng)預(yù)算管理的反饋制度，能夠強(qiáng)化獎(jiǎng)懲的依據(jù)，提高獎(jiǎng)懲的可執(zhí)行性?？?jī)效考核及時(shí)反饋能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的改進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的約束力。同區(qū)域的不同事業(yè)單位的相同部門可以進(jìn)行橫向比較，找到標(biāo)桿單位，學(xué)習(xí)標(biāo)桿的成功經(jīng)驗(yàn)，縮小差距，不斷提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

5.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行的保障。事業(yè)單位可以成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組，由事業(yè)單位紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)掌握內(nèi)部控制的運(yùn)行情況以及是否存在不適用的內(nèi)控控制制度。綜合辦公室負(fù)責(zé)各個(gè)部門的協(xié)調(diào)，在事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮潤滑劑的作用，避免由于內(nèi)部控制的運(yùn)行，使得各個(gè)部門之間產(chǎn)生矛盾，最終不利于事業(yè)單位有效運(yùn)行。同時(shí)，人事部門也要及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)積極遵守制度的人員，懲罰破壞規(guī)則的成員，提高員工對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的敬畏之心。同時(shí)，加強(qiáng)紀(jì)檢人員的監(jiān)督功能，強(qiáng)化日常檢查的力度，將日常檢查成為一種工作常態(tài)，嚴(yán)格落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作。

三、總結(jié)

自從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布以來，全國各級(jí)事業(yè)單位都越來越重視自身的內(nèi)控建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度也越來越完善，正在逐步改進(jìn)，但違規(guī)現(xiàn)象依然屢禁不止，這說明事業(yè)單位的管控還有很大的提高空間。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要控制之一，需要給予足夠的關(guān)注，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：王文龍）