內(nèi)部審計(jì)存在的常見問(wèn)題及對(duì)策

葛琦敏

摘要：由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)，正面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜的環(huán)境，所以需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幫助使各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)得以有效地進(jìn)行，幫助企業(yè)的管理者制定正確的決策，為企業(yè)管理者提供可靠的信息。但是目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在職能的定位、機(jī)構(gòu)的設(shè)置、審計(jì)工作深度以及審計(jì)員工的培訓(xùn)等方面存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。為此，文章從現(xiàn)存的內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題入手，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)內(nèi)部;監(jiān)督

引言

內(nèi)部審計(jì)是由我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生，也是組成企業(yè)的重要一部分，同時(shí)還是企業(yè)管理水平提升的重要工具，也是保護(hù)企業(yè)利益的重要機(jī)構(gòu)。產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的基本前提是企業(yè)中存在的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度是為了使企業(yè)內(nèi)部的日常經(jīng)營(yíng)管理得到有效控制所建立。依照我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義可知，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督與評(píng)價(jià)單位企業(yè)以及所屬部門的財(cái)務(wù)開支、財(cái)政開支以及日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性以及效益性的行為。內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、控制以及評(píng)價(jià)三種職能。通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理能力提升，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的常見問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)的職能定位不清晰，也與企業(yè)目標(biāo)不符

企業(yè)在治理經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)是最重要的環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)可以使企業(yè)能夠保證合規(guī)運(yùn)行、提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我約束。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)管理的確認(rèn)和資訊，目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。但是，在很多現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)方向還是查錯(cuò)糾弊，主要的指導(dǎo)方向也都是以合規(guī)性為主，這使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作與其本質(zhì)發(fā)生了嚴(yán)重的偏離。有的企業(yè)甚至在經(jīng)營(yíng)管理中，職能部門出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，沒有從專業(yè)的角度處理，而是直接推卸責(zé)任給了企業(yè)的審計(jì)，形成了以審計(jì)工作進(jìn)行還是不進(jìn)行為主要導(dǎo)向的工作思路;也有企業(yè)把內(nèi)部監(jiān)督的審計(jì)部門的整改過(guò)程定義為企業(yè)的重要工作內(nèi)容，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)常被企業(yè)基層部門的一些瑣事纏身，根本無(wú)暇去將真正的審計(jì)業(yè)務(wù)完成，這也使得內(nèi)部審計(jì)的日常規(guī)工作與其職能相背離。而這種情況一旦長(zhǎng)久存在于企業(yè)中，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理層覺得內(nèi)部審計(jì)只會(huì)處理一些企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的瑣事，漸漸地便會(huì)對(duì)審計(jì)部門越來(lái)越輕視，從而使未來(lái)的審計(jì)工作很難在企業(yè)中順利展開。

（二）機(jī)構(gòu)的設(shè)置同內(nèi)部審計(jì)的職能不匹配

內(nèi)部審計(jì)的隸屬關(guān)系層次越高，其地位就越高，相關(guān)的職能作用就發(fā)揮的越好，否則，審計(jì)職能的效力就會(huì)受到限制。在現(xiàn)代企業(yè)中，設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往是有審計(jì)經(jīng)理與審計(jì)助理共同組成，一位經(jīng)理配備2～3個(gè)助理，這也讓審計(jì)機(jī)構(gòu)形成了一個(gè)獨(dú)立的部門。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，組織結(jié)構(gòu)上內(nèi)審部由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)際往往由總經(jīng)理或紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)的總經(jīng)理往往是出于對(duì)企業(yè)的治理為主，而紀(jì)委則主要側(cè)重點(diǎn)在合規(guī)保障以及舞弊查處為主。但是，不論哪一種模式都有一個(gè)共同的局限，審計(jì)的獨(dú)立性都會(huì)受到影響。當(dāng)企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)的情況下，審計(jì)工作一定會(huì)被規(guī)定要讓步于企業(yè)的生產(chǎn)任務(wù)，還會(huì)要求審計(jì)工作的執(zhí)行必須在不能夠影響生產(chǎn)管理者的前提下來(lái)完成。許多企業(yè)的管理中存在的瑕疵問(wèn)題會(huì)借口是生產(chǎn)的需要而被企業(yè)所忽略，長(zhǎng)此以往，就會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)重要的隱患。如果企業(yè)的紀(jì)委領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)管理審計(jì)工作，那么就可以將企業(yè)存在的一些合規(guī)性問(wèn)題有效解決，不過(guò)卻無(wú)法阻止不合理的合規(guī)問(wèn)題產(chǎn)生，而這也同樣無(wú)法對(duì)企業(yè)的治理帶來(lái)明顯的效果。

（三）審計(jì)工作做得深度不夠

目前既懂審計(jì)與財(cái)務(wù)，又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺，在實(shí)際工作中表現(xiàn)對(duì)政策理解有偏差，對(duì)企業(yè)管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對(duì)管理上不完善的地方把握不住，往往審計(jì)工作做得深度不夠，表現(xiàn)在審計(jì)建議落實(shí)難度大，可行性差;被審計(jì)對(duì)象整改力度差，整改審計(jì)又流于形式，缺乏審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制。還有的企業(yè)的業(yè)務(wù)通常有兩種：一個(gè)是具有市場(chǎng)性，另一個(gè)則是具有一定的行政色彩。大部分在市場(chǎng)中的企業(yè)都只存在前一種，而國(guó)有企業(yè)往往會(huì)兩者兼具。如一家規(guī)模較大的國(guó)有工程企業(yè)，首先依照每位業(yè)主的要求，遵從法律法規(guī)完成工程的施工任務(wù)。但是，業(yè)主卻有著許多長(zhǎng)期的合作伙伴，對(duì)一些具體的工作向企業(yè)提出要指定供應(yīng)商的要求。而這要求往往也都是只發(fā)口頭指令，并且企業(yè)為國(guó)有企業(yè)，需要依照正規(guī)的工作流程，從國(guó)資系統(tǒng)到總公司這一套標(biāo)準(zhǔn)的流程。怎樣在保證時(shí)效性的前提下，找到兩者之間的平衡點(diǎn)是一項(xiàng)重要的任務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有絕對(duì)的獨(dú)立，而且客觀性也不夠，一旦遇到類似這種問(wèn)題就會(huì)束手無(wú)策，在實(shí)行審計(jì)工作中難以從企業(yè)的治理角度入手深入地開展下去，也不能及時(shí)從業(yè)務(wù)的最初流程入手，實(shí)施審計(jì)工作的管理確認(rèn)職能，這也是內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中存在的問(wèn)題。

（四）審計(jì)人員的培訓(xùn)體系不健全

我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，起步發(fā)展得較晚，而且很多企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)工作的職員都存在著工作能力參差不齊問(wèn)題，大多數(shù)的審計(jì)人員是從企業(yè)的其他部門轉(zhuǎn)崗過(guò)來(lái)的，如采辦崗位、財(cái)務(wù)管理崗位等。這也使得構(gòu)成審計(jì)部門的成員對(duì)企業(yè)的某一項(xiàng)業(yè)務(wù)比較精通，但是卻對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)欠缺全面性，而且動(dòng)態(tài)更新也存在不足。正是由于審計(jì)員缺少了相關(guān)知識(shí)以及經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在工作過(guò)程這個(gè)很多地方不知道是對(duì)是錯(cuò)，就像是你不知道1+1的正確答案是2一樣，人家告訴你答案是3，那么你也可能會(huì)信。如果員工不清楚某項(xiàng)業(yè)務(wù)、交易或者流程的標(biāo)準(zhǔn)，就很容易在工作中陷進(jìn)去。由于我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度等，都是在隨著市場(chǎng)的變化而迅速更新，這使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需求越來(lái)越大，制約性也越來(lái)越突出，一定要從企業(yè)的層面著手建立一套科學(xué)合理的培訓(xùn)體系，從而保證企業(yè)的審計(jì)部門工作人員都能夠勝任這份工作。

二、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的具體措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)制，明確定位與職能

首先，要將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能及其定位理清，明確本級(jí)組織對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的具體目標(biāo)定位。其次，要明確審計(jì)部門的每一位員工的工作權(quán)限及職責(zé)，盡可能地將業(yè)務(wù)做到清晰，把時(shí)間與精力都用在核心的業(yè)務(wù)中，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作真正的變成企業(yè)中獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，促使企業(yè)的有效治理和長(zhǎng)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的新功能、新領(lǐng)域、新要求，健全完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)制，堅(jiān)持風(fēng)向?qū)蛟瓌t，突出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，將查錯(cuò)防弊與價(jià)值管理功能相結(jié)合，事后監(jiān)督與過(guò)程控制相結(jié)合。最后，需要將企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的各個(gè)利益之間的制衡關(guān)系平衡，以使企業(yè)的利益實(shí)現(xiàn)最大化。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

提高內(nèi)部審計(jì)部地位，首先應(yīng)改變內(nèi)部審計(jì)部隸屬關(guān)系，按照現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)的要求，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，賦予內(nèi)部審計(jì)行駛職責(zé)，發(fā)揮作用的職權(quán);其次，要向?qū)徲?jì)部門配齊專業(yè)的技術(shù)人員，并提供一定的技術(shù)資源，以保證審計(jì)部門的工作執(zhí)行效率和工作質(zhì)量。而優(yōu)化的目的就是為了給公司尋找正直誠(chéng)信的審計(jì)員，敢說(shuō)真話，敢打硬仗的審計(jì)員。只有這樣才能夠避免在進(jìn)行審計(jì)工作中出現(xiàn)紕漏。在完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的授權(quán)體制，合理制定該部門的日常管理體制后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置才會(huì)得以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。

（三）明確企業(yè)的核心業(yè)務(wù)同審計(jì)質(zhì)量的要求

在現(xiàn)代企業(yè)中，首先內(nèi)部審計(jì)一定不要“大又全”，且其核心業(yè)務(wù)出現(xiàn)不清晰的情況發(fā)生。企業(yè)一定要把有限的人才力量投放到企業(yè)組織中最為關(guān)注的地方，同時(shí)還要完善相應(yīng)的技術(shù)資源。企業(yè)也要做出明確的要求，同與審計(jì)無(wú)關(guān)的工作劃清界限，減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的無(wú)效工作，以使審計(jì)部門的管理確認(rèn)以及咨詢工作得以有效的落實(shí)。其次，將招標(biāo)采辦、施工定額、海關(guān)監(jiān)管物資管理等相關(guān)審計(jì)管理工作的過(guò)程細(xì)化，并細(xì)化相應(yīng)的質(zhì)量指標(biāo)，使審計(jì)報(bào)告的撰寫得以規(guī)范化，從而提升審計(jì)工作的工作質(zhì)量。最后，在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)工作的問(wèn)責(zé)制度，并添加審計(jì)結(jié)果整改追究責(zé)任制。對(duì)于審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作中出現(xiàn)的玩忽職守、重大違紀(jì)違法等事項(xiàng)不立即披露，重大審計(jì)錯(cuò)漏、重大線索出現(xiàn)遺失以及沒有按照規(guī)定做好審計(jì)工作的各項(xiàng)職責(zé)等都要嚴(yán)肅處理，并對(duì)審計(jì)人員追究責(zé)任，從而使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得以提升。

（四）提高人員的培養(yǎng)，建立與時(shí)俱進(jìn)的人才體系

現(xiàn)代企業(yè)一定要依照企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，做好與其相符的審計(jì)人才體系。首先，要為企業(yè)的審計(jì)人員建立一個(gè)完整的培訓(xùn)體系。員工通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的管理培訓(xùn)學(xué)習(xí)提升職業(yè)道德修養(yǎng)，同時(shí)還要向企業(yè)的審計(jì)人員普及國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)相關(guān)知識(shí)，并熟知企業(yè)的規(guī)章制度，這也是企業(yè)為審計(jì)人員體系培訓(xùn)中的內(nèi)容之一，也是成為一名合格審計(jì)員的重要條件，審計(jì)員一定要有自己的專長(zhǎng)，可以是應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的冷靜沉著、也可以是對(duì)流程、審計(jì)方法的靈活掌握，又可以是對(duì)內(nèi)控的有效把控等。審計(jì)員可以根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)發(fā)揮自己的專長(zhǎng)，如專門負(fù)責(zé)采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等。而這些擅長(zhǎng)都是需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，一定是能夠同業(yè)務(wù)部門坐而論道的。不但可以從風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控的角度出發(fā)，還可以從業(yè)務(wù)的方向入手，分析怎樣才是最佳的改進(jìn)方案。其次，企業(yè)的審計(jì)人員一定要在進(jìn)行審計(jì)工作中保持客觀公正的職業(yè)行為，保證日常審計(jì)工作的有效性，一定要給企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)們提供一份真實(shí)可靠的決策數(shù)據(jù)的能力。企業(yè)還要提高審計(jì)部門工作人員的獨(dú)立性與客觀性。企業(yè)在進(jìn)行完審計(jì)部門員工的職業(yè)修養(yǎng)培訓(xùn)外，還要提高審計(jì)部門人員的職業(yè)能力培養(yǎng)，給每一位員工提供平等的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使每一位審計(jì)人員都擁有扎實(shí)的基本功，熟練的業(yè)務(wù)能力，從而使該部門的員工能夠形成良好的工作習(xí)慣，進(jìn)而使企業(yè)的審計(jì)人員工作專業(yè)性得以有效的提升。最后，企業(yè)要在內(nèi)部建立一套完善的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員考核。激勵(lì)機(jī)制一定要以責(zé)任、權(quán)限、利益相結(jié)合，使審計(jì)人員的責(zé)任感提高，增加審計(jì)人員在日常工作中的積極性。

結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析可知，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的比較晚，但是，現(xiàn)如今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，卻有著很大的需求。大部分的現(xiàn)代企業(yè)都已經(jīng)開始提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，而且在企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，這些企業(yè)也都普遍地提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的力度，并進(jìn)行了如專項(xiàng)費(fèi)用審計(jì)、物資采辦審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)或工程項(xiàng)目決算審計(jì)等不同的經(jīng)濟(jì)效益性審計(jì)。但是，從當(dāng)下市場(chǎng)的情況來(lái)分析，內(nèi)部審計(jì)的工作在企業(yè)中仍舊有著許多問(wèn)題，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中尚處于邊探索邊發(fā)展的情況中，而在不斷地實(shí)踐和摸索中，也讓內(nèi)部審計(jì)工作取得了有效的發(fā)展。

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