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    推進財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的一體化平臺優(yōu)化建議

    2020-07-29 12:28:01陳顯東呂碧嬌
    國際商務(wù)財會 2020年7期
    關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則財務(wù)管理

    陳顯東 呂碧嬌

    【摘要】隨著對財務(wù)一體化平臺的日益熟悉,深化平臺應(yīng)用對財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的推進作用逐漸凸顯。在會計準(zhǔn)則和財稅政策頻頻改革的環(huán)境下,對財務(wù)管理也提出了新的要求。文章結(jié)合新收入準(zhǔn)則落實、新租賃準(zhǔn)則落地、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整、增值稅稅負(fù)分析、項目現(xiàn)金流管理和公司運營指標(biāo)管控六項財務(wù)管理要點,提出了完善合同識別、豐富核算標(biāo)記、優(yōu)化數(shù)據(jù)生成和增設(shè)管理權(quán)限四大類平臺優(yōu)化建議,以期助力推動財務(wù)管理轉(zhuǎn)型。

    【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理;新會計準(zhǔn)則;稅會差異;信息優(yōu)化

    【中圖分類號】F426

    一、引言

    (一)外部政策環(huán)境

    近年來稅會政策多次改革,對會計要素和稅前扣除的確認(rèn)和計量等財務(wù)核算管理都提出了新的挑戰(zhàn)。

    1.會計準(zhǔn)則變化較大

    2017年起修訂了多項會計準(zhǔn)則,企業(yè)會計準(zhǔn)則中收入、政府補助、租賃、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期會計、金融工具列報和持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營都有重大調(diào)整。修訂后的會計準(zhǔn)則陸續(xù)開始實施,最晚于2021年1月1日起,此輪修訂的準(zhǔn)則都要求必須開始施行,將影響對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用的判斷與計量,從而進一步影響財務(wù)管理主要指標(biāo)的一系列變化。

    2.稅收法規(guī)調(diào)整不斷

    在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下,“簡單粗暴”的減稅少了,“因地制宜”的優(yōu)惠多了。隨著旅客運輸服務(wù)抵扣、四大行業(yè)加計抵扣、“打包支出”分包扣除、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除以及新個稅改革等一系列稅收法規(guī)的頒布,增值稅和個人所得稅的抵扣或扣除事項更為繁雜,企業(yè)所得稅的納稅調(diào)整事項也有所增多,這對財務(wù)管理的精度、效率和信息化程度提出更高的要求。

    (二)內(nèi)部管理要求

    財務(wù)管理的內(nèi)涵不斷擴大,從初級的記賬出納業(yè)務(wù),逐漸發(fā)展為集核算、計劃和管控于一體的管理工作。“記錄者”的角色逐步由信息系統(tǒng)所取代,財務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺治稣摺焙汀皼Q策輔助者”。

    已上線的財務(wù)一體化平臺通過自動生成憑證、報表和部分臺賬很好地替代了部分財務(wù)基礎(chǔ)工作,而且初步融合業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的采集口徑,可以說,為財務(wù)管理轉(zhuǎn)型奠定良好的平臺基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而財務(wù)管理轉(zhuǎn)型絕不僅是“一鍵出表”,在運營分析和風(fēng)險管控方面有更大的空間,因此能夠充分挖掘利用現(xiàn)有平臺的功能、數(shù)據(jù)以及優(yōu)化平臺信息輸出的“最后一公里”是相當(dāng)重要的。

    二、當(dāng)前財務(wù)管理要點及相關(guān)平臺設(shè)計不足

    (一)新收入準(zhǔn)則落實

    自2019年起施行新收入準(zhǔn)則以來,在管理過程中發(fā)現(xiàn),針對收入確認(rèn)時點、應(yīng)收賬款與合同資產(chǎn)的區(qū)別與計量、預(yù)收賬款與合同負(fù)債的區(qū)別與計量以及合同中是否存在重大融資成分等主要準(zhǔn)則變化,將產(chǎn)生較為復(fù)雜的重分類事項和納稅調(diào)整事項?,F(xiàn)有的平臺已對重分類事項進行相當(dāng)有效的自動重分類設(shè)計,但是對納稅調(diào)整事項的自動調(diào)整還未有涉及。

    比如企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時點與會計收入確認(rèn)時點不同時,會產(chǎn)生收入類的企業(yè)所得稅時間性差異;或者總包合同中存在重大融資成分時,分?jǐn)偟摹拔创_認(rèn)融資收益”會同時產(chǎn)生收入類和扣除類的企業(yè)所得稅永久性差異。

    (二)新租賃準(zhǔn)則落地

    公司將自2021年起開始施行新租賃準(zhǔn)則,通俗而言原經(jīng)營性租賃的租賃支出作為費用成本支出,不計入資產(chǎn)、負(fù)債,也不計提折舊;而新準(zhǔn)則要求除一年以內(nèi)的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃值外,承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。因此,將影響最受關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)總額指標(biāo)。

    實際管理涉及大量不動產(chǎn)、設(shè)備租賃,使用權(quán)資產(chǎn)初始計量包含因素復(fù)雜,租賃負(fù)債計量涉及折現(xiàn),也難以輕易分析出租金高周期長的租賃事項對關(guān)鍵指標(biāo)的影響。平臺尚未明確使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的計量能否實現(xiàn)自動化,以及能否提供事前資產(chǎn)指標(biāo)測算功能。

    (三)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

    年度企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)稅務(wù)管理的重要工作之一,納稅調(diào)整事項主要是調(diào)整業(yè)務(wù)招待費、福利費、加計扣除研發(fā)費用的“常見調(diào)整”,少部分是調(diào)整諸如前文提到的“未確認(rèn)融資收益”之類的非常規(guī)事項。

    由于憑證量巨大,往往是少數(shù)的非常規(guī)事項占用更多的梳理時間,潛藏更多的稅務(wù)風(fēng)險。比如疫情期間購買口罩有時無法取得發(fā)票,在企業(yè)所得稅稅前不得扣除,應(yīng)在次年匯算清繳時調(diào)增處理。但次年只能通過搜索摘要的方式查找需要調(diào)增的事項,若經(jīng)辦人再有所遺忘,產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險不言而喻,易形成稅務(wù)管理的短板。

    (四)增值稅稅負(fù)分析

    增值稅作為價外稅,只能間接通過附征影響利潤指標(biāo),但作為資金壓力重的建筑企業(yè),研究增值稅稅金支出在現(xiàn)金流層面也頗具意義。一般計稅項目的工程造價系統(tǒng)也要求采用價稅分離模式,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,建立各類工程的成本費用的可抵扣進項比例數(shù)據(jù)庫,有助于更準(zhǔn)確地概算工程造價。

    增值稅稅負(fù)分析的基礎(chǔ)都蘊藏在所有的發(fā)票數(shù)據(jù)中,目前平臺的稅務(wù)臺賬更傾向為月度申報服務(wù),查詢功能側(cè)重于時序和申報節(jié)點角度,尚未構(gòu)建類似新中大稅務(wù)系統(tǒng)的稅務(wù)報表功能,無法簡便地獲得項目角度的稅務(wù)數(shù)據(jù)。

    (五)項目現(xiàn)金流管理

    項目現(xiàn)金流管理是工程局財務(wù)管理的重點,資金策劃和兩金管控都是現(xiàn)金流管理的有力手段。項目資金策劃里“平均付現(xiàn)成本率”的編定既依據(jù)合同付款條款也部分依賴項目對付款情況的經(jīng)驗判斷,積累各類工程各階段的實際平均付現(xiàn)成本率有助于更準(zhǔn)確的預(yù)估項目資金收支情況。在兩金管控中“有收款權(quán)的應(yīng)收賬款”和“已開票未收款”均是主要關(guān)注指標(biāo)之一,為滿足管理層動態(tài)掌握指標(biāo)變化的需求,往往要求基層項目人員時常填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

    目前平臺只能在同一模塊系統(tǒng)中查詢,篩選條件不能同時涵蓋合約、報賬和稅務(wù)系統(tǒng),難以同時查詢項目的收付款條件、收付款金額和開票金額。

    (六)公司運營指標(biāo)管控

    作為財務(wù)職能轉(zhuǎn)型后的“決策建議者”,不再只參與財務(wù)資金管理,還將在營銷、簽約、采購和風(fēng)險管控等重要管理領(lǐng)域提供專業(yè)支撐。在運營分析過程中建筑企業(yè)需要關(guān)注盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長和補充管理五大類共15項績效評價指標(biāo),借助平臺數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可更有效率更統(tǒng)一地掌握各層級的指標(biāo)情況,有助于進一步的指標(biāo)對比、分析、分解和管理壓力傳導(dǎo)。目前對于平臺的數(shù)據(jù)功能利用還大多停留在“一鍵出表”,沒有走向“一鍵出指標(biāo)”。

    三、結(jié)合財務(wù)管理要點的平臺優(yōu)化對策

    (一)完善合同識別

    1.標(biāo)準(zhǔn)化合同要素錄入

    新收入和新租賃準(zhǔn)則都更強調(diào)合同要素對會計判斷的影響,類似收入確認(rèn)“五步法”,租賃的資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)也需要識別合同、識別單項或合并的義務(wù)、確認(rèn)價格和分?jǐn)們r格。建議平臺要求涉及識別的主要合同條款分項錄入,比如涉及重大融資成分判斷條件和租賃激勵的條款;設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化錄入模塊,增加部分選項式填報,類似現(xiàn)有的“付款條件類型”處理方式,為未確認(rèn)融資收益(費用)、租賃項資產(chǎn)負(fù)債的自動生成和跨系統(tǒng)查詢篩選奠定基礎(chǔ)。

    2.增加合同模擬執(zhí)行功能

    財務(wù)管理不僅體現(xiàn)在中期核算、管控和后期分析、評價,更需要應(yīng)用于前期合同審議環(huán)節(jié)。在未確認(rèn)融資收益(費用)和租賃項資產(chǎn)負(fù)債能夠自動生成的基礎(chǔ)上,建議研究合同模擬執(zhí)行功能,大型租賃合同簽約前可以根據(jù)草擬條款自動試算使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債,評估對資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)總額等重要指標(biāo)的影響。

    (二)豐富核算標(biāo)記

    1.完善履約進度和涉稅類標(biāo)記

    目前平臺在收票登記等收票環(huán)節(jié)已設(shè)有進項轉(zhuǎn)出、分包扣除等標(biāo)記功能,在完稅單表單不僅有標(biāo)記功能,還設(shè)計有單獨上傳項目地預(yù)繳所得稅完稅憑證的附件功能,方便后續(xù)申報時統(tǒng)一查詢下載附件。

    建議在報賬系統(tǒng)也增加相應(yīng)便于統(tǒng)計查詢的標(biāo)記功能,類似ERP系統(tǒng)的備用段功能??蓪κ崭犊顚?yīng)的履約進度或收付款條件做標(biāo)記,同時關(guān)聯(lián)該合同“付款條件方式”,以便組合查詢合同欠款、有收款權(quán)的應(yīng)收賬款。還可對可能涉及納稅調(diào)整的憑證做標(biāo)記,比如稅會折舊年限不同的固定資產(chǎn)等,以便次年匯算清繳時可更快鎖定需要調(diào)整的事項,同樣也可設(shè)置做標(biāo)記的憑證附件可批量查詢下載,以便向稅務(wù)機關(guān)提供。

    2.增加自動納稅調(diào)整功能

    目前平臺針對增值稅月度申報表有自動生成功能,建議增加針對企業(yè)所得稅年度申報表的部分自動取數(shù)功能。比如視同銷售、分期收款、壞賬準(zhǔn)備、減值損失、折現(xiàn)、未確認(rèn)融資收益(費用)、營業(yè)外支出(捐贈、稅收滯納金、罰沒)、個人商業(yè)保險、稅會折舊年限不同的固定資產(chǎn)計提折舊、未取得發(fā)票且真實合法相關(guān)的支出和與收入無關(guān)的成本支出等較為明確的納稅調(diào)整項,進行自動取數(shù);針對營業(yè)外支出等需要向稅務(wù)機關(guān)提供附件的,還可設(shè)置批量查詢下載。

    (三)優(yōu)化數(shù)據(jù)生成

    1.打破系統(tǒng)界限自動生成財管指標(biāo)

    運營分析方面,關(guān)注上文提到的五大類15項績效評價指標(biāo),建議以財務(wù)報表為基礎(chǔ)自動生成指標(biāo)結(jié)果;現(xiàn)金流方面,在收付款標(biāo)記履約進度和收付款條件的前提下,建議聯(lián)動平臺內(nèi)合約、報賬和稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動生成“有收款權(quán)的應(yīng)收賬款”和“已開票未收款”臺賬;稅務(wù)方面,在現(xiàn)有銷項發(fā)票、發(fā)票認(rèn)證、旅客運輸服務(wù)、增值稅預(yù)繳等臺賬的基礎(chǔ)上,建議依據(jù)增值稅稅負(fù)公式生成稅負(fù)臺賬。上述生成指標(biāo)和臺賬都可以結(jié)合平臺利潤中心式的扁平化特點,從項目、經(jīng)理部、分公司分別形成統(tǒng)計數(shù)據(jù),提高各層級的財務(wù)管理意識和能力,也有利于管理層鎖定需要重點關(guān)注的項目和領(lǐng)域。

    2.以項目為單元集約生成管理報表

    平臺現(xiàn)有的臺賬和查詢功能多是縱向結(jié)構(gòu),呈現(xiàn)所有項目(利潤中心)的某一項或某一類數(shù)據(jù)。建議增加橫向查詢邏輯,即某一項目的各類數(shù)據(jù),并最終呈現(xiàn)橫縱關(guān)聯(lián)的管理報表,逐漸替代人工重復(fù)統(tǒng)計,替代手工設(shè)置Excel公式的初級數(shù)據(jù)加工工作。類似原新中大系統(tǒng)(原稅務(wù)系統(tǒng))中的“報表模塊”,可以自動查詢?nèi)我馄陂g內(nèi)所有項目的銷項、進項、抵扣、預(yù)繳和稅負(fù)情況,無需再導(dǎo)出各項表格手工匯總計算項目稅負(fù)。建立以項目為單位的管理報表后,可以結(jié)合項目類型進一步積累“平均付現(xiàn)成本率”和“增值稅稅負(fù)”的經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。

    3.增加生成圖表功能

    在生成財管指標(biāo)和管理報表的前提下,建議增加生成簡易圖表的插件,直觀形象對比不同期間或者不同下屬單位(項目)的指標(biāo)差異。通過系統(tǒng)自帶插件,可省略每次導(dǎo)出數(shù)據(jù)利用office軟件生成簡圖的過程。減輕財務(wù)數(shù)據(jù)初級加工工作量,可以切實減輕基層統(tǒng)計壓力,提高動態(tài)數(shù)據(jù)更新效率,留出更多的人力資源去分析和解決財務(wù)數(shù)據(jù)反映出的問題。

    (四)增設(shè)管理權(quán)限

    1.增強二級單位項目穿透權(quán)限

    目前工程局二級單位(平臺中為4級)超級用戶的部分管理權(quán)限無法穿透至三級單位,即指工程局二級單位無法直接統(tǒng)計本管理口徑的全部數(shù)據(jù)。比如需統(tǒng)計一般計稅項目的總包合同額,二級單位超級用戶只能直接統(tǒng)計所有項目的總包合同額,暫無權(quán)限直接統(tǒng)計所有項目的計稅方式,需要由三級單位配合導(dǎo)出計稅方式。不斷完善超級用戶統(tǒng)計查詢權(quán)限,有助于對下屬單位的集中財務(wù)管理。

    2.增設(shè)管理層指標(biāo)查詢權(quán)限

    業(yè)財一體化的初衷既是讓財務(wù)更好地管理財務(wù),業(yè)務(wù)更好地管理業(yè)務(wù),更是讓財務(wù)具有業(yè)務(wù)思維,業(yè)務(wù)獲得財務(wù)專業(yè)力量。前述的財管指標(biāo)、管理報表甚至圖表功能,主要是為領(lǐng)導(dǎo)層、中間管理層服務(wù),建議查詢交互頁面的設(shè)計應(yīng)簡單友好,考慮非財務(wù)專業(yè)管理層的查詢需要。在為基層員工減輕重復(fù)統(tǒng)計負(fù)擔(dān)的同時,也提高對財務(wù)基礎(chǔ)工作的要求,從根本上夯實財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。

    四、結(jié)束語

    “路漫漫其修遠兮,吾將上下而求索?!闭珉娚探?jīng)濟不是簡單地把銷售地從商場改在網(wǎng)絡(luò),而是互聯(lián)網(wǎng)思維下的銷售體系變革。一體化平臺的上線和應(yīng)用也不是為了簡單地把各業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一,而是大數(shù)據(jù)信息化下的管理思維變革,隨著平臺的不斷優(yōu)化,必然將促進財務(wù)管理轉(zhuǎn)型,為企業(yè)發(fā)展激發(fā)更多潛能。

    主要參考文獻:

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