淺析我國上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對策

張楷悅 許延明

摘 要：伴隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進，金融危機已經(jīng)不再是一個國家的事情，每個國家、地區(qū)都面臨著經(jīng)濟全球化而帶來的沖擊與挑戰(zhàn)，促使國家之間存在著密不可分的關系。近些年來，由于上市公司缺乏適用的內(nèi)部控制以及管控措施，我國多家上市公司屢次出現(xiàn)財務舞弊以及會計信息造假的重大事件。企業(yè)的日常經(jīng)營活動直接受內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的影響，與投資者利益息息相關，決定了企業(yè)資源是否可以達到配置最優(yōu)化。本文主要闡述了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的重要性，發(fā)現(xiàn)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的問題及不足，進而根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應的建議及對策。首先本文簡單闡述了研究背景及意義;其次，對內(nèi)部控制信息披露的相關概念也進行了說明;第三部分對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行了分析;第四部分根據(jù)上文現(xiàn)狀分析提出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題。最后部分是根據(jù)問題提出相對應的完善策略以及建議，為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露方面提供一定的借鑒。

關鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

一、引言

由于財務造假事件的屢次發(fā)生，上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量近些年來一直深受實務界以及學術界的關注。企業(yè)所披露的會計信息也決定了相關投資者的決策方向，也影響其作出的決策是否合理、是否有效益，從而進一步影響資本市場的走向。

國外企業(yè)內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)從自由披露逐漸向強制披露的方向發(fā)展，特別是具有“美國最嚴厲法案”之稱的《薩班斯法案》出臺以后，意味著有了具體的法律法規(guī)對企業(yè)信息披露進行規(guī)范。我國于2010年4月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》辦法，兩年后于滬深兩市交易所進行實行，有效規(guī)范企業(yè)信息披露行為，提升企業(yè)的評價報告質(zhì)量。雖然政策已經(jīng)覆蓋了大多數(shù)企業(yè)，但是信息披露過程中仍存在著諸多問題，剖析其原因發(fā)現(xiàn)：一是上市企業(yè)缺乏自主披露的動機，即使自主披露，也可能會存在披露內(nèi)容不實、披露內(nèi)容不完整等問題;二是目前國家對企業(yè)信息披露的法律法規(guī)尚不完全，可能會存在覆蓋不全的漏洞，且目前的政策企業(yè)執(zhí)行力較弱、效率較低等原因。

本文對我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露進行了相關的研究，不僅豐富了我國對內(nèi)部控制信息披露方面的相關理論，另一方面也對我國目前的上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進行了闡述，并發(fā)現(xiàn)存在的問題，依據(jù)存在的問題提出相對應的建議以及措施，旨在提升我國企業(yè)信息披露質(zhì)量，以及完善我國內(nèi)部控制信息披露系統(tǒng)。其次，在公司日常營運過程中，能夠幫助管理層、決策者做出合理的判斷、有效改善公司管理弊端，促進上市公司內(nèi)控信息披露質(zhì)量逐步提高，促進資本市場更健康地發(fā)展。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露概述

1.內(nèi)部控制的概念

我國在2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出“內(nèi)部控制是指各個單位以及組織在經(jīng)營活動中建立的可以彼此制約的一種組織形式和體系?？梢允蛊溥_到經(jīng)營目的、保護資產(chǎn)的完整性。保障財務信息的真實性、經(jīng)營方針的有效落實，保障組織經(jīng)營活動的效益性、經(jīng)濟性而在內(nèi)部構建的可以彼此制約、調(diào)整、計劃、評價以及控制的一套規(guī)定、方法以及措施的總稱?！?/p>

2.信息披露的概念

上市企業(yè)一般通過發(fā)布報告的方式將自身的經(jīng)營狀況、財務信息披露給利益相關者以及投資者。信息披露是目前企業(yè)接受外部監(jiān)督以及管理的重要渠道，以達到給相關利益者傳遞信息的目的，有利于資源配置最優(yōu)化，能夠幫助投資者對企業(yè)有客觀的判斷，以做出正確的決策。

3.內(nèi)部控制信息披露的概念

在企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部控制是一個企業(yè)的權利，而信息披露則是企業(yè)對于相關利益者以及大眾的義務，能夠體現(xiàn)企業(yè)各個部門乃至崗位的職責所在。企業(yè)管理層通過構建企業(yè)內(nèi)部控制體系，制定內(nèi)部控制制度，有效監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動中各個環(huán)節(jié)，再通過發(fā)布報告將運營情況披露給利益相關者，促使投資者以及大眾對企業(yè)經(jīng)營情況有正確的了解。企業(yè)通過構建內(nèi)部控制體系對企業(yè)的實際情況設計出運營程序，再經(jīng)過自我評價將企業(yè)經(jīng)營狀況披露給相關利益者，因此內(nèi)部控制信息披露可以保障企業(yè)將信息有效轉(zhuǎn)達給利益相關者，也是自檢的重要渠道。

三、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

總的來說，目前我國上市企業(yè)的信息披露質(zhì)量在不斷好轉(zhuǎn)，但仍處于發(fā)展的初級階段且存在許多不足。本文對我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀有以下分析。

1.上市公司信息披露違規(guī)數(shù)量分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規(guī)數(shù)量的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，從2015年起，我國上市企業(yè)信息披露違規(guī)的數(shù)量是在不斷攀升的，2015年的違規(guī)數(shù)量165家，到2016年增長為229家，2017年的違規(guī)數(shù)量達287家，違規(guī)數(shù)量直線上升，2018年上市公司違規(guī)數(shù)量上升至682家，于2017年其增長率達到了139%。

2.我國上市公司信息披露違規(guī)類型分析

通過對2015年-2018年上市公司信息披露違規(guī)企業(yè)的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，其披露違規(guī)的類型主要包括：披露信息不及時、披露內(nèi)容不實、對重大事項進行對外披露時對重要的部分不予披露、為獲取投資者信任虛增利潤收入等。為了更好地分析上市公司信息披露違規(guī)的類型，本文選取了中國工商銀行2019年3月-4月信息披露違規(guī)類型進行匯總，發(fā)現(xiàn)存在同一時間段多種披露問題同時出現(xiàn)的現(xiàn)狀，比如于2019年4月19日，由于銀行出現(xiàn)貸后管理失職的問題，導致出現(xiàn)了違規(guī)收取承諾費以及嚴重違反審慎經(jīng)營規(guī)則信息披露問題。

3.我國上市公司信息披露違規(guī)類型占比分析

為了更準確地分析我國上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，對我國2018年上市企業(yè)的信息披露違規(guī)類型進行了統(tǒng)計，其中未依法履行其他責任占比較大，約為62%;未及時披露公司重大事項比例約為25%。這些數(shù)據(jù)表明，我國上市企業(yè)對信息披露的重視程度不高，且我國對于這方面的制度還不是很完善。同時數(shù)據(jù)表明，信息披露內(nèi)容不實占比為7%左右，說明部分企業(yè)為了獲取投資者信任，不惜篡改會計信息，虛增利潤或收入以達到企業(yè)吸引投資者的目的。

4.我國上市公司信息披露違規(guī)處罰力度分析

2018年9月和同年11月，中威電子的子公司中威安防和中威慧云為獲取貸款，分別進行了5000萬元的借款擔保，但是該企業(yè)在進行信息披露時并沒有將此作為重大事項對外進行披露。2019年10月，該公司通過募集資金的方式，用5000萬元購買了理財產(chǎn)品以及定期存單進行質(zhì)押，分別從兩個銀行獲取了貸款，該公司未對重大事項進行披露，但相關的監(jiān)管部門并沒有做出相應的懲罰，僅僅出具了警示函，處罰力度不足以引起該公司對信息披露的重視。

四、我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

1.自主性披露意識不強

雖然我國已經(jīng)進入內(nèi)部控制信息強制性披露階段，但是強制性披露制度還不夠成熟，由于考慮到成本效益原則和信號傳遞理論，事實上經(jīng)營好盈利能力強的上市公司才會支出資金去委托會計師事務所對其公司內(nèi)部控制進行評價披露，這樣就會向投資者傳遞一個好的信息，從而刺激本公司股票價格上升，這同時也符合了成本效益原則。相反，經(jīng)營和盈利不好的上市公司就不會去主動公布這些信息。但是自從信息披露強制性規(guī)范公布之后，上市公司就不得不進行本公司的內(nèi)部控制信息披露。因此，相比自愿性披露階段，雖然我國披露內(nèi)控信息的公司數(shù)量明顯增多，但被動披露的質(zhì)量不言而喻。

在上市公司披露的年度報告中，雖然有的上市公司會單獨列一章明示內(nèi)部控制相關情況或者會單獨對內(nèi)部控制自我評價進行披露，但是公司可能出于成本效益原則避免更多的內(nèi)部控制信息披露工作或者基于對自身利益的考慮會將內(nèi)部控制缺陷信息的披露降到最少。

2.信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一

由于上交所和深交所對內(nèi)控信息披露的要求在有些地方不同，所以我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實質(zhì)內(nèi)容也做不到完全統(tǒng)一。而且對于應該披露的實質(zhì)內(nèi)容、一般格式等也沒有具體而詳細的規(guī)定，所以各個公司對于內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容就會有差異，這就造成了上市公司內(nèi)部披露內(nèi)容不具有可比性的問題，甚至會出現(xiàn)有些上市公司利用不可比來掩飾其公司內(nèi)部控制上某些缺陷的行為。

3.披露質(zhì)量參差不齊

由于我國內(nèi)部控制規(guī)范中并沒有對披露內(nèi)容作出十分詳細的規(guī)定，所以不同上市公司就可能會根據(jù)自己的情況盡量披露那些對自己公司有利的信息，經(jīng)營狀況不好的上市公司會因為信號傳遞理論傾向于少披露不好的內(nèi)部控制信息，而由于信息不對稱，投資者本來就處于劣勢地位，所以披露質(zhì)量也是影響披露信息使用者是否能做出正確投資決定的一個因素。

4.相關部門監(jiān)管不嚴格

在內(nèi)部控制信息披露過程中不僅要重視內(nèi)控建設，還要注重內(nèi)部控制的執(zhí)行和監(jiān)督。雖然有些上市公司內(nèi)部控制建設相對完善，但是卻沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這就需要各企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督管理人員要落實好相關工作，對于披露不嚴謹?shù)钠髽I(yè)必須要實施一定的懲罰措施。在我國內(nèi)部控制規(guī)范中雖然明確了跟蹤上市公司披露出的內(nèi)部控制缺陷，但是沒有規(guī)定什么時間必須整改完畢等詳細內(nèi)容。

五、完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的策略

1.明確責任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制

對于我國大部分上市企業(yè)來說，企業(yè)進行內(nèi)部控制流程的責任主體一般是董事會，關于明確責任主體方面，我國可以結(jié)合美國發(fā)布的《薩班斯法案》，再根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀，根據(jù)不同崗位、不同人員進行職責劃分，實施分級簽字確認的辦法，提升企業(yè)管理層對信息披露問題的重視程度。明確責任主體后，還需對主體面臨的責任進行精細的劃分，且應將責任劃分記載入信息披露報告中，提高企業(yè)信息披露的透明度，對于企業(yè)來說能夠更好地約束披露行為，達到內(nèi)部控制流程有效運行的目的。

2.對公司管理層及相關部門人員進行培訓

公司的長遠發(fā)展與技術人員以及專業(yè)人員的專業(yè)水平息息相關。上市企業(yè)以及會計師事務所等中介機構應當對組織企業(yè)內(nèi)部控制的相關人員進行定期的專業(yè)化培訓，使其深入了解專業(yè)知識。其次不僅要對組織企業(yè)內(nèi)部控制的相關人員進行培訓，還要對企業(yè)的管理層以及相關的財務人員進行定期培訓，并對其進行定期的培訓考核，將專業(yè)知識深入貫徹到企業(yè)每個環(huán)節(jié)。企業(yè)要時刻關注我國對企業(yè)內(nèi)部控制以及信息披露方面的法律制度的變動以及更新，及時發(fā)現(xiàn)政策的變動。

3.提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)

注冊會計師對企業(yè)會計信息披露進行審核是該企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量高低的關鍵性因素，對于只關注企業(yè)經(jīng)營效益的企業(yè)來說，更需要專業(yè)的注冊會計師對評價報告進行審核，幫助企業(yè)將高質(zhì)量的會計信息披露給相關利益者以及大眾。因此，注冊會計師的專業(yè)程度、職業(yè)素養(yǎng)與企業(yè)信息披露的質(zhì)量息息相關。

在審計過程中，注冊會計師應時刻關注國家相關規(guī)章制度的變更，提升信息披露業(yè)務能力，對于內(nèi)部控制審計保持高度獨立性。會計師事務所是一種中介機構，這也需要注冊會計師提升自身專業(yè)能力，提高遵守職業(yè)規(guī)范的能力，保持高度的獨立性以及權威性。對于企業(yè)來說，專業(yè)程度較高的注冊會計師審核的信息披露質(zhì)量也會隨之上升，可以有效的取得廣大投資者的信任，激發(fā)了潛在投資者對信息披露的需求，較大程度提高了企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。

4.完善相關制度，提高內(nèi)外監(jiān)管力度

首先，要完善企業(yè)相關的內(nèi)部控制制度，落實到信息披露每個環(huán)節(jié)的實際職責，依據(jù)國家發(fā)布的相關規(guī)定進行會計信息披露，及時有效地披露自身的財務信息，為防止出現(xiàn)信息披露錯誤，企業(yè)要嚴格遵守會計信息披露的規(guī)定和方法，與外界搭建有效的交流渠道。其次，要優(yōu)化信息披露過程中的工作流程，其中包括企業(yè)進行信息披露的內(nèi)容、時間進度以及其他工作等，企業(yè)可以將信息披露所需要的工作內(nèi)容編制入相關文件內(nèi)，由董事會批準后，以后的會計信息披露可以依照此文件進行后續(xù)的工作流程。最后，要提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)察能力，將企業(yè)對外披露的信息記錄下來，對每個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，由于一些企業(yè)只注重經(jīng)營效益，因此企業(yè)應建立獨立的監(jiān)督部門以防企業(yè)為虛增利潤對披露的信息進行篡改，進一步促進企業(yè)長遠發(fā)展。

從外部監(jiān)管上來說，關于會計信息披露方面制度的制定對上市企業(yè)來說只能起到引導的效用，并不能完全解決目前上市企業(yè)內(nèi)部控制信息披露所存在的問題，因此外部監(jiān)管也需要進一步的改善。只有讓上市企業(yè)意識到信息披露的重要性，才能真正有效提升信息披露質(zhì)量。對于同行業(yè)來說，行業(yè)協(xié)會應履行自身的監(jiān)管職能，如果該行業(yè)某一企業(yè)信息披露出現(xiàn)問題時，應及時有效地對問題進行跟蹤分析，并協(xié)助該公司對問題進行解決，如果問題比較嚴重甚至可能會波及整個行業(yè)時，有必要在行業(yè)內(nèi)制定相關的規(guī)章制度，如果企業(yè)存在同種問題時應按照規(guī)章制度進行處罰。可以促進行業(yè)間各企業(yè)進行相互監(jiān)督，但是也要進行合理的引導，以避免發(fā)生不正當競爭和監(jiān)督的情況。

六、結(jié)論

綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)目前我國大部分公司還沒有充分重視到內(nèi)部控制建設，在信息披露方面存在著不足。包括披露的主動性不足、信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一、披露質(zhì)量參差不齊以及相關部門監(jiān)管不嚴格。根據(jù)上述分析提出了相應的對策建議。通過要明確責任主體，優(yōu)化內(nèi)部控制;對公司管理層及相關部門人員進行培訓;提高注冊會計師道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng);完善相關制度，提高監(jiān)管力度等策略，完善我國上市公司內(nèi)部控制信息披露體系，促進我國上市公司長遠發(fā)展。

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作者簡介：張楷悅（1996- ），女，漢族，籍貫：河南省漯河市，佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院，會計專業(yè)，在讀研究生