基于區(qū)塊鏈視角的制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)探究

劉海英 張井井

摘要：制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)正處在信息化的迅猛發(fā)展階段，其發(fā)展和完善既面臨機(jī)遇也面臨諸多挑戰(zhàn)。為進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)提出將區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中。制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜性更需要區(qū)塊鏈技術(shù)的支持和輔助。本文通過對(duì)當(dāng)前制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，對(duì)其中存在的問題進(jìn)行探討，分析區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)效應(yīng)，說明區(qū)塊鏈技術(shù)在信息化、獨(dú)立性等方面輔助內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，以期能夠促進(jìn)制造企業(yè)對(duì)二者融合的理解。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);內(nèi)部審計(jì);區(qū)塊鏈技術(shù);內(nèi)部控制

一、引言

2019年8月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布了題為《區(qū)塊鏈和內(nèi)部審計(jì)》的研究報(bào)告，分析了區(qū)塊鏈在內(nèi)部審計(jì)中的潛在應(yīng)用及內(nèi)部審計(jì)可能面臨的挑戰(zhàn)。鑒于制造業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式限制了制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)效用的有效發(fā)揮，也已經(jīng)不能完全滿足經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展時(shí)期的需要。本文在當(dāng)前區(qū)塊鏈發(fā)展勢(shì)頭迅猛的大背景之下，結(jié)合制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和存在的問題，分析探討區(qū)塊鏈技術(shù)的有效運(yùn)用對(duì)于制造業(yè)完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的積極影響。

二、制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）制造業(yè)生產(chǎn)流程信息獲取受限

制造業(yè)是內(nèi)部生產(chǎn)流程相對(duì)較多的行業(yè)，涉及到多個(gè)部門，生產(chǎn)過程和內(nèi)部流程和組織架構(gòu)的復(fù)雜程度致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息資料在傳遞和使用過程中無法被充分利用。由于制造業(yè)信息化程度不達(dá)標(biāo)，信息量大等因素的影響，對(duì)于需要審計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)或者資料無法及時(shí)獲取或者是資料保存不完備、獲取權(quán)限受限等都會(huì)導(dǎo)致制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候受阻，最終影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效果。

（二）制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)必須具備的硬性條件，盡管內(nèi)部審計(jì)相比于外部審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)較低，但是也需要確保自身獨(dú)立于相關(guān)人員和管理層。只有確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性水平，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)才能具有更強(qiáng)的可信性和存在意義。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和專職人員受雇于公司內(nèi)部高層領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)審人員和內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)難以保持足夠的獨(dú)立性，甚至缺乏較低的可信性。

（三）制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息管理體系不完善

內(nèi)部審計(jì)雖然是企業(yè)內(nèi)部部門之一，但從利潤(rùn)創(chuàng)造層面來說不屬于直接給企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的業(yè)務(wù)單位，在許多制造業(yè)內(nèi)部受重視程度往往不及企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)和銷售部門，信息管理體系等方面受重視程度不高。從信息的收集、內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的分析或者是反饋等環(huán)節(jié)上仍舊停留在緩慢的人工處理階段，大大降低內(nèi)審效率。內(nèi)部審計(jì)信息化數(shù)據(jù)的規(guī)范性和通用性無法得到提升，在對(duì)公司相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程等方面的數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的效率得不到提高，某種程度上也反作用于企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的有效利用。

（四）制造業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況、企業(yè)效益和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)控，諸多制造企業(yè)不完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)是阻礙其內(nèi)部審計(jì)有效實(shí)施的關(guān)鍵影響因素。制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部控制是否充分發(fā)揮有效性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)于制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)

（一）確保內(nèi)部審計(jì)信息獲取通暢

區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)具有極高的保密性和開放性，除了涉及交易各方的私有信息被加密外，中間涉及的數(shù)據(jù)對(duì)所有人開放。內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，可以直接提取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各種數(shù)據(jù)。在制造業(yè)內(nèi)部，各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)如各種加工制造費(fèi)用的產(chǎn)生、原材料的投入、庫(kù)存數(shù)量的提取等可被直接錄入企業(yè)所處的區(qū)塊鏈區(qū)塊中，內(nèi)審人員通過審計(jì)加密確認(rèn)這些輔助信息。內(nèi)部審計(jì)人員可以完全依賴區(qū)塊鏈中的信息，直接、便利的獲取審計(jì)時(shí)需要的各種數(shù)據(jù)，確保了信息獲取的通暢性。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

將區(qū)塊鏈應(yīng)用于制造業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)減少內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中的干擾因素。制造業(yè)對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是針對(duì)生產(chǎn)制造車間、銷售管理部門、倉(cāng)儲(chǔ)車間等部門數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、真實(shí)性和完整性等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用之下，企業(yè)內(nèi)部錄入的各種信息無法篡改和舞弊，管理者或者內(nèi)部人等期望通過人為手段進(jìn)行徇私舞弊的可能性不存在，這在某種程度上確保了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性職能的發(fā)揮。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)信息管理體系

區(qū)塊鏈技術(shù)具有強(qiáng)大的信息獲取、收集、分析和保密等功能，具備在整體上提升內(nèi)部審計(jì)信息體系水平的能力。區(qū)塊鏈技術(shù)可以促進(jìn)制造業(yè)生產(chǎn)流程和其它相關(guān)活動(dòng)的信息化程度，提升企業(yè)整體的信息水平，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)流程的信息化。例如制造業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息被記錄到某區(qū)塊中，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過訪問相關(guān)區(qū)塊獲取所需信息，而且能夠隨時(shí)甚至持續(xù)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)連續(xù)審計(jì)、持續(xù)監(jiān)控，達(dá)到制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要的信息化水平。

四、結(jié)論

通過區(qū)塊鏈技術(shù)的有效實(shí)施不僅能推動(dòng)整個(gè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，也有利于推動(dòng)制造行業(yè)內(nèi)部控制的完善，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的可靠性。但不可避免的是區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使制造業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨機(jī)遇也面臨新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員如何進(jìn)一步提升自身專業(yè)技術(shù)水平，全方位將自身技能與制造業(yè)的未來發(fā)展趨勢(shì)相吻合也是內(nèi)審人員需要深思的問題。

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作者簡(jiǎn)介：

劉海英（1972-），女，漢族，籍貫：山東省沂南縣，單位：河北師范大學(xué)商學(xué)院，碩士生導(dǎo)師，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。

張井井（1995-），女，漢族，籍貫：山東省日照市，單位：河北師范大學(xué)商學(xué)院，研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃。