“營(yíng)改增”對(duì) 餐飲類企業(yè) 的影響探析

魏錦雯 陳穎

（四川旅游學(xué)院，四川 成都 610100）

自2016年5月1日起，我國(guó)全面展開“營(yíng)改增”稅收改革政策，這是我國(guó)財(cái)政改革的重大舉措，對(duì)我國(guó)各行業(yè)企業(yè)都造成了一定影響。2016年前，餐飲類企業(yè)納稅依據(jù)是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅及固定稅率來(lái)確定的；此后，企業(yè)納稅依據(jù)做出了重大調(diào)整，餐飲業(yè)作為我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中不可或缺的部分，也有了新的納稅標(biāo)準(zhǔn)?！盃I(yíng)改增”政策深刻地影響著餐飲類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并使其對(duì)經(jīng)營(yíng)策略做出調(diào)整。

基于此，本文以“營(yíng)改增”政策為背景，對(duì)餐飲類企業(yè)的稅收影響、利潤(rùn)影響進(jìn)行進(jìn)一步的剖析，探討對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的影響。

一、我國(guó)餐飲類企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2020年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年按登記注冊(cè)類型和行業(yè)分限額以 上餐飲業(yè)法人企業(yè)總共有29918家。在此五年前，根據(jù)2016年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示2015年餐飲業(yè)法人企業(yè)為25947家，2019年餐飲業(yè)法人企業(yè)總個(gè)數(shù)相比2015年增長(zhǎng)了15.30%。從營(yíng)業(yè)額指標(biāo)來(lái)看，2015年的營(yíng)業(yè)額是4864.0億元，2019年的營(yíng)業(yè)額是6557.4億元，2019年比2015年增加了34.82%。

可見(jiàn)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，餐飲類企業(yè)也在不斷發(fā)展，并推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及和提高，餐飲類企業(yè)借助微信以及一些訂餐APP等方式進(jìn)行線上線下的多渠道經(jīng)營(yíng)，讓企業(yè)自身也得到了宣傳與發(fā)展，我國(guó)餐飲類企業(yè)處于蓬勃發(fā)展時(shí)期。

二、“營(yíng)改增”對(duì)餐飲類企業(yè)的影響

（一）稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是該企業(yè)當(dāng)季度或當(dāng)年的營(yíng)業(yè)總額，“營(yíng)改增”后計(jì)稅依據(jù)出現(xiàn)了一些變化，起征點(diǎn)等隨之變化。

“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人根據(jù)其銷售額及會(huì)計(jì)核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。“營(yíng)改增”前，餐飲類企業(yè)營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣，計(jì)稅依據(jù)就是其營(yíng)業(yè)額，導(dǎo)致增值稅在征收過(guò)程中無(wú)法形成系統(tǒng)的抵扣鏈條。增值稅是價(jià)外稅（關(guān)于價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅計(jì)算方法見(jiàn)公式1、2），不會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，其進(jìn)銷差異會(huì)讓企業(yè)產(chǎn)生收入與支出的差異，間接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，導(dǎo)致一定程度上加重企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

價(jià)外稅=[營(yíng)業(yè)銷售收入÷(1+稅率)] ×稅率 （公式1）

價(jià)內(nèi)稅=營(yíng)業(yè)銷售收入×稅率 （公式2）

“營(yíng)改增”前，餐飲類企業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，且增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?！盃I(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅征稅率為3%，同比之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅率低2%。從數(shù)學(xué)計(jì)算的角度能直觀看出，“營(yíng)改增”后餐飲類企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅負(fù)減輕，再加上增值稅屬價(jià)外稅，則可在所應(yīng)納稅中抵扣一部分應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)，因此小規(guī)模納稅人所繳納的稅額略低于以3%計(jì)算出來(lái)的納稅總額。因此，“營(yíng)改增”后餐飲類企業(yè)小規(guī)模納稅人企業(yè)的稅負(fù)降低。

“營(yíng)改增”后，餐飲類企業(yè)一般納稅人的企業(yè)的納稅起征點(diǎn)從之前的營(yíng)業(yè)稅稅率5%改變?yōu)樵鲋刀惗惵?%，同比之前增長(zhǎng)了1%，從數(shù)學(xué)計(jì)算的角度，在“營(yíng)改增”后納稅總額增加。但增值稅屬價(jià)外稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣一部分應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額，而且餐飲類企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的種類較多，尤其是規(guī)模達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。一般納稅人企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅種類大致分為以下幾種：一是購(gòu)進(jìn)低值易耗品（杯、碗、碟、盤、筷等）和固定資產(chǎn)（餐桌餐椅、空調(diào)等），適用稅率17%；二是購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品、植物油、食用調(diào)料、天然氣、用電用水等，適用稅率13%；三是購(gòu)進(jìn)運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃（店租）等，適用稅率為11%；購(gòu)進(jìn)廣告業(yè)務(wù)宣傳服務(wù)等，適用稅率6%。

在此以進(jìn)項(xiàng)稅適用稅率6%為例，進(jìn)行稅負(fù)平衡分析。假設(shè)營(yíng)業(yè)額為S，成本費(fèi)用為C，成本費(fèi)用中可抵扣部分所占比例為Y，從稅負(fù)平衡的角度來(lái)算，若要“營(yíng)改增”前后稅負(fù)相等，必須滿足以下條件：

步驟一：營(yíng)業(yè)稅稅額=S×5%

步驟二：增值稅稅額=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

步驟三：讓營(yíng)業(yè)稅稅額=增值稅稅額 S×5%=S÷（1＋6%）×6%－CY÷（1＋6%）×6%

最終可得CY÷S=11.67%

11.67%就是其平衡點(diǎn)，即當(dāng)成本費(fèi)用中可抵扣的費(fèi)用部分占營(yíng)業(yè)額的比例大于11.67%時(shí)，“營(yíng)改增”后帶來(lái)稅負(fù)的降低；反之，則增高。我們采用的進(jìn)項(xiàng)稅額稅率為6%。這個(gè)稅率是所有進(jìn)項(xiàng)稅稅率中最低的一個(gè)。如果我們不采用此稅率，而是結(jié)合其他幾類的進(jìn)項(xiàng)稅稅率一起計(jì)算，則“營(yíng)改增”后帶來(lái)稅負(fù)降低的可能性會(huì)變大。

（二）利潤(rùn)影響

1．對(duì)小規(guī)模納稅人的利潤(rùn)影響

通過(guò)對(duì)餐飲企業(yè)某增值稅小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化（見(jiàn)表1），分析其利潤(rùn)影響。

通過(guò)表1計(jì)算結(jié)果可知，小規(guī)模納稅人在年?duì)I業(yè)額相等，其他條件等同的情況下，“營(yíng)改增”前后納稅稅額差距很大，“營(yíng)改增”后納稅稅額明顯減少，減少的稅額自動(dòng)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)里去了。即小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后利潤(rùn)增加。

表1 “營(yíng)改增”前后餐飲企業(yè)某增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化單位：萬(wàn)元

2．對(duì)一般納稅人的利潤(rùn)影響

通過(guò)對(duì)餐飲企業(yè)某增值稅一般納稅人在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)變化（見(jiàn)表2），分析其利潤(rùn)影響。

由表2可知，“營(yíng)改增”后餐飲業(yè)應(yīng)繳納的增值稅額受可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額高低影響。由2計(jì)算結(jié)果可以看出，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.5萬(wàn)元時(shí)，在“營(yíng)改增”前后的納稅額相等；當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于1.5萬(wàn)元時(shí)，應(yīng)繳增值稅稅額小于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅額，這時(shí)餐飲企業(yè)中一般納稅人的應(yīng)納稅額是降低了的；反之，一般納稅人的應(yīng)納稅額增加。因此，可以看出進(jìn)項(xiàng)稅額的高低直接影響到企業(yè)應(yīng)納增值稅的多少。但是，餐飲企業(yè)的水、電、燃?xì)庖约叭粘Ｓ玫南钠泛脱b修費(fèi)用等都可以取得增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額，所以，在“營(yíng)改增”后一般納稅人所納的稅反而可能減少。而且，由于城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)是消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等流轉(zhuǎn)稅的金額，因此，餐飲業(yè)中的一般納稅人納稅多少也取決于他們的增值稅的納稅額度。增值稅納的越多，城建稅及教育費(fèi)附加也就納的越多。

表2 “營(yíng)改增”前后餐飲企業(yè)某增值稅一般納稅人稅負(fù)變化單位：萬(wàn)元

（三）采購(gòu)影響

“營(yíng)改增”之前沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額的這個(gè)會(huì)計(jì)核算步驟，“營(yíng)改增”之后企業(yè)在外購(gòu)進(jìn)東西的同時(shí)可取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣其經(jīng)營(yíng)成果的銷售稅額，能為企業(yè)自身減輕一些稅負(fù)，從而獲得更多利潤(rùn)。

餐飲類企業(yè)最主要是做餐飲類服務(wù)，很多東西都需要經(jīng)常甚至每天采購(gòu)，如廚房用的調(diào)料、大米、青菜、肉、初級(jí)未處理的農(nóng)副產(chǎn)品等食材以及一些低值易耗品、一次性用品，水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等這些都可取得相關(guān)的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可按發(fā)票價(jià)格以13%的稅率進(jìn)行計(jì)算。但采購(gòu)時(shí)，很多小攤販以及菜市場(chǎng)無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，如果餐飲類企業(yè)本身采購(gòu)的比較多，這部分的開支無(wú)法報(bào)銷。

（四）財(cái)務(wù)影響

“營(yíng)改增”前，餐飲業(yè)企業(yè)的納稅人是營(yíng)業(yè)稅納稅人身份；“營(yíng)改增”后，納稅人身份變成了增值稅納稅人，其對(duì)應(yīng)的納稅政策隨之發(fā)生變化。在“營(yíng)改增”實(shí)施前期，企業(yè)一邊要減輕自身的稅負(fù)避免納稅重復(fù)，另一方面要熟悉新的納稅政策，理解并掌握全新的納稅政策與法規(guī)等。

在稅法改革之前，企業(yè)納稅是根據(jù)其營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)來(lái)納稅的，餐飲類企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的步驟較簡(jiǎn)單，對(duì)專業(yè)知識(shí)要求較少。在稅法改革實(shí)施中，企業(yè)確認(rèn)收入的同時(shí)也要確認(rèn)銷售稅額，在確認(rèn)成本的同時(shí)也要確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，以及一些進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，和其他等視同銷售額的行為進(jìn)行稅額計(jì)算。例如，餐飲類企業(yè)的日常用水、電、燃?xì)庖约叭粘Ｓ玫南钠泛推髽I(yè)的裝修費(fèi)用等都可以取得增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額）來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額。所以在實(shí)際成本和稅收審查核算過(guò)程中會(huì)明顯區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的納稅計(jì)算方式，且增值稅的計(jì)稅方式比營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方式復(fù)雜得多，餐飲類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)（ERP）需要進(jìn)一步升級(jí)、增加一些操作程序等步驟。因此營(yíng)改增實(shí)施要求會(huì)計(jì)人員具備更多的理論知識(shí)和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。

三、對(duì)策及建議

“營(yíng)改增”政策深刻地影響著餐飲類企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，針對(duì)其對(duì)餐飲類企業(yè)在稅收、利潤(rùn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等方面的影響，本文提出一些餐飲類企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略調(diào)整的方案和提議。

（一）加強(qiáng)稅收籌劃及采購(gòu)管理

餐飲類企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的核心在于其成本大部分在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)之中，如水、電、燃?xì)?、食材等，而這些經(jīng)營(yíng)成本中占比最大的是食材部分。所以在餐飲業(yè)稅收籌劃中，需要對(duì)食材采購(gòu)這一步驟進(jìn)行合理規(guī)劃，重新選取供應(yīng)商，改變采購(gòu)方式和渠道，以獲取可抵扣銷項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)獲得更多的利潤(rùn)。

（二）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平

營(yíng)改增后餐飲類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得更為復(fù)雜，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的工作難度增大，所以會(huì)計(jì)人員需要不斷熟悉了解增值稅的相關(guān)理論知識(shí)，并不斷去實(shí)踐，掌握增值稅的法律法規(guī)和相關(guān)的處理規(guī)則，進(jìn)一步完善增值稅的納稅業(yè)務(wù)核算流程。在此基礎(chǔ)上建立健全企業(yè)的相關(guān)報(bào)表及賬簿，并熟悉新的會(huì)計(jì)核算的ERP處理步驟。

（三）規(guī)范增值稅專用發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票的開具直接影響到企業(yè)本身的納稅額度，在企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)增值專用發(fā)票的管理機(jī)制，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的情況出現(xiàn)；對(duì)外取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，要會(huì)辨別增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)?，提高自身的防范意識(shí)，要對(duì)一些有問(wèn)題不明確的發(fā)票進(jìn)行展緩付款或者展緩申報(bào)抵扣，避免一些存在問(wèn)題的發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)本身出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而避免被處罰金和滯納金的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)“營(yíng)改增”政策對(duì)餐飲類企業(yè)的影響是有利的，并展示出了良好的改革效果。雖然營(yíng)業(yè)稅改增值稅降低了企業(yè)稅負(fù)，但餐飲類企業(yè)可借此機(jī)會(huì)適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，調(diào)整市場(chǎng)定位，使開發(fā)與旅游相結(jié)合，結(jié)合企業(yè)本身發(fā)展情況，趨利避害，提高企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不斷賺取更多利潤(rùn)。