高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算問(wèn)題與對(duì)策分析

[摘 要] 高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本信息一直是學(xué)校、政府、社會(huì)、家長(zhǎng)和學(xué)生各方都非常關(guān)心的問(wèn)題，而學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算則一直是個(gè)難題。通過(guò)對(duì)高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算現(xiàn)狀分析，指出高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算難的原因，并提出通過(guò)實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度、高職院校管理信息化和建立高職成本計(jì)算政策機(jī)制等措施，為高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算提供保障。

[關(guān)鍵詞] 高職教育;學(xué)生培養(yǎng)成本;政府會(huì)計(jì)制度;成本會(huì)計(jì);績(jī)效管理

[基金項(xiàng)目] 中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2019年立項(xiàng)課題“高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算的問(wèn)題及對(duì)策研究”（KJ201906）主持人吳韻琴

[作者簡(jiǎn)介] 吳韻琴（1963—），女，浙江人，學(xué)士，教授，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)教育教學(xué)和高校財(cái)務(wù)管理。

[中圖分類號(hào)] G715? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A? ? [文章編號(hào)] 1674-9324（2020）26-0342-02? ? [收稿日期] 2020-02-06

對(duì)高職教育培養(yǎng)成本的計(jì)算和管理，客觀反映教育成本信息，滿足各方需要，是高職院校一項(xiàng)非常重要的工作。但一直以來(lái)，高職教育培養(yǎng)成本的計(jì)算卻做不到像企業(yè)產(chǎn)品成本那樣的具體可靠，有規(guī)可循，有據(jù)可依，并得到廣泛認(rèn)可。本文擬從高職生均培養(yǎng)成本計(jì)算存在的問(wèn)題入手，分析其產(chǎn)生的原因并尋找解決問(wèn)題的方法和思路。

一、高職院校生均培養(yǎng)成本計(jì)算存在的主要問(wèn)題

1.必要的基礎(chǔ)信息資料不能滿足成本計(jì)算的要求

成本計(jì)算最主要的工作是對(duì)構(gòu)成成本的各項(xiàng)料、工、費(fèi)進(jìn)行歸集和分配。首先對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用按一定的方法進(jìn)行歸集，然后按照一定的標(biāo)準(zhǔn)把所歸集的費(fèi)用分配到具體的成本計(jì)算對(duì)象中去。其中涉及大量的基礎(chǔ)信息資料，包括專業(yè)數(shù)、班級(jí)數(shù)、學(xué)生人數(shù)、課程數(shù)、課時(shí)數(shù)、課時(shí)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)訓(xùn)課時(shí)、實(shí)訓(xùn)材料費(fèi)，等等，都需要及時(shí)加以收集和統(tǒng)計(jì)，如果不同級(jí)別（如職稱）老師的課時(shí)標(biāo)準(zhǔn)不同，還要有授課老師的信息，必要的水、電消耗數(shù)據(jù)，長(zhǎng)期資產(chǎn)的管理制度以及折舊和攤銷的規(guī)定，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的維修記錄和費(fèi)用支出等。這些數(shù)據(jù)資料在高校中不是沒(méi)有，而是未按成本計(jì)算要求及時(shí)進(jìn)行收集和分配，這些數(shù)據(jù)如果不能實(shí)時(shí)、長(zhǎng)期地加以收集整理和分配，要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本計(jì)算是不可能的。

2.成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行收集

我國(guó)高校（主要指公辦高校）會(huì)計(jì)核算一直按《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行（該制度1998年開(kāi)始實(shí)施，2014年進(jìn)行了修訂），其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。在該會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，對(duì)收入、支出的確認(rèn)和計(jì)量根據(jù)是否收到和付出為前提，對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)不進(jìn)行折舊與攤銷。該制度的會(huì)計(jì)要素中沒(méi)有設(shè)置“費(fèi)用”這個(gè)成本計(jì)算所必需的要素，使得構(gòu)成成本的各成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)無(wú)法按權(quán)責(zé)發(fā)生制度的要求通過(guò)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配，收集成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料的難度非常大，幾乎是不可能完成的任務(wù)?？梢哉f(shuō)，按收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行高校會(huì)計(jì)核算對(duì)成本計(jì)算來(lái)是一個(gè)天然缺陷，成本計(jì)算必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

二、高職院校生均培養(yǎng)成本計(jì)算問(wèn)題的原因分析

1.缺少高職生均成本核算的現(xiàn)實(shí)壓力

從做企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的決策者非常需要知道產(chǎn)品成本的數(shù)據(jù)，這關(guān)乎企業(yè)的生存和發(fā)展，不管是產(chǎn)品定價(jià)還是與同行競(jìng)爭(zhēng)，成本都是決策者需要掌握的第一手資料，而且很多情況下是企業(yè)的核心機(jī)密，因?yàn)槠髽I(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)很多時(shí)候靠的就是成本，成本資料核算越準(zhǔn)確越好。我國(guó)對(duì)教育的最大投入口無(wú)疑是政府財(cái)政，它更多地帶有一種公益性。從教育主管部門的角度來(lái)說(shuō)，教育成本計(jì)算是臨時(shí)性的工作任務(wù)，不大可能有系統(tǒng)的安排。

2.缺乏高職生均成本核算的制度設(shè)計(jì)

如前所述，2019年之前的高校會(huì)計(jì)制度采用是收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，這個(gè)制度設(shè)計(jì)下的指標(biāo)和科目都是為了滿足財(cái)政預(yù)算管理的需要，與成本核算沒(méi)有直接聯(lián)系，要進(jìn)行成本計(jì)算，必須通過(guò)一些非核算的途徑把數(shù)據(jù)從賬上找出來(lái)，如果沒(méi)有硬性的要求很難做到，即使做了，很多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能找不到或不完整。而且由于采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方法，所有的長(zhǎng)期資產(chǎn)都沒(méi)有進(jìn)行折舊和攤銷，間接費(fèi)用也沒(méi)有分配的要求，如必要的實(shí)訓(xùn)設(shè)備使用記錄，實(shí)訓(xùn)材料的收發(fā)、領(lǐng)用和保管記錄，老師在不同專業(yè)和班級(jí)之間上課的課時(shí)記錄等，這些都增加了教育成本計(jì)算的難度。

3.成本概念的多樣性和計(jì)算要求的復(fù)雜性

成本計(jì)算聽(tīng)起來(lái)是一個(gè)非常熟悉和非常清楚的概念，但實(shí)際上成本概念很復(fù)雜。從成本概念上來(lái)講，有全部成本、制造成本、變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、相關(guān)成本、責(zé)任成本等多種，實(shí)務(wù)中不同的成本概念有不同的含義并分別用在不同的地方。如一般企業(yè)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用制造成本法進(jìn)行成本計(jì)算，但如果我們真的要全面計(jì)算一個(gè)產(chǎn)品成本時(shí)，最合理的應(yīng)該是全部成本;而在管理會(huì)計(jì)中，進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策時(shí)會(huì)用到變動(dòng)成本，進(jìn)行責(zé)任考核和分析時(shí)會(huì)用到責(zé)任成本。進(jìn)行成本控制時(shí)應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)成本，而在成本中心應(yīng)使用中心可控的責(zé)任成本，更嚴(yán)格、更細(xì)致的作業(yè)成本計(jì)算時(shí)會(huì)用到作業(yè)成本，如此等等。這些不同的成本計(jì)算方法、條件和所包括的成本項(xiàng)目不盡相同，要解決的問(wèn)題也不同。高職院校教育成本計(jì)算采用哪種成本計(jì)算方法或以哪種方法為主，也不是一個(gè)規(guī)定或一個(gè)學(xué)校能定下來(lái)的。

三、高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算問(wèn)題的對(duì)策分析

1.政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，為高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算提供制度保障

隨著國(guó)家財(cái)政管理體制的改革，財(cái)政投入也要講績(jī)效，強(qiáng)調(diào)花錢必有效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)。解決了教育行業(yè)對(duì)財(cái)政資金只管投入不管產(chǎn)出的問(wèn)題，提高教育投入的產(chǎn)出和績(jī)效。從2019年開(kāi)始的政府會(huì)計(jì)制度改革，既滿足了收付實(shí)現(xiàn)制下財(cái)政預(yù)算管理的需要，也滿足了權(quán)責(zé)制發(fā)生下財(cái)務(wù)管理的需要。它的總體目標(biāo)是通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平提高和財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。體現(xiàn)在制度設(shè)計(jì)上，在政府會(huì)計(jì)制度下專門設(shè)置了“費(fèi)用”要素，在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置了“5001業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，其下設(shè)置“500101教育費(fèi)用”，該科目只要有需要就可以成為進(jìn)行成本計(jì)算所需的科目。

2.高職院校管理信息化，為高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算提供技術(shù)支撐

如上所述，要進(jìn)行成本計(jì)算，除了必須要有制度設(shè)計(jì)，還必須解決成本核算基礎(chǔ)信息收集和成本項(xiàng)目的歸集和分配問(wèn)題，以浙江高職院校為例，目前一般的高職院校學(xué)生人數(shù)都在1萬(wàn)左右，設(shè)置的專業(yè)數(shù)在25～40個(gè)之間，有的專業(yè)還有專業(yè)方向的設(shè)置，生源包括普高生、三校生和五年一貫制學(xué)生，還有農(nóng)民工、下崗職工、退役軍人的百萬(wàn)擴(kuò)招，不同生源的課程設(shè)置不同，所發(fā)生的費(fèi)用也不一樣，都應(yīng)該列為不同的成本計(jì)算對(duì)象，而且成本計(jì)算期可能是2年或3年，這樣的一個(gè)計(jì)算量和計(jì)算周期，沒(méi)有信息化的技術(shù)支撐，幾乎很難完成。

3.建立高校成本計(jì)算政策機(jī)制，為高職教育學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算提供政策支持

由于成本概念眾多，包括的成本項(xiàng)目各不相同，為確保各校各專業(yè)成本的可比性，從政策的角度規(guī)定成本計(jì)算的口徑非常重要。高校的職能包括人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承與創(chuàng)新、國(guó)際交流合作等五個(gè)方面，人才培養(yǎng)只是其中的一個(gè)方面，如果把全部支出都列入生均成本中顯然不合適，特別是職能部門所發(fā)生的支出。以科研為例，高校中既有純粹的科研項(xiàng)目，也有結(jié)合教學(xué)的應(yīng)用項(xiàng)目，更有與教學(xué)直接相關(guān)的教學(xué)改革項(xiàng)目，是全部不列入生均成本還是把其中與教學(xué)改革相關(guān)的列入，各有各的理由，為此有必要通過(guò)政策機(jī)制，對(duì)應(yīng)列入成本計(jì)算的項(xiàng)目進(jìn)行必要的規(guī)定，可以參考企業(yè)的制造成本法來(lái)進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的計(jì)算，首先考慮先把培養(yǎng)成本計(jì)算的成本項(xiàng)目范圍限制在各二級(jí)學(xué)院層面，學(xué)校職能部門發(fā)生的支出除了教學(xué)管理部門以外不列入。這樣會(huì)使得各校各專業(yè)成本計(jì)算的結(jié)果具有可比性，對(duì)發(fā)揮成本指標(biāo)的管理決策作用是非常重要的。

參考文獻(xiàn)

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Analysis of Problems and Countermeasures of Student Training Cost Accounting in Higher Vocational Education

WU Yun-qin

（Zhejiang Business College，Hangzhou，Zhejiang 310053，China）

Abstract：Information on the cost of student training in higher vocational education has always been a matter of great concern for schools，governments，society，parents and students.Student training cost accounting has always been a difficult issue.Through the analysis of the current situation of the calculation of higher vocational education students' training cost，this article points out the reasons for the difficulty of calculating the higher vocational education students' training cost，and puts forward measures such as the implementation of government accounting systems，higher vocational college management informatization，and the establishment of higher vocational cost accounting policy mechanisms in order to provide a guarantee for the training cost accounting of higher vocational education students.

Key words：higher vocational education;student training cost;government accounting system;cost accounting;performance management