基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探索

付立紅

摘要：如今，越來(lái)越多的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，試圖通過(guò)這一轉(zhuǎn)變實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，但在實(shí)際的應(yīng)用中存在待以解決的問(wèn)題。本篇文章從應(yīng)用價(jià)值、應(yīng)用難點(diǎn)、應(yīng)用策略三個(gè)方面探索了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。首先分析了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，以期能夠幫助我國(guó)企業(yè)了解并認(rèn)識(shí)到在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，應(yīng)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的重要性，其次結(jié)合實(shí)務(wù)中存在的一些問(wèn)題探討了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用難點(diǎn)，以期能夠幫助我國(guó)企業(yè)在具體應(yīng)用時(shí)結(jié)合自身情況進(jìn)行優(yōu)化和完善，最后提出了基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用策略，為我國(guó)企業(yè)有效應(yīng)用獻(xiàn)言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì);應(yīng)用價(jià)值;應(yīng)用難點(diǎn);應(yīng)用策略

引言

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是一種有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的新方向，其意在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程以風(fēng)險(xiǎn)管控為核心要點(diǎn)開(kāi)展相關(guān)工作，包括審計(jì)范圍的確定、審計(jì)方法的選擇、審計(jì)資源的分配等。如今，行業(yè)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)的些許改變都可能會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)沖擊，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理不善也會(huì)威脅其發(fā)展，各種確定與不確定的因素都可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，影響企業(yè)的管理。在當(dāng)前的形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性就顯得尤為突出，企業(yè)的各項(xiàng)管理工作向助力風(fēng)險(xiǎn)管理的方向轉(zhuǎn)變某種程度上是必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)工作就是其中之一。除此之外，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中的局限越來(lái)越明顯，例如內(nèi)部審計(jì)最重要的獨(dú)立性，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在實(shí)務(wù)中或多或少都會(huì)受到干預(yù)，致使審計(jì)結(jié)果發(fā)生改變，內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變也是彌補(bǔ)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的不足。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，二是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作，主要表現(xiàn)在;第一，有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有別傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的兩種表現(xiàn)形式，它要求審計(jì)人員全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境，包括企業(yè)性質(zhì)、內(nèi)部管理、行業(yè)市場(chǎng)等，再以風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)制定審計(jì)目標(biāo)和方案;第二，有利于提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和方案與管理者的授權(quán)更貼合，兩種的結(jié)合大大降低了人為干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)象，一定程度上人為的干預(yù)少了，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就提升了;第三，有利于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)著重關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)較大的內(nèi)容，有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的賬款審計(jì)或是制度審計(jì)，其根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小合理分配有限的審計(jì)資源，將會(huì)提升內(nèi)部審計(jì)的整體效率和效果。

促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：第一，當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大形勢(shì)每況愈下，大的金融環(huán)境也不容樂(lè)觀，企業(yè)面臨的持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壓力相當(dāng)大，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)充分考慮了企業(yè)所處的外部環(huán)境，將其納入制定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與方案的參考范疇，滿足了市場(chǎng)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的需求;第二，風(fēng)險(xiǎn)管理在如今的企業(yè)中扮演著非常重要的角色，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體控制就相當(dāng)于保證企業(yè)發(fā)展的血液循環(huán)，很難想象一家企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)失控會(huì)有什么樣的結(jié)果，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，有利于幫助企業(yè)更有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理;第三，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)有利于評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，進(jìn)而優(yōu)化和完善風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用難點(diǎn)

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置和量化難度較高

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)需要一套科學(xué)、合理、可靠的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，這其中就涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)置和量化。在實(shí)務(wù)中，由于企業(yè)所生存的內(nèi)外環(huán)境復(fù)雜且多變，這其中有許多不確定的因素，面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型也就隨之變多，既有由市場(chǎng)價(jià)格不利變動(dòng)引發(fā)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也由于自身經(jīng)營(yíng)管理不善引發(fā)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還有投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，在這樣的情況下，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的設(shè)置和量化的難度就大大增加，企業(yè)往往不能充分考慮到威脅企業(yè)發(fā)展的所有風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，只能基于歷年經(jīng)營(yíng)情況和市場(chǎng)情況設(shè)置和量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，某種程度上這缺乏一定的科學(xué)性、合理性和可靠性?；陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)參考由這些風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)大小制定相關(guān)工作，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量產(chǎn)生影響，也會(huì)削弱基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性沒(méi)有得到充分的體現(xiàn)

雖然基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，但是難以在短期內(nèi)改變內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的尷尬現(xiàn)狀，這是長(zhǎng)存在于我國(guó)企業(yè)內(nèi)的問(wèn)題，也是長(zhǎng)期以來(lái)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原因。因此，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用依然要面對(duì)這一難點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，依然存在不少企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員兼任，并且期間有各個(gè)部門(mén)的人來(lái)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，致使內(nèi)部審計(jì)失去了其應(yīng)有的價(jià)值，只是形式上的工作，還有一些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所做，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)參差不齊，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)迫于企業(yè)的壓力在一定的范圍內(nèi)修改一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，致使審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不符。內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變依然存在類(lèi)似的問(wèn)題，這些問(wèn)題得不到解決，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)效果也會(huì)大打折扣。

（三）企業(yè)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)困難

準(zhǔn)確的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)需要足夠的信息支撐，可供參考的信息越多，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果就越可靠?；诖耍陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)才能發(fā)揮最大的效用。然而，在實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)往往只是參考了有限的外部信息和內(nèi)部管理信息，有的企業(yè)雖然意識(shí)到這一點(diǎn)，但數(shù)據(jù)庫(kù)中搜集整理的信息跨度較短，或是信息的范圍過(guò)窄，不足以支撐以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。除此之外，還有一部分企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)更新地過(guò)慢，滯后于市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)自身的發(fā)展，這種情況下基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)參考的信息與企業(yè)所處的實(shí)際情況存在時(shí)間差，會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性，也可能不適用企業(yè)當(dāng)下的狀況。還需要注意的是，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息產(chǎn)生的速度非常之快且非常之多，如何篩選出其中有效的信息錄入數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)難點(diǎn)，也會(huì)給基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)難度。

（四）轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)審計(jì)人員要求過(guò)高

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在較大的區(qū)別，包括審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)方案的制定以及具體的審計(jì)方法等，這對(duì)企業(yè)的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)。一方面長(zhǎng)期的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)形成習(xí)慣性思維，轉(zhuǎn)變需要企業(yè)的審計(jì)人員改變習(xí)慣性思維，學(xué)習(xí)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容;另一方面基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)要求過(guò)高，還需要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)敏感度。而當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)中，尤其中小型企業(yè)，為了節(jié)約人工成本，往往會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足且專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低，難以滿足基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的需求。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用策略

（一）科學(xué)合理設(shè)置和量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生有很多不確定的因素，企業(yè)想要有把握的完全管控也是很難實(shí)現(xiàn)的，所以企業(yè)需要做的是盡可能地科學(xué)合理設(shè)置和量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。具體地，審計(jì)人員要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的敏感度，在每一次審計(jì)工作中深入分析風(fēng)險(xiǎn)存在的表面原因和潛在原因，在實(shí)踐中逐漸優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，包括指標(biāo)的更新、指標(biāo)的量化、指標(biāo)的權(quán)重等，此外，還要考慮到基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)概率、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率等內(nèi)容?？偠灾?，科學(xué)合理設(shè)置和量化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，使其更適用企業(yè)的實(shí)際情況，是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

首先，企業(yè)要保障內(nèi)部控制健全和規(guī)范，一方面可以成為基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的后盾，另一方面還能保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供準(zhǔn)確的信息;其次，企業(yè)的員工和管理者都要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義，其對(duì)審計(jì)工作的影響，審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，企業(yè)發(fā)展對(duì)自身利益的影響，要讓全員參與到增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性中，而不是為了一己私利去破壞內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;最后，必要的時(shí)候要采取嚴(yán)格的措施懲戒破壞內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立的員工，放大審查和監(jiān)督力度，增加發(fā)錯(cuò)成本。

（三）積極探索應(yīng)用信息技術(shù)

建立信息跨度長(zhǎng)、范圍廣的數(shù)據(jù)信息庫(kù)離不開(kāi)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的支持，更何況如今內(nèi)部審計(jì)明顯向信息化的方向轉(zhuǎn)變。如今計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)篩選、自動(dòng)整理，這一技術(shù)可以幫助企業(yè)最大范圍的自動(dòng)搜集內(nèi)部信息，利于基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，也能大大減少審計(jì)人員的工作量。除此之外，企業(yè)可以積極探索應(yīng)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，一方面可以順應(yīng)當(dāng)下非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的趨勢(shì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮短審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)效率，另一方面還能從整體上提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化、科學(xué)化、系統(tǒng)化，充分利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值增值。

（四）科學(xué)配備專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員

對(duì)于中小企業(yè)而言，既然要選擇應(yīng)用基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，就要盡可能將其的效用發(fā)揮到最大，形式上的轉(zhuǎn)變可能會(huì)適得其反。企業(yè)不應(yīng)該著眼于觸手可及的利益，讓財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員，而是要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，科學(xué)配置專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，通過(guò)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)其管理的不足，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，創(chuàng)造比節(jié)約人工成本還多的經(jīng)濟(jì)流入。具體地，一方面企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，按照企業(yè)的實(shí)際情況配備足夠的人員，并提高招聘的門(mén)檻;另一方面可以定期舉行相關(guān)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)，并將學(xué)習(xí)的效果納入績(jī)效考評(píng)中，從側(cè)面督促審計(jì)人員提高專(zhuān)業(yè)能力。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所處的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)型已是大勢(shì)所趨，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)與發(fā)展具有較大的積極效應(yīng)，但由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)給企業(yè)的內(nèi)部管理和審計(jì)人員提出了更高的要求，短期內(nèi)企業(yè)想要其發(fā)揮最大的價(jià)值確實(shí)有難點(diǎn)所在，需要在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)逐個(gè)突破。后期隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和了解越來(lái)越深入，應(yīng)用的越來(lái)越嫻熟，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)突破，發(fā)展也會(huì)跟上一個(gè)臺(tái)階。

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